企业会计准则二号解释

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• （2）确认利息收入 利息收入 = 期末应计利息的长期应收款余额 其中，期末应计利息的长期应收款余额= 上期末长期应收款 余额+ 本期运营收入- 本期保底收入 期末长期应收款余额= 期末应计利息的长期应收款余额+ 本 期利息收入 会计分录如下： 借：长期应收款-BOT/TOT特许经营权-利息 贷：财务费用-金融资产利息收入
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• 项目期间
• 3、运营期 运营期的会计处理主要为：确认运营收入和利息收入 ，摊销无形资产，计提大修成本，计提预计大修及设备更新 费隐含利息支出。 （1）确认运营收入 运营收入计算如下： 每期的运营收入，是将特许经营期内保底水量收入折现 值与长期应收款的差额作为现值，基于等额分期付款和固定 利率，计算出每期的还款金额。
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• 项目期间
• 2、项目建成或移交 BOT项目建成后项目移交或者TOT项目移交时，确认长 期应收款和无形资产。根据特许经营权规定的各年保底水量 ，预计各年的保底收入和非保底收入 会计分录如下： 借：长期应收款-BOT/TOT特许经营权-初始成本 无形资产-BOT/TOT 特许经营权 贷：在建工程（BOT 项目 银行存款、应付账款等（TOT 项目）
二号解释底稿解读
中国会计准则
特许经营项目期间
二号解释涉及公式及含义
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• 中国会计准则
目前集团主要以BOT、TOT等形式运营水务项目，鉴于以 上项目类型的特殊性，财政部2008 年发布了《企业会计准 则解释第2 号》对BOT、TOT 项目的会计核算进行了专门规 定，同时香港会计准则解释第12 号也对特许经营权项目的 核算进行规定。 《企业会计准则解释第2号》第五条明确约定，对特许经 营权资产不再按照固定资产进行核算，而是依据特定的计算 方法分为金融资产或无形资产进行核算。
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金融资产摊销，会计上在科目“长期应收款-BOT/TOT 特许经营权-偿还金额”中核算，其计算如下： 每期金融资产摊销金额=每期保底收款-每期运营收入 每期会计上确认的营业收入=每期非保底收款+每期运营收入 会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 长期应收款-BOT/TOT 特许经营权-偿还金额 其中，应收账款= 实际的污水处理费收入= 实际处理水量* 单价
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同时考虑预计负债的资金成本，按照相同的资本金率计算隐 含利息支出，利息支出一并计入预计负债。 根据准则规定，每个资产负债表日，对已确认的预计负债进 行复核，按照当前最佳估计数对原帐面价值进行调整，因此 计提的大修成本金额原则上应每年进行调整。 会计分录如下： 借：生产成本-设备大修理费用 财务费用-预计大修及设备更新费隐含利息支出 贷：预计负债-预计大修及设备更新费
LO源自文库O
• 二号解释涉及公式
1.PMT函数：即年金函数。PMT基于固定利率及等额分期付款 方式，计算出每期付款额。 函数为PMT(r，nper，pv) 参数： nper 该项贷款的付款 期数，pv 为现值(也称为本金)。 每期运营收入=PMT(r，n，pv) 2.NPV函数：在项目计算期内，按行业基准折现率或其他设 定的折现率计算的各年净现金流量现值的代数和。 净现值是指投资方案所产生的现金净流量以资金成本为贴现 率折现之后与原始投资额现值的差额。净现值法就是按净现 值大小来评价方案优劣的一种方法。净现值大于零则方案可 行，且净现值越大，方案越优，投资效益越好。
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• （3）摊销无形资产 确认的无形资产，应在运营期内平均摊销计入成本。 会计分录如下： 借：生产成本-无形资产摊销 贷：累计摊销-BOT/TOT 特许经营权
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• （4）计提大修成本及预计大修及设备更新费隐含利息支 出 大修成本是对于未来的资本性支出提前计提的一种会计处理 。评估师会就每个项目未来的资本性支出进行评估，其假设 条件为未来的资本性支出等于初始投资额的50%。 每期计提的大修成本计算如下：将未来的资本性支出（评估 结果）按照一定的资本金率（3%）折现至每个会计期间，每 期的折金额即为每期应计提的大修成本。大修成本于每个会 计期末确认为预计负债。
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• 项目期间
• 1、建设期 根据2 号解释的要求，由于集团项目均不是由自有的 施工队伍进行建设，而是外包给第三方建设，因此不能确认 建造收入和建造成本，应于每个会计期末按照已完成工程量 确认金融资产或无形资产。为了方便管理及查询，对于在建 项目，建设期项目成本暂在在建工程科目下核算。 借：在建工程-土建、安装等 贷：应付账款、银行存款等