会计经验：售后回租会计处理及举例说明

售后回租会计处理及举例说明

售后回租会计处理及举例说明

 （一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：

 1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）。

 （1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记固定资产清理、累计折旧科目，贷记固定资产科目。

 （2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记银行存款科目，贷记固定资产清理、递延收益未实现售后租回收益科目。

 2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）。

 （1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记固定资产清理、累计折旧科目，贷记固定资产科目。

 （2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记银行存款科目，递延收益未实现售后租回收益科目，贷记固定资产清理科目。

 （二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记固定资产融资租入固定资产科目，按应

付未付租息等，借记未确认融资费用科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记长期应付款应付融资租赁款科目。

 （三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物2030%作为

租赁保证金，借记其他应收款科目，贷记银行存款科目。保证金用于支付最后一期或几期租金，借记长期应付款应付融资租赁款科目，贷记其他应收款科目。

 （四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记长期应付款应付融资租赁款科目，贷记银行存款科目。将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记财务费用科目，贷记未确认融资费用科目。

 （五）承租人计提折旧，分两种情况：

 1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记制造费用（工业企业，通过它进入生产成本）、营业费用（服务性企业）、管理费用等科目，贷记累计折旧（折旧基金）科目。

 2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与

正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记制造费用、管理费用

等科目，贷记累计折旧科目。

 （六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：

 1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。

借记递延收益未实现售后租回收益科目，贷记制造费用等科目。

 2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。借记制造费用等科目，贷记递延收益未实现售后租回收益科目。

 （七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：

 1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记长期应付款应付融资租赁款科目，贷记银行存款科目，将名义货价确认为当期费用，借记财务费用科目，贷记未确认融资费用科目；同时将融资租入固定资产转为自有固定资产明细科目。

 2、承租人按租期折旧，资产帐面净值（几乎为0）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐。

 （1）以名义货价取得所有权，借记长期应付款应付融资租赁款科目，贷记银行存款科目，将名义货价确认为当期费用，借记财务费用科目，贷记未确认融资费用科目。

 （2）以清产核资的评估值入帐，借记固定资产科目，贷记资本公积科目

 实例

 （一）溢价出售型售后租回

 例1：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为8000万，船的正常折旧年限为20年，已使用7年，帐面净值为5200万，双方约定于7500万做售后租回，租期为3年，租赁年利率为7%，本金

每年回收2500万，期满所有权转移，手续费100元。

 1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；

 借：固定资产清理5200万

 累计折旧2800万

 贷：固定资产8000万

 2、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；

 借：银行存款7500万

 贷：固定资产清理5200万

 递延收益未实现售后租回收益2300万

 3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；

 借：固定资产融资租入固定资产5200万

 未确认融资费用3350.01万

 贷：长期应付款应付融资租赁款8550.01万

 4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 借：长期应付款应付融资租赁款3025万

 贷：银行存款3025万

 B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 借：长期应付款应付融资租赁款2850万

 贷：银行存款2850万

 C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；

 借：长期应付款应付融资租赁款2675万

 贷：银行存款2675万

 5、在租期内，未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊，确认为当年费用，作如下会计分录；

 借：财务费用1116.67万

 贷：未确认融资费用1116.67万

 6、按正常使用年限计提折旧（13年），每年400万计入当年成本、费用，作如下会计分录；

 借：制造费用、营业费用、管理费用400万

 贷：累计折旧400万

 7、递延收益未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年177万（13年），作如下会计分录；