企业财务会计教案——金融资产——交易性金融资产

第五章金融资产第一节交易性金融资产

【教学重点、难点】

重点：交易性金融资产资成本的确定和账务处理；

难点：交易性金融资产的期末计价方法。

【教学用具】多媒体

【教学过程】

第五章金融资产

第一节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概述

（一）交易性金融资产的概念

是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）入账价值

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。

（三）账户设置

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。“交易性金融资产”账户的借方登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。设置“成本”、“公允价值变动”等明细账。

“公允价值变动损益”账户的贷方登记取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；借方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”账户的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

二、交易性金融资产的取得

1、取得交易性金融资产时，

借：交易性金融资产—成本(公允价值)

应收股利（含已宣未发的现金股利）

应收利息（已到付息其但未领取的债券利息）

贷：银行存款（实付数）

2、发生相关交易费用时，

借：投资收益

贷：其他货币资金—存出投资款

银行存款

例1：A企业于2005年2月20日以银行存款购入下列公司的股票并将其划分为交易性金融

借：交易性金融资产—股票 A 72800 —股票 B 90750 —股票C 715200 贷：银行存款 883700

例2：上述A企业2005年5月15日以银行存款购入某企业(股票D)已宣告但尚未分派现金股利的

股票25000股，并将其划分为交易性金融资产。每股成交价8.7元，其中，0.2元为已宣告但

尚未分派的现金股利，股权截止日为5月20日。另支付相关税费1100元。A企业于6月26日收

到该公司（股票D）发放现金股利。

借：交易性金融资产—股票D 212500

（217500-25000×0.2）

应收股利—股票D 5000

投资收益 1100

贷：银行存款 218600

借：银行存款 5000

贷：应收股利—股票D 5000

例3：上述A企业2005年6月1日购入B企业2004年1月1日发行的三年期债券,并将其划分为交易

性金融资产。该债券面值总额为300000元，年利率9%，A企业按355000元的价格购入，另支

付税费等相关费用1500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A企业又购入C企业债券，

并将其划分为交易性金融资产。该债券面值总额为200000元，年利率8%，A企业按254000元

的价格购入，另支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本金一起偿还。

借：交易性金融资产—B企业债券 355000

交易性金融资产—C企业债券 254000

投资收益 2500

贷：银行存款 611500

三、交易性金融资产的现金股利和利息

对交易性金融资产持有期间的现金股利和利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

例4：某公司（股票B）2005年5月4日宣告于6月10日发放股利，每10股派2股股票股利，每股

派0.1元的现金股利，其他资料如例1和例2。

借：应收股利—股票B 1500

贷：交易性金融资产—股票1500

宣告分派的股票股利，A企业不作分录，只作备查登记，登记增加B股3000股，由股票股利所

得。取得股利后的每股成本为4.99[（91300-1500）÷（15000+3000）]元。

四、交易性金融资产的期末计量

（一）计量原则

企业应当在期末对各项交易性金融资产进行全面检查。交易性金融资产应按公允价值计

量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产—公允价

值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

（二）计量方法实例

A公司2006年7月1日以150000元从证券市场上购入B公司2006年1月1日发行的债券，并将其划分为交易性金融资产。假定2006年12月31日该笔债券的市价为180000元，2007年6月30日该笔债券的市价为160000元。

则A公司2006年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动30000 贷：公允价值变动损益 30000

A公司2007年6月30日

借：公允价值变动损益20000

贷：交易性金融资产—公允价值变动20000

五、交易性金融资产的处置

处置交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

例：前例，假定2007年12月1日A公司出售了所持有的B公司债券，售价为200000元，则借：银行存款 200000

贷：交易性金融资产—成本150000

—公允价值变动10000

投资收益 40000

同时，借：公允价值变动损益10000

贷：投资收益 10000

例题1

2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100股票，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。要求：作相关的会计处理。

2007年1月20日，购入A上市公司股票时

借：交易性金融资产—成本 10000000

贷：其他货币资金—存出投资款 10000000

支付交易费用时

借：投资收益25000

贷：其他货币资金—存出投资款25000

例题2

2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到利息100万元。要求：作相关的会计处理。

2007年1月8日，购入丙公司债券时

借：交易性金融资产—成本 25500000

应收利息 500000

投资收益 300000

贷：银行存款 26300000

2007年2月5日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时

借：银行存款 500000

贷：应收利息 500000

2007年12月31日，确认丙公司债券利息收入时