中国现行税制-主要流转税种(ppt 80)

重复课税
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
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增值税克服了重复课税的弊端
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂 应纳税=增值额×税率
织布
150+50=200
印染
200+50=250 250-100×10%=15
率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
便于出口退税，提高出口商品竞争力－
－理论增值额的第二个特性；
征收范围广泛，税源充裕，适应性强－
－保证财政收入的及时和可靠。
增值税的纳税人
一般纳税人 按其经营规模 和会计核算健全 与否划分 单位 个人
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
1997
1998 1999 2000 2001
3283.92
3628.46 3881.87 4553.17 5357.13
1324.27
1575.08 1668.56 1868.78 2604.09
678.70
814.93 820.66 858.29 929.99
319.49
313.04 562.23 750.48 840.52
理论增值额的第二个特性
环节 第一环节 销售额 100 增值额 增值税额 （税率10%） 100 10
第二环节 第三环节
合计
150 200
最终售价 200
50 50
200
5 5
20
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增值额的概念和特征（二）
法 定 增 值 额
增值税计税过程举例
资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合 收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核 定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当月 发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的 进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税 额。 计算： 〔342,000/(1+17%)+25, 000×(1+5%)〕×17% －(36,800－750)＝54155－36050 ＝18105元（应纳增值税额）
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固 定资产，相当 于全部消费品
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我国现行增值税为什么要转型？

现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
全一 额般 为以 征营 税业 对收 象入
税行 率业 差 别 比 例
率幅 度 差 别 比 例 税
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营业税的纳税人

条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳 税人。 (p.139)
外商投资企业 外国企业 承租人和承包人
小规模纳税人
扣缴义务人
增值税的税率
基本税率
低税率
17 %
13 % 5% 6% 13 % 15 % 17 % 4%或6 %
对出口货物实施的退税率有五档
小规模纳税人的征收率
增值税的计税方法

一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金
1)
2)
增值税额＝[35+4/(1+17%)+2.2×(1+5%)/(1－30%)] ×17%－4.3＝ 消费税额＝[35+4/(1+17%)+2.2×(1+5%)/(1－30%)] ×30%
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第三节
营业税
营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税 对象的税种。

从量计税，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额
消费税的纳税期限和纳税地点
1.纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1 个月。 不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。 2.纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品， 除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关 申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务 机关解缴税款。 （3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关 申报纳税。
3)
＝销售额×税率－进项税额 销售额。含义(P124) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格） a) 一般情况下是专用发票记录的价格； b) 含增值税收入－－换算为不含税收入(P124 ) 进口货物－－组成计税价格（P125） 视同销售行为－－组成计税价格（P126） 税率（略 ） 进项税额 （P125）。准予抵扣和不许抵扣项目。
应纳税=增值额×税率
纺纱
100+50=150
150-100=增值额 50×10%=5
织布
150+50=200
200-150=增值额
印染
200+50=250
250-200=增值额
＋
50×10%=5
＋
50×10%=5
＝
5+5+5=15
1994年增值税改革主要内容
扩大了征收范围 简化了税率 17%(基本税率) 13%(低税率) 出口货物实行零税率 由价内税改为价外税 规范了计税方法 实行一般纳税人认定制度

根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴 义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票 者为扣缴义务人。
营业税的税目、税率
营业税税目
交通运输业 建筑业 邮电通讯业 文化体育业 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产
税率
3%
5%
5—20% 娱乐业 第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！
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课堂练习题
某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另 有价税混合收入4万元，并发生一笔视同销售 业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率 5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应 纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增 值税率17%）。
由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利） 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国 家是消费型增值税，产品含税较低，我们不 转型不利于对外经济交往。

增值税的意义
体现中性原则，公平税负，促进经济效
中国现行税制-主要流转税种
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主要流转税种收入增长情况表（亿元）
年份 1994 1995 1996 增值税 2308.34 2602.33 2962.81 消费税 670.02 865.56 1052.57 营业税 487.40 541.48 620.23 关税 272.68 291.83 301.84
消费税的纳税人和课税对象
纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和 进口的单位和个人
一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如 烟、酒、鞭炮等；
课 税 对 象
奢侈品、非生活必需品；
高能耗及高档消费品
不可再生和替代的稀缺资源性产品
税基宽广，具有一定财政意义 的商品 第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！
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第二节
消费税
以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种 消费税的特性
1994年开征。 此前虽无此名 义税种，但具 有消费税特性 单 结 二 差 销 选 的税种早已存 一 构 次 别 售 择 在（产品税。 环 性 调 税 全 性 节 调 节 率 额 消 特别消费税、 课 节 税 制 计 费 特种消费行为 税 税 税 税等） 第一管理资源网（），提供海量管理资料免费下载！

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传统流转税的弊端
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
(假定税率10%)
织布
150+50=200
印染
200+50=250
250×10%=25
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染
200+50=250
消费税计税过程举例
资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000元，另自制 一批产品自用，生产成本32,000元，规定的成 本利润率5%，消费税率15%。计算该厂本月应纳 消费税额。 计算： {240,000＋32,000 ×(1+5%)(1-15%)}×15% ＝279529×15%＝41929元 注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出 本期应纳增值税额。

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增值额的概念和特征（一）
理论增值额
就一个企业来说
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
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消费税的税目、税率

消费税共设了11个税目，下设若干子税目。 消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这 主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。 计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消 费品实行从量定额征收 。 其他消费品采用从价定率征收。