审计失败与审计诚信
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
审计失败原因、后果及对策分析
1.不合适的审计计划和方法：审计过程中，如果审计计划和方法不科学、不合理，就容易导致审计失败。审计人员对被审计对象的风险评估不准确，导致没能把握关键风险点；审计程序设计不完善，导致重要信息遗漏等。
2.审计程序执行不当：审计人员在执行审计程序时出现差错或疏漏，未能获取足够的证据支持审计结论。审计人员对关键数据的采样不足，导致样本代表性差，审计结论不准确；审计人员对被审计对象的内部控制环境了解不够，导致审计程序设计不完善。
审计失败原因、后果及对策分析
【摘要】
审计是一项非常重要的工作，它通过对财务和业务活动的审核，确保了企业的合规性和稳健性。审计也可能出现失败的情况。审计失败的原因可能包括人为因素、技术因素、以及监管不力等。审计失败的后果可能导致企业财务风险增加、声誉受损，甚至可能导致法律问题。为了解决审计失败的问题，需要在人员培训、技术升级、以及监管加强等方面做出改进。企业也需要建立完善的内部控制机制，以及加强对外部审计机构的监督。通过这些措施，可以有效避免审计失败的发生，保障企业的财务稳健和合规性。审计的重要性不容忽视，只有确保审计工作的质量和效果，才能有效预防潜在的风险和问题。审计是企业运作的重要基石，只有做好审计工作，企业才能持续稳健地发展。
5.其他因素：除了以上几点外，审计失败的原因还可能包括审计人员主观臆断、被审计对象欺诈行为等。审计工作是一项复杂的任务，需要审计人员在工作中不断总结经验、提高能力，才能尽可能避免审计失败的发生。
2.3 审计失败后果分析
审计失败会给企业和社会带来严重的后果。审计失败可能导致企业面临法律诉讼和罚款。如果审计结果出现偏差或错误，可能会给企业造成巨大的经济损失，同时也会给企业声誉带来负面影响，影响企业的发展和市场竞争力。审计失败还可能导致投资者信心丧失，股价下跌，甚至可能引发公司股价暴跌，造成投资者严重损失。
会计师事务所审计失败问题研究
会计师事务所审计失败问题研究审计工作具有监督属性，通过落实审计工作，提高企业内部财务信息的准确性，为企业管理者及利益相关者提供更多准确的优质数据，并为企业经营及管理工作开展奠定基础。
现阶段，审计失败案件频发，审计工作开展受限，社会公众对会计师事务所的依赖程度受到影响。
一旦审计工作出现问题，不仅无法为企业管理者提供翔实的财务信息，甚至会导致企业管理决策失效，投资者则会出现投资失误等问题，从企业及投资者层面来看，均会产生经济损失。
审计失败的原因具有多样性，在审计工作中，会计师事务所承担着重要责任。
会计师是参与整个审计过程的主要人员，其能力及专业素养均会影响审计结果，若会计师在审计过程中，受多种因素影响，审计工作缺乏独立性，则会提出不恰当的审计意见，审计工作失败。
为防范审计失败问题，可不断完善会计师事务所的组织管理体系、提升会计师事务所业务管理能力，推动审计工作有序开展。
一、审计失败概述审计失败主要指的是会计师在开展审计工作时，受多种因素影响，导致审计工作失败。
审计失败，主要包含两种含义。
首先，审计失败指的是会计师在实施审计工作时，并未依据相关流程及规范，未能在第一时间发现审计单位财务报表中存在的问题，或者会计师未能发现被审计单位的舞弊信息，影响审计结果，审计理论不合理。
其次，审计失败指的是审计结果与被审计单位的实际财务状况不一致，导致审计目标难以落实。
从两种层面来看，一种是强调审计过程的失败，另一种则是审计结果失败。
（一）审计环境审计环境是影响审计工作质量的客观因素。
审计环境主要指的是外部大环境，包含市场环境与法律制度环境等。
其中法律制度环境主要指的是当会计师事务所在开展审计工作时，审计过程存在违法及违规行为，证监会能够依据我国相应法律法规，采取恰当惩罚措施。
但从我国审计法律法规层面来看，当前我国法律法规并不完善，惩罚力度较低，无法对会计师事务所产生威慑与制约作用，导致审计失败。
从市场环境层面分析，主要内容为审计需求与审计实际费用。
审计理论：论审计失败
审计理论：论审计失败关键信息项：1、审计失败的定义及表现形式2、审计失败的原因3、审计失败的影响4、防范审计失败的措施11 审计失败的定义审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
这意味着审计师在审计过程中未能发现被审计单位财务报表中存在的重大错报或漏报，或者在发现后未能恰当地反映在审计报告中。
111 审计失败的表现形式审计失败主要表现为以下几种形式：1111 发表了无保留意见，但实际上财务报表存在重大错报或漏报。
1112 审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，却仍发表了审计意见。
1113 对被审计单位的内部控制评估不准确，导致审计程序设计和执行不当。
12 审计失败的原因审计失败的原因是多方面的，包括但不限于以下几点：121 审计师自身的专业能力不足。
审计师缺乏必要的专业知识、技能和经验，无法准确判断和识别财务报表中的问题。
122 审计独立性缺失。
审计师可能受到被审计单位或其他利益相关方的不当影响，从而无法保持客观、公正的立场。
123 审计程序执行不严格。
在审计过程中，未按照审计准则的要求执行必要的审计程序，导致审计证据不充分、不准确。
124 被审计单位的故意舞弊。
被审计单位管理层可能故意隐瞒或歪曲财务信息，以欺骗审计师和投资者。
125 审计环境的复杂性和不确定性。
经济环境的变化、法律法规的不完善等因素都可能增加审计的难度和风险。
13 审计失败的影响审计失败会带来一系列严重的影响：131 对投资者造成损失。
投资者基于错误的审计意见做出投资决策，可能导致资金损失。
132 损害审计行业的声誉。
审计失败事件的频繁发生会降低公众对审计行业的信任度，影响整个行业的发展。
133 对资本市场的稳定产生冲击。
不准确的财务信息会干扰资本市场的正常运行，破坏市场的公平性和有效性。
134 法律责任的追究。
审计师可能面临民事赔偿责任、行政处罚甚至刑事责任。
14 防范审计失败的措施为了防范审计失败，需要采取以下措施：141 提高审计师的专业素质。
审计失败案例分析
隐瞒合并主体，虚增资产与利 润〔12〕
银广夏编制合并报表时，未抵销与子公 司之间的关联交易，也未按股权协议的 比例合并子公司，从而虚增巨额资产和 利润。未合并报表的控股公司达２６家， 共有１．５亿元的关联款未予披露。
案例分析：银广夏〔13〕
项目
工业 商业 房地产 影视文化 集团内抵销 合计
主营业务收入（人民币万元）
银广夏董事长张吉生成认，天津广夏造假始于 １９９５年，造假利润从１９９５年的２００ 余万元开始，开展到２０００年的５亿多元， 创下了惊人的利润“业绩〞。而实际情况是： 最近几年，天津广夏每年亏损１５００万元至 ２０００万元。
案例分析：银广夏〔4〕
调查说明，不仅天津广夏造假，银广夏分布在 各地的主要控股公司几乎都在利润上作过手脚： 上海广夏文化开展通过虚假确认电视片广告收 入、拍摄费用等虚增利润；武汉世贸大厦〔银 广夏控股子公司〕通过虚构售房收入等手段虚 增利润；芜湖广夏公司虚增利润的手段是多计 资本化利息费用、少计经营费用、多提折旧等； 在深圳，被银广夏称为开展战略支撑点的广夏 投资公司，实际是一家“空壳〞公司；在银川， 银广夏用募集资金投资时大做手脚，通过收取 高额利息等方式“做大〞利润。
32564
66.83%
销售利
18839
58335
209.65%
主营业务税金
891
508
42.99%
销售税金率
2.32%
0.56%
-1.76%
年末存货
35940
40192
18.31%
案例分析：银广夏〔18〕
〔8〕由主营业务本钱与收入比照可看出，企 业2000销售增值58335万元，另外年末存货比 年初增加4252万元，增值税大致应为9194万元， 城建税及教育附加应为919.4万元，而利润表 显示数远远低于应有数额。令人生疑的是，本 年销售毛利大幅上升的情况下，在存货变化不 大的同时，销售税金率却大幅下降！ 更不可思 议的是，企业现金流量表显示本年支付的增值 税只有5.3万元，根本不符合情理！
注册会计师审计诚信危机思考
排 ， 在 建 立 一 道 治 理 内幕 交 易 、 纵 市 场 、 诈 客 户 等 违 法 旨 操 欺 行 为 的 外 部 防线 。然 而 在 上 述 财 务 欺 诈 案 件 中 ， 册 会 计 师 注
的 不 安 全 因素 就 会 伤 害 到 幼 儿 。给 幼 儿 带 来 痛 苦 甚 至 危 及 生 命 。 可 是 ， 果 幼 儿 掌握 一 定 的 生 活 ， 备 一 定 的 自我 防护 能 如 具 力 ， 会 把 发 生 意外 伤 害 的 可 能性 降 到 最低 。 例 如 ， 儿 不 能 就 幼 分 辨 出 杯 子里 的热 水 ， 常 会 发 生 被 烫 到 嘴 的情 况 。 常 如何 让 幼 儿 分 辨 出 热水 呢 ？教 师 可 以专 门拿 出一 定 的时 间让 孩 子 们 讨 论 。 大 家 七 嘴八 舌 ， 纷 向 好 朋 友 介 绍 自己 辨别 热 水 的 方 法 。 纷 有 的 孩 子 说 ：热 水 都 是 冒热 气 的 ， 以 冒热 气 的 水 一 定很 烫 ， “ 所 必 须 等 水 变 凉才 能 喝 。 还 有 的孩 子 说 ： 我 们 先 用 手 摸一 摸 杯 ” “ 子 的 外 面 ， 果 杯 子 很 烫 ， 明水 一 定 很 热 。 ” 过讨 论 ， 子 如 说 通 孩 们 学 会 了 不少 辨别 热 水 的方 法 ， 以后 就 不 怕 被 开水 烫 到 了 。 幼 儿 喜 欢 色 彩鲜 艳 的 东西 ． 因此 那 些 包 装 得 花 花 绿 绿 的药 会 被 他 们 误 认 为是 巧克 力 豆 。幼 儿 教 师不 妨 为小 朋 友 编 一 个 乱 吃 药 品而 进 医 院 的小 故 事 ， 然后 安 排 活 泼 的 孩 子 表演 小 故 事 。 通 过 表 演 ，幼儿 就会 明 白 药是 不 能 乱 吃 的 。吃坏 了是 要 进 医 院 的 。 这 样 类 似 的 小 常识 ， 儿 教师 和家 长 都 要 及 时 向 孩 子灌 像 幼 输 ， 高他 们 的 分 析 能 力 和判 断能 力 ， 少 悲 剧 的发 生 。 提 减 三 、 幼 儿 营 造 安 全 环境 。 立 自我保 护 的意 识 为 树 幼 儿 园 除 了应 该 从 细 节 人 手 ． 点 滴 小 事 做 起 ． 幼 儿 从 为 创 造 一 个 安 全 成 长 的 环 境 外 ，还 要 利 用 身 边 一 切 可 以 利 用 的 条 件 对 幼 儿 进 行 安 全 教 育 ｌ 。例 如 ， 子 在 自由 活 动 时 间 ２ 孩 常 常在教室 里乱跑 ， 的被桌椅 绊倒 ， 破 。 有 磕 因此 ， 儿 教 师 幼 与 孩 子 一 起 设 计 醒 目的 警 示 标 语 。让 所 有 的 小 朋 友 时 时 刻 刻 都 注 意 ， 样 就 减 免 了 孩 子 因 为 奔 跑 摔 伤 的情 况 发 生 。 这 除 此 之 外 ，教 师 也 可 以 带 领 孩 子 一 起 为 危 险 的 行 为 和 事 物 标
审计失败的案例分析要点
审计失败的案例分析要点审计是一种评估和验证财务报表的方法，以确定其是否真实、准确和完整。
然而，有时审计会出现失败，导致财务报表中的错误无法及时识别和纠正。
审计失败可能导致对公司财务状况的误解、投资决策的错误和信任度的损失。
本文将分析审计失败的一些重要要点。
首先，审计程序的设计和执行是影响审计成功与否的关键因素。
审计程序应该是系统性和综合性的，以确保审计师对财务报表的所有方面都进行了审查。
如果审计程序设计不当，可能会导致遗漏一些重要的信息或者未识别的风险。
此外，审计程序的执行也非常重要，必须具备足够的技术水平和专业知识，以及充分的审慎性和独立性。
如果审计师未按照规定的程序执行审计工作，可能会导致审计失败。
其次，审计师在审计过程中的职业操守和诚信是关键因素。
审计师必须始终保持独立性和客观性，以便能够发现和报告任何错误或风险。
然而，有时审计师可能受到一些外部因素的干扰，例如企业的重大股东或高管的压力，可能会对审计师的判断产生影响。
此外，如果审计师没有足够的知识和技术，无法正确理解和解释财务报表中的复杂情况，也可能导致审计失败。
第三，审计体系和监管机构的作用也非常重要。
审计体系应该能够监督和指导审计师的工作，确保他们按照规定的程序和要求进行审计。
监管机构应该能够对审计工作进行全面监管，确保审计师遵守道德准则和职业规范。
如果审计体系和监管机构存在缺陷或不完善，可能会导致审计工作的失败。
最后，公司的内部控制体系对审计成功与否也有很大的影响。
内部控制体系是公司确保财务报表准确性和真实性的一种方法。
如果公司的内部控制体系存在重大缺陷，可能会导致审计失败。
审计师需要评估和测试公司的内部控制体系，以确定其有效性和可靠性。
如果审计师未能检测和识别内部控制体系中的漏洞和风险，可能会导致审计失败。
综上所述，审计失败可能是由于审计程序设计和执行不当、审计师的职业操守和诚信问题、审计体系和监管机构的缺陷以及公司的内部控制体系问题等原因引起的。
审计失败的原因分析以及对策
审计失败的原因分析以及对策审计失败的原因分析以及对策造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。
一、外部原因分析（一）会计报表表述不实。
会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。
从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。
我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“”等，使得虚假会计信息得以长期存在。
国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占6.67%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。
（二）会计师事务所聘用制度的不完善。
注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。
可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说与会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。
由于我国公司内部治理失效，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权利的是公司管理层。
这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地：既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。
稍不小心，注册会计师将面临被解聘的风险。
而且目前我国审计市场的特点是：事务所数量多、规模小，市场集中程度低，只要能够拉到业务，拼命压价，恶性竞争。
在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不与上市公司“合作”，出具不实的审计报告，导致审计失败。
这也解释了为什么许多造假是那么简单明显，而注册会计师没有看出来的原因。
会计师事务所审计失败的成因及对策分析以审查为例
会计师事务所审计失败的成因及对策分析以审查为例一、概述1. 会计师事务所审计失败现象概述会计师事务所作为维护资本市场秩序的重要力量，其审计工作的质量直接关系到企业的财务报告准确性和投资者的利益保护。
审计失败现象在会计师事务所中时有发生，给资本市场带来了严重的负面影响。
审计失败通常指的是会计师事务所在进行审计工作时，未能按照审计准则和职业道德规范的要求，对被审计单位的财务报告进行充分、适当的审计，从而发表了不恰当的审计意见。
这种失败可能导致投资者做出错误的决策，损害其利益，同时也影响了会计师事务所的声誉和业务发展。
审计失败的原因多种多样，既包括会计师事务所内部的问题，如审计质量控制体系不完善、审计人员能力不足或道德风险等，也包括外部环境的影响，如法律法规不健全、监管力度不足等。
被审计单位自身的问题，如财务舞弊、内部控制失效等，也是导致审计失败的重要原因。
为了防范和减少审计失败现象的发生，会计师事务所需要加强自身建设，提高审计质量。
这包括完善审计质量控制体系、加强审计人员培训和教育、强化职业道德建设等。
政府和监管部门也需要加强对会计师事务所的监管力度，完善相关法律法规，提高审计行业的整体水平。
审查作为会计师事务所的一项重要工作，对于防范审计失败具有重要意义。
通过对审查工作的深入分析，可以揭示审计失败的具体原因和表现形式，进而提出针对性的改进措施。
本文将以审查为例，对会计师事务所审计失败的成因及对策进行深入探讨。
2. 审计失败对会计师事务所、投资者及资本市场的影响审计失败不仅会对会计师事务所的声誉和运营造成严重影响，同时也会损害投资者的利益，甚至对资本市场的健康发展构成威胁。
对于会计师事务所而言，审计失败意味着其专业能力和信誉受到质疑。
一旦审计结果出现重大偏差或遗漏，事务所将面临客户的索赔、监管机构的处罚以及社会公众的质疑。
这不仅会导致事务所面临巨大的经济损失，还会影响其市场地位和长期发展。
审计失败还可能影响事务所与其他机构之间的合作关系，进一步加剧其困境。
审计失败案例分析
04
审计失败的应对策略
增强内部控制体系
建立内部控制体系
企业应建立完善的内部控制体系，明确各部门的职责和权限，确 保企业在运营过程中能够及时发现和纠正错误。
强化内部审计监督
内部审计是企业内部控制体系的重要组成部分，应加强对内部审 计人员的培训和管理，提高内部审计的独立性和有效性。
实施内部控制自我评估
实施风险预警和应对措施
企业应建立风险预警机制，及时发现和评估可能面临的 风险，并采取有效的应对措施，避免因风险应对不及时 或不当导致审计失败。
提高审计人员素质
01
加强审计人员培训
企业应加强对审计人员的培训，提高 审计人员的专业素质和技能水平，确 保审计人员能够及时发现和报告审计 问题。
02
建立审计人员考核机 制
提高信息披露透明度
监管机构应推动企业提高信息披 露的透明度，使投资者能够更加 全面、及时地了解企业的财务状 况和经营情况KS
会计师事务所应提高执业质量
严格遵守审计准则 和职业道德规范
加强审计质量控制
会计师事务所及其从业人员应 遵循相关法律法规和执业规范 ，确保审计报告的真实性、完 整性和准确性。
会计师事务所应建立完善的审 计质量控制体系，对审计过程 进行全面、系统、严格的监督 和管理，确保审计结果的可信 度。
提高审计人员专业 素质
审计机构和审计人员应独立于被审计单位，不得存在任何可能影响其独立性 的关系。同时，审计人员应遵守职业道德规范，保持诚信和客观。
实行审计轮换制度
对于连续审计同一单位超过一定年限的审计人员，应进行轮换，以避免因长 期合作而产生的信任关系影响审计独立性。
加强内部控制
完善内部控制体系
被审计单位应建立健全内部控制体系，并确保其有效执行。同时，应加强对内部 控制的监督和评价，及时发现和纠正内部控制缺陷。
审计理论：论审计失败
审计理论：论审计失败【摘要】审计理论中对审计失败的研究愈发受到重视，本文从审计失败的定义、原因、影响、预防措施和案例分析等方面进行探讨。
审计失败是指在进行审计过程中未能发现或者报告存在的重大错误或不当行为。
审计失败的主要原因包括审计程序设计不当、审计人员素质不够、审计程序执行不当等。
审计失败会对公司、社会和审计人员造成严重的影响，因此需要采取相应的预防措施。
通过案例分析，可以更好地理解审计失败的具体表现和影响。
本文指出审计失败对审计理论的启示和未来发展方向，希望能够引起更多人对审计失败问题的关注并提出相应的解决方案。
审计失败的研究将为提高审计质量和保障社会公正发挥重要作用。
【关键词】审计失败、审计理论、重要性、研究意义、定义、原因、影响、预防措施、案例分析、启示、未来发展方向1. 引言1.1 审计理论：论审计失败的重要性审计理论中，审计失败是一个重要的领域，其重要性体现在多个方面。
审计失败可能导致公司财务报表的不真实和不可靠，从而给投资者、债权人和其他利益相关方带来不必要的风险。
这种风险不仅可能导致财务损失，还可能对公司的声誉和信誉造成长期的伤害。
审计失败可能会影响市场的有效运转，给市场参与者带来不确定性和困扰，从而影响整个市场的稳定性和健康发展。
审计失败也可能对审计师自身的声誉和专业形象产生负面影响，降低其在市场中的竞争力和信任度。
研究审计理论中审计失败的原因和影响，提出相应的预防措施和案例分析，对于提高审计质量、保障市场稳定和促进审计师职业发展具有重要意义。
1.2 审计理论：论审计失败的研究意义审计是一项面向公众、独立进行的活动，其主要目的是对企业的财务状况和业务活动进行审查，以保障投资者的利益和市场的稳定。
审计失败作为审计领域中的一个重要问题，一直备受关注。
审计失败不仅仅是会计学领域的一个研究课题，更是对整个审计实践和监管制度的检验和提高。
研究审计失败的意义在于能够深入挖掘审计实践中的问题和矛盾，为审计改革和监管提供理论指导和实践参考。
如何认定审计失败
行政处罚
注册会计师在审计过程中 存在违法违规行为，可能 受到行政处罚，包括暂停 执业、撤销执业资格等。
刑事责任
如涉及虚假财务报表、欺 诈等严重违法行为，注册 会计师可能面临刑事责任 。
相关机构的法律责任
证券监管机构的法律责任
证券监管机构对审计失败负有监管不力、失职渎职等法律责 任，可能面临行政处罚或刑事责任。
。
提升职业道德素质
加强对审计人员的职业道德教 育，强化其职业道德意识，确 保其在执行审计业务时保持客
观、公正的态度。
建立人才激励机制
建立科学的人才激励机制，鼓 励审计人员不断提高自身素质 ，推动会计师事务所整体素质
的提升。
04
审计失败的法律责任
会计师事务所的法律责任
民事赔偿责任
01
会计师事务所作为审计机构，如因过失或故意违反法律法规，
加强内部控制管理
企业应建立健全内部控制体系，并定期进行内部审计，以降低 管理风险和审计失败的可能性。
对监管机构的建议
加强审计监管力度
监管机构应加强对审计行业的监管力度，对违反规定的审计师和 事务所给予严厉处罚，以维护市场秩序和公信力。
完善法规和准则
监管机构应不断完善相关法规和准则，确保审计行业的规范性和 统一性，降低审计失败的风险。
• 审计失败的危害 • 审计失败会给社会带来严重的危害，包括但不限于以下几个方面 • 损害投资者利益：审计失败会导致投资者无法准确了解公司的财务状况和经营成果，从而做出错误的投资
决策，最终损害投资者的利益。 • 破坏市场秩序：审计失败会导致市场秩序混乱，影响市场公平竞争，甚至可能导致市场崩溃。 • 损害审计师声誉：审计失败会导致社会对审计师的不信任，从而降低审计师在社会中的声誉和地位。 • 违反法律法规：审计失败往往伴随着违反法律法规的行为，如出具虚假审计报告、收受贿赂等，这些行为
如何认定审计失败
审计师需要不断学习最新的审计法规和准则，以符合审计工作的要求。
完善审计准则和规范
要点一
制定严格的审计准则
制定严格的审计准则和规范，确保审计师在执行工作 时遵循。
要点二
更新审计规范
根据经济环境的变化，及时更新审计规范，以适应新 的发展需要。
加强监管和处罚力度
加强监管力度
对审计师的工作进行严格的监管，确保其符 合法规和职业道德。
严厉处罚违规行为
对发现的违规行为进行严厉的处罚，以起到 震慑作用，维护审计市场的秩序。
04
审计失败的案例分析
安然公司审计失败案例
背景介绍
安然公司是一家能源公司，于2001年申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案之一 。普华永道作为安然的审计师，被指控在审计过程中未能发现安然的财务造假行为。
审计失败原因
如果审计师未能发现或纠正财务报表中的重大错报，即使 按照审计准则执行了审计程序，也可能被认定为审计失败 。
审计师未遵守审计准则
审计师在执行审计程序时必须遵守审 计准则，包括遵守职业道德规范、保 持职业谨慎、实施必要的审计程序、 获取充分适当的审计证据等。
VS
如果审计师未遵守审计准则，例如未 执行必要的审计程序、未获取充分适 当的审计证据、未保持职业谨慎等， 导致未能发现或纠正财务报表中的重 大错报，也可能被认定为审计失败。
研究如何提高审计师的职业道德和责任感，以及如何建立更加公正、透 明的审计市场。
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审计师未尽职尽责
• 审计师在审计过程中应当尽职尽责，对财务报表进行全面、细 致的审查，并保持职业怀疑态度。如果审计师未尽职尽责，例 如对财务报表审查不全面、不细致，或者未能保持职业怀疑态 度，导致未能发现或纠正财务报表中的重大错报，也可能被认 定为审计失败。
会计师事务所如何应对审计失败
会计师事务所如何应对审计失败【摘要】会计师事务所面临审计失败时，需要采取一系列措施来处理。
建立有效的内部控制体系是关键，可以减少审计风险。
改进审计流程和方法可以提高审计的准确性和可靠性。
加强对员工的培训和监督也是必不可少的，以确保他们熟悉审计标准和程序。
及时沟通和合作解决问题可以防止问题进一步扩大。
及时采取补救措施是至关重要的，可以尽快解决审计失败带来的问题。
会计师事务所应当在面对审计失败时采取及时有效的应对措施，以保障公司和客户的利益，维护自身声誉和信誉。
审计失败后的应对措施至关重要，对会计师事务所的发展和生存至关重要。
【关键词】审计失败、会计师事务所、内部控制体系、审计流程、员工培训、问题解决、补救措施、沟通合作、影响、重要性。
1. 引言1.1 审计失败对会计师事务所的影响审计失败是会计师事务所所面临的一种严重挑战，不仅会对公司的声誉造成负面影响，还可能导致经济损失和法律责任。
审计失败可能意味着未能及时发现和纠正重大错误、失误或欺诈行为，使投资者、股东和其他利益相关方无法获得真实、准确的财务信息。
这不仅会损害公司的信誉和可持续发展，也会给会计师事务所带来严重的执业风险和法律责任。
会计师事务所必须认真对待审计失败的风险，建立有效的内部控制体系，改进审计流程和方法，加强对员工的培训和监督，及时沟通和合作解决问题，以及及时采取补救措施，以维护公司的声誉和客户的权益。
审计失败后的应对措施至关重要，只有通过积极应对和有效解决问题，会计师事务所才能在竞争激烈的市场中立足并取得长期成功。
2. 正文2.1 建立有效的内部控制体系建立有效的内部控制体系是会计师事务所应对审计失败的关键措施之一。
一个健全的内部控制体系可以有效地减少审计失误的风险，提高审计工作的准确性和可靠性。
会计师事务所需要建立清晰的审计程序和流程，确保每一项审计工作都按照规定的步骤进行。
管理层应该明确各自的责任和权限，以及审计人员的职责和行为准则。
审计失败的衡量标准
审计失败的衡量标准审计失败是指审计师未能准确地发现、报告或评估重要的错误陈述，无法保证所作出的审计报告的准确性和可靠性。
衡量审计失败的标准可以通过以下几个方面进行考量：1. 错误陈述的存在：审计失败的一个明显标志是在审计过程中没有准确地发现发生错误的财务陈述。
财务陈述错误可能包括会计处理错误、录入错误、漏报或误报属性等。
如果审计师未能发现这些错误，就意味着审计失败。
2. 对重大审计风险的无视：审计失败还表现为审计师在审计过程中忽视了关键和重大的审计风险。
审计风险是指可能导致财务陈述重大错误的内在和外部因素。
如果审计师没有适当评估、测试和响应这些风险，就存在审计失败的风险。
3. 错误报告：审计失败还可能体现在审计报告中存在错误或遗漏。
审计报告是审计师最终向利益相关者提供的结论和意见。
如果审计报告中有错误的陈述、遗漏了关键信息或包含了不适当的陈述，就可以认为审计失败。
4. 不正确的审计意见：审计失败还表现为审计师未能根据审计结果和发现发表正确的审计意见。
审计意见是审计师对财务陈述的公正、专业和独立的意见，用于告知利益相关者有关财务陈述的可靠程度。
如果审计意见与审计结果不符合、与事实不一致或存在明显的偏见，就可以认定审计失败。
5. 未能遵守审计准则和规范：审计失败还可能体现在审计师未能按照相关的审计准则、道德规范和法律法规进行审计工作。
审计准则和规范是指规定审计师在审计过程中应遵循的一系列原则、程序和要求，旨在确保审计质量和按照公认的标准进行审计。
如果审计师违反了这些准则和规范，就可以认定为审计失败。
总之，审计失败可以通过错误陈述的存在、对重大审计风险的无视、错误报告、不正确的审计意见和未能遵守审计准则和规范等方面进行衡量。
审计师在审计过程中应该严格遵守相关准则和规范，采取适当的程序和测试，确保审计的准确性和可靠性，以减少审计失败的风险。
如何认定审计失败
日期:CATALOGUE目录•审计失败的定义与背景•审计失败的类型与原因•审计失败的迹象与识别•防范与应对审计失败的策略•审计失败的案例分析与教训•结论与展望审计失败的定义与背景01审计失败指的是审计人员未能发现财务报表中存在的重大错报或漏报，导致审计结论不准确的情况。
具体来说，审计失败可以包括以下几种情况审计人员未能发现财务报表中的重大错误或舞弊行为，导致审计结论严重失实。
审计人员未能按照审计程序和规范进行审计，导致审计过程存在重大缺陷。
审计人员未能对财务报表中的重要事项进行充分关注和调查，导致审计结论不完整或不准确。
社会方面：审计失败可能会影响社会公众对财务报表和审计工作的信任度，破坏市场秩序和公平竞争环境。
审计机构方面：审计失败可能会损害审计机构的声誉和信誉，影响其业务和发展，甚至面临法律责任。
投资者方面：审计失败可能会导致投资者做出错误的投资决策，造成投资损失。
审计失败可能会对企业、投资者、审计机构和社会等方面产生严重影响，具体包括企业方面：审计失败可能会影响企业的声誉和信誉，导致投资者信心下降，股价下跌，甚至面临诉讼和监管处罚等风险。
•研究审计失败的意义在于•总结经验教训：通过对审计失败案例的研究和分析，可以总结经验和教训，为今后的审计工作提供借鉴和参考。
•完善审计制度：审计失败案例暴露出的问题和缺陷，可以促进审计制度的改进和完善，提高审计质量和效率。
•提高审计人员素质：审计失败案例对审计人员提出了更高的要求和挑战，可以促进审计人员素质和能力的提升。
同时，也可以通过培训和教育等途径，提高审计人员的专业水平和职业素养，降低审计失败的风险。
研究审计失败的意义审计失败的类型与原因02审计失败的类型与原因•审计失败是指审计人员未能发现财务报表中存在的重大错报或漏报，导致审计结论不准确的情况。
认定审计失败需要考虑多个方面，包括审计失败的类型、原因等。
审计失败的迹象与识别03以下是可能出现审计失败的迹象财务报表存在重大错报：如果审计后发现财务报表存在重大错报，这可能是审计失败的迹象。
审计失败的衡量标准
审计失败的衡量标准审计失败是指在完成审计工作的过程中，审计师无法提供准确、可靠的审计意见，无法达到预期的审计目标。
衡量审计失败的标准可以从多个方面进行考虑。
1. 内部控制评估失败：审计的一个重要目标是评估被审计单位的内部控制体系是否有效，能否提供合理的保障。
若审计师未能充分评估被审计单位的内部控制体系，或者存在明显的重大缺陷却未能及时发现和报告，就可被认为是审计失败。
2. 所需的审计程序未能完成：审计师需要进行一系列的审计程序来收集证据，以评估被审计单位财务报表的真实性和公允性。
如果审计师未能按照相关要求完成所需的审计程序，或者在审计程序执行过程中存在严重的疏漏和错误，就可以认为是审计失败。
3. 错误的审计意见：审计师根据收集到的证据形成审计意见，对财务报表的真实性和公允性进行评价。
如果审计师在审计报告中给出错误的审计意见，在不存在合理解释或者未能充分披露的情况下，可以认为是审计失败。
4. 未能揭示重大事项：审计师在审计过程中要关注可能对财务报表产生重大影响的事项，如存在被误报、漏报、欺诈行为等。
如果审计师未能发现、记录和报告这些重大事项，造成了对用户的误导或损害，就可被认为是审计失败。
5. 披露不足：审计师在审计报告中需合理披露审计工作的范围、限制和方法，以及审计过程中发现的主要问题和结论。
如果审计师未能充分披露审计工作的相关信息，使用户无法理解审计意见的依据和限制，就可视为审计失败。
除了以上几个方面，审计失败还可以从其他维度进行考量，如：未能准时完成审计工作、未能遵循专业道德和审计准则、存在与被审计单位的利益冲突等。
最后，审计失败对于审计师和被审计单位而言都是一种负面的情况，会对审计师和审计机构的声誉带来负面影响，同时也会给用户带来损失和不良影响。
因此，审计师在进行审计工作时需要高度认识审计失败的风险，积极应对和预防可能出现的问题，保证审计工作的质量和可靠性。
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审计失败与审计诚信
内容摘要：本文从制度和经济利益角度对审计失败成因进行了分析，认为审计失败的成因不应完全归咎于会计师及事务所，现存的审计危机是多种因素造成的，并相应提出了解决审计诚信危机的对策。
前总理朱镕基在香港举行的第十六届
世界会计师大会上演讲时，出人意料地脱离“文本”，他疾呼诚信为本、不做假账，引起来自世界各地数千会计精英的共鸣。
近几年来，一些国家发生的大公司财务欺诈案，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。
2001年11月下旬，美国的安然公司承认自己在1997年以来通过非法手段虚报利润亿美元；在与关联公司内部交易中，不断隐藏债务和损失，管理层从中非法获益。
安然破产事件中，对其报表进行审计的安达信扮演了不光彩的角色，从而使公众对注册会计师及事务所，以至整个CPA行业的诚信产生怀疑。
而2003年6月9日美国司法部发布了
世界通信公司会计造假的详细报告，指责该公司的创始人伯纳德。
埃贝斯一手培育起了公司内部的“造假文化”，该公司的会计官员耶茨曾经威胁一个怀疑该公司帐目的下
属“如果你把这些数字透露给该死的审计员，我就把你扔出窗户”的事更让人瞠目结舌。
在资本市场最发达、监管最到位、股东权益保护最好的美国都会发生规模如此之
大的证券欺诈，而且是在安达信审计的基础上。
伴随着“百年老店”安达信的轰然倒塌，尚处于起步的中国CPA及事务所的审计诚信问题也并不是风平浪静，银广夏等上市公司报表欺骗及中国中天勤会计师事务所的舞弊，也使中国CPA审计诚信受到了拷问，我们不得不对审计诚信问题进行更深层地思考。
而笔者认为导致审计诚信危机的因素很多，审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所，应从制度和经济动因两个方面来分析。
一、从制度角度分析
其一，企业的财务报表的编制与披露，都是依据一定的会计制度或者会计准则，而
这种制度或准则的建设有一个系统和渐进
的过程，总是相对滞后于经济发展的。
随着经济发展，企业规模的扩大，经济交易类型的复杂，就会产生在实务工作中某一方面有了创新的业务，或者准则制度制订时未曾考虑的情况出现。
在这种情况下，企业创造性地运用或规避制度准则从而达到粉饰报表，产生合法不合理的利润，以达到其目的。
注册会计师作为审计人员，对报表的真实性进行审计反映的是企业是否遵循了相应的制
度准则，在出现上述情况时，审计人员即使对其报表有所怀疑，但是从制度和技术角度都无法否认企业报表的真实性。
例如，我国1999年6月发布的非货币性交易准则，在其中较多的引用了公允价值概念，要求企业在不同类非货币性交易中采用换入资产的公
允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期
损益，在现阶段公允价值难以取得的情况下，为部分企业通过非货币交易产生非真实利
润创造了机会。
可见在这种情况下审计人员明知其交易存在不合理性，但是还是只能出
具无保留意见审计报告。
其二，由于金融创新，金融工具的大量运用，传统的会计制度准则对其还不能在帐内进行计量记录，大量存在表外业务。
例如，安然公司就是运用资产证券化等表外业务
造成大量隐性债务，最终成为破产的导火索。
而对金融工具的计量记录是会计学界难题。
这些也对审计的失败有一定的影响。
二、经济利益驱动
会计师事务所的传统业务是会计及审
计服务，而税务咨询、管理咨询所占的比例很小。
但是这一情况在近些年发生了很大转变。
1993年美国六大事务所的管理咨询业务收入仅占总收入的32%，1999年“五大”的管理咨询业务收入比重已高达51%，审计收入的比例从45%降为30%，另19%为税务规划与咨询。
安达信就是一个身兼审计、顾问、税务等数职的综合性公司。
它的传统会计工作为其带来的收入只占一小部分，其收入来源还包括税务和咨询服务。
根据安达信对外发布的数字，在该公司2001年的收入总额
亿美元中，仅咨询业务就贡献了17亿美元。
以安然公司为例，安达信2000年获得的咨询收入达2700万美元，而审计收入是2500万美元。
会计师事务所的混业经营往往使审计和管理咨询业务服务的对象是同一家公司，安然便是如此。
应当独立的审计业务与应当参与的管理咨询混业经营，这种过于亲密的、缺乏独立性的结构，难免会引起会计师事务所与客户“相互勾结”。
其次，会计师的执业行为是一种商业行为，会计师事务所为上市公司进行财务审计要收取一笔不菲的费用。
而如今我国共有大大小小近5000家事务所，而上市公司仅1000多家，僧多粥少，这必然会造成事务所之间为抢夺客户而恶性竞争，为保住大客户常常会满足客户一些不合理的要求，从而使客户财务报告审计意见的真实性、公正性受到损害。
而且由于激烈的竞争，为争夺客户，有些事务所将审计业务的价格越压越低，审计业务利润很少，工作量当然也随之减少，审计质量得不到保证又会使会计师事务所为
降低成本而减少甚至省略必要的审计程序，
弱化甚至放弃谨慎性的基本原则，增大难以审计出上市公司虚增利润、隐瞒债务等重大财务问题的风险。
而与此同时，咨询服务却可为事务所赚得大笔利润。
为了揽到高利润的咨询业务，留住客户，事务所不得不同时承揽审计业务。
审计业务甚至成了承揽咨询业务的附加条件，于是自然导致审计价格、内容和质量大都大打折扣。
最后，监管机构对违规的惩处较轻，审计失败的成本较少。
安达信目前在世界84个国家和地区拥有万名员工，为全球10万家客户服务，2001年的营业收入超过90亿美元，成为全球五大会计师事务所之一。
美国《商业周刊》罗列了1995年以来发生的8件财务大案。
和安达信有关系的除了安然公司的案子外，还有美国垃圾处理公司案。
从1992年到1996年间，这家上市公司虚报收入超过10亿美元。
作为审计者，安达信会计师事务所支付了700万美元罚金，并和垃圾处理公司共同支付亿美元，以赔偿股东的损失。
此案至今没有完全了断。
在安然事件后，美国休斯敦联邦地方法院10月16日对
安达信会计师事务所妨碍司法调查作出的
判决，仅是对其罚款50万美元，相对于90亿美元的收入只是九牛一毛而已。
目前在我国也频频出现各种违规事件，其原因也是是对违规者的惩处力度不够，违规者的违规成本太低，对违规者起不到应有的震慑作用。
目前我国会计师事务所主要采取有限责任制，而大多数会计师事务所的注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就30万元，这显然不足以对会计师
审计工作进行有力的约束，同时我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制，受虚假财务信息误导损失惨重的投资者无法得到相应的经
济赔偿，违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计师不顾诚信去追逐利益。
三、相应的对策
就上述原因，为解决目前审计的诚信危机，笔者认为应当从以下几个方面进行改进，以完善我国的注册会计师体系，防范审计失败风险的产生：
1、就会计准则制度建设滞后于实务的
问题，笔者认为应当由负责会计准则制度制
订的机构来解决，会计准则制定机构应重视对经济发展动态的把握，密切注视实务的发展，加速会计制度准则的建设步伐，缩短建设周期，并借鉴利用国际会计领域的先进经验。
并积极对表外业务进行表内化，真正反映风险。
2、对于需要独立的审计和需要参与的管理咨询业务混业经营的情况，应当要求事务所不能同时兼任同一公司的不同业务或者定期接受第三方审计并公布结果，以使事务所与客户合谋的机会减少。
3、对会计师执业环境进行优化，整顿会计师事务所行业。
我国目前存在的问题是会计师事务所众多，良莠不齐，事务所之间恶性竞争，行业分割、地方保护等不正当行为严重干扰会计市场秩序。
因此，必须对行业进行清理整顿，对不符合条件的事务所和有严重违规行为的事务所坚决取缔，对执业规范、信誉好的事务所要扶持引导，促使其树立品牌意识，做大做强，造就出一批规模大、业务强、品牌硬的会计师事务所，从而提高整个行业执业水平。