中级财务会计――投资精品PPT课件
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《中级财务会计讲义》ppt课件
（2）在采用成本与市价孰低计价时，其
成本应按原取得时的投资成本为基础比较。
如果短期投资持有期间获得现金股利或利息
而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本
作为比较的基础。
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中级财务会计讲义
• 例：海龙公司2002年12月31日， “短 期投资跌价准备”帐户的贷方余额为 4000元，假如①短期投资市价低于成本 5000元；②短期投资市价低于成本2000 元； ③短期投资市价高于成本1000元； 分别写出有关会计分录。
借：银行存款
10 000
贷：短期投资—B公司股票 10 000
注：对收到的股票股利作备查记录，收到股票股利后的B公司股 票：
9
中级财务会计讲义
短期投资期末计价的会计处理
• 设置“短期投资 跌价准备”帐户
比较短投成本与 市价，以较低者 作为帐面价值
按单项、类别、总体；如果某 项短期投资比较重大（10%及 以上），则应按单项投资为基 础计算并确定计提的跌价准备
作为资产的备抵，在资产负债表上，“短 期投资”项目以“短期投资”科目的期末 余额减去备抵科目的期末余额后的净额反 映。 （1）如果当期短期投资的市价低于成本的 金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方 余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果 当期短期投资的市价低于成本的金额小于 “短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应 按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期 短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价 准备的范围内冲回。
14
中级财务会计讲义
• ①购入B公司股票时：
借：短期投资—B公司股票
505 000
贷：银行存款
505 000
②期末对B公司股票投资计提跌价准备时：
借：投资收益—短期投资跌价准备 105 000
财务会计 第三章 投资PPT课件
14
（1）购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
投资收益
5 500
贷：银行存款
1 005 500
（2）2007年12月31日，计算当年利息收入：
借：应收利息
40 000
贷：投资收益
40 000
15
资产负债表日公允价值变动：
1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
12
（1）购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 1 510 000
投资收益
1 200
贷：银行存款
1 511 200
（2）乙公司宣告分配股利时：
借：应收股利
10 000
贷：投资收益
10 000
（3）收到现金股利时：
借：银行存款
10 000
贷：应收股利
10 000 13
例4： 2007年1月1日，B公司从二级市场购 入丙公司同日发行的债券10 000张，每张面 值100元，每张价格为100元，另发生交易费 用5 500元。该债券期限为3年，票面年利率 为4%，每年付息一次，到期归还本金。B公 司将该债券划分为交易性金融资产。请编制 相应的会计分录。
第三章 投资
第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 应收及预付款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资
1
投资是指企业为了通过分配来增加财富，或 为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单 位所获得的另一项资产。
2
第一节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是企业为了近期内出 售而持有的金融资产。
（1）购入债券时：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
投资收益
5 500
贷：银行存款
1 005 500
（2）2007年12月31日，计算当年利息收入：
借：应收利息
40 000
贷：投资收益
40 000
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资产负债表日公允价值变动：
1．公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2．公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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（1）购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 1 510 000
投资收益
1 200
贷：银行存款
1 511 200
（2）乙公司宣告分配股利时：
借：应收股利
10 000
贷：投资收益
10 000
（3）收到现金股利时：
借：银行存款
10 000
贷：应收股利
10 000 13
例4： 2007年1月1日，B公司从二级市场购 入丙公司同日发行的债券10 000张，每张面 值100元，每张价格为100元，另发生交易费 用5 500元。该债券期限为3年，票面年利率 为4%，每年付息一次，到期归还本金。B公 司将该债券划分为交易性金融资产。请编制 相应的会计分录。
第三章 投资
第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 应收及预付款项 第四节 可供出售金融资产 第五节 长期股权投资
1
投资是指企业为了通过分配来增加财富，或 为了谋求其他利益，而将资产让渡给其他单 位所获得的另一项资产。
2
第一节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是企业为了近期内出 售而持有的金融资产。
中级会计立信出版社6投资一ppt课件
中级会计立信出版社6投资一
二节 交易性金融资产
4. “公允价值变动损益” （损益类—收入） 损益类科目，反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成 的应计入当期损益的利得（贷记）或损失（借记）。 借 公允价值变动损益——交易性金融资产 贷 公允价值低于账面余额的差额 公允价值高于账面余额的差额
期末结转无余额
金融资产）； • 2. 持有至到期投资； • 3. 贷款和应收款项； • 4. 可供出售金融资产。 • ——其他非持有到期投资通常为了对被投资企业实施控制、共同控制 等战略目的，被确认为“长期股权投资”，在第八章投资（二）中讨 论。
中级会计立信出版社6投资一
投资
第一节 投资概述
基金 交易性金融资产
• 金融资产（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资）、 长期股权投资
中级会计立信出版社6投资一
第一节 投资概述
企业用于投资、融资、 风险管理的工具等
• 三、金融资产的概念与特征
• 1. 概念： 是金融交易的工具。
•
会计学上：现金、持有其他单位的权益工具、从其他
企业收取现金或金融资产的合同权利……（P166-167） 金融 工具
中级会计立信出版社6投资一
第二节 交易性金融资产
会计核算
如何按公允价值计 量
确认投资收益
取得
股/息
期末
处置
成本的确定
确认为收益还是冲减 交易性金融资产
（1）期末按公允价值计量，计入公允价值变动损益 （2）处置时不仅确认转让投资收益，同时结转公允价值变动损益
中级会计立信出版社6投资一
第二节 交易性金融资产
中级会计立信出版社6投资一
第二节 交易性金融资产
中级财务会计第五章投资PPT课件
差额计入“投资收益”（借或贷）
2、同时结转公允价值变动损益
按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目。
27.09.2020
8
[例1]某企业发生如下业务：
1、20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元， 利率3%,划分为交易性金融资产。取得时， 支付价款103万元（含已宣告发放利息3万 元），另支付交易费用2万元。
(一)账户设置
总账：“交易性金融资产”：
明细账：按照交易性金融资产的类别和品种，分设“成本”、 “公允价值变动”。
(二)主要业金融资产--成本 （公允价值）
投资收益
（交易费用）
贷：银行存款
（ 实际支付的金额）
27.09.2020
5
2、在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣 告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--公允价值变动
注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价 款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
借：银行存款
贷：交易性金融资产--成本
27.09.2020
6
三、期末计量 资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量 1、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额
贷：交易性金融资产--成本（A）
160 000
投资收益
5 000
借：投资收益
10 000
贷：公允价值变动损益
10 000
27.09.2020
14
第三节 持有至到期投资
包括债券和企业委托银行或其他金融机构向其他单 位贷出的款项
一、持有至到期投资的初始投资成本： （一）成本构成：取得该投资的公允价值与交易费用
中级财务会计投资精品PPT课件
第一节 交易性金融资产
例1：2008年1月20日，甲公司委托某证券公司从上 海证券交易所买入A上市公司股票100万股，并将其
划为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的股
价为每股10元，A公司已于1月15日宣告每股分红 0.5元现金股利,股利尚未支付,甲另支付相关交易费 用金额为2.5万元.
借：交易性金融资产—成本
量,公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益. 1、资产负债表日公允价值＞账面余额 借：交易性金融资产---公允价值变动 贷:公允价值变动损益 2、资产负债表日公允价值＜账面余额 借：公允价值变动损益 贷:交易性金融资产---公允价值变动 P42例2-15
第一节 交易性金融资产
例3：甲公司于2008年2月20日从证券市场购 入A公司股票5万股，划分为交易性金融资产， 每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。 A公司于2008年4月10日按每股0.3元宣告发 放现金股利.甲公司于2008年5月20日收到该 现金股利并存入银行.至12月31日,该股票的市 价为450 000元.甲公司2008年对该项金融资 产应确认的投资收益是多少?
第一节 交易性金融资产
（四）交易性金融资产持有期间的出售 借:银行存款or其他货币资金-存出投资款 (实际收到的金额) 贷:交易性金融资产---成本(账面余额) 交易性金融资产---公允价值变动(账面余额) 投资收益(或借或贷)
同时把该投资所产生的公允价值变动损益的余额 转入投资收 益 借:公允价值变动损益(该账户余额在贷方时,借方余额则做 相反分录) 贷:投资收益 P44例2-18
1、总账：交易性金融资产 2、明细账：交易性金融资产 —成本
交易性金融资产 —公允价值变动 （二）具体核算 1、交易性金融资产的取得 P41例2-11
浙江财经大学-中级财务会计第五章---投资PPT课件
不符合上述条件的，不能划分为持有至到期投资。
.
17
• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
.
18
• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
.
19
• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
.
20
• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
.
9
• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
.
17
• 二、持有至到期投资成本的确定
• 持有至到期投资应当按取得时的公允价 值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息，应单独确认为应 收项目（即应收利息）。
.
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• 三、持有至到期投资的核算 • （一）帐户设置 • 持有至到期投资——成本
利息调整 应计利息
.
19
• 四、持有至到期投资的核算 • 1、企业取得的持有至到期投资 • 借:持有至到期投资——成本(投资的面值)
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款 借或贷:持有至到期投资——利息调整
.
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• 2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应 收未收利息
• （1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万元， 剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年 付息一次。甲公司取得该项金融资产是以赚 取债券差价为目的，将其划分为交易性金融 资产。
• （一）设置的帐户 • 交易性金融资产
交易性金融 资产取得的 公允价值
处置交易性 金融资产时 结转的实际 成本
成本 公允价值变动
.
8
•
公允价值变动损益
资产负债表日 交易性金融资 产公允价值低 于帐面价值的 差额
资产负债表 日交易性金 融资产公允 价值高于帐 面价值的差 额
.
9
• 1、企业取得交易性金融资产
•
——公允价值变动15万
• 投资收益
中级会计(第三版)课件：投资
持股比例）
a.交易性
公允价值
收益表中确认
b.可供出售的
2、有重大影响 20%~50%持股比例
公允价值/成本法 权益法
资产负债表中确认/ 不确认
不确认
3、控制 （>50%持股比例）
合并 （成本法/权益法）
不确认
其他收益的报告
股利在宣布时确认，差价在出 售时确认 同上
按被投资方净收益的一定比例 （持股比例）确认 不适用
本章概念（关键词）
• 投资、证券投资、债券投资、交易性证券、 可供出售证券、持有至到期债券、实际利 率法、交易费用、公允价值法、摊余成本、 减值准备、股权投资、重大影响、控制、 长期股权投资、成本法、清算股利、权益 法
本章相关的法规、制度及主要阅读文献
• 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 • 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 • 《企业会计准则第30号——财务报表列报》 • 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 • 《企业会计准则——应用指南2006》 • 《企业会计准则讲解2010》 • 《企业会计准则解释》第1号~第6号 • 《企业会计准则第39号——公允价值计量》 • 《企业会计准则第40号——合营安排》 • 《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披
目的不明确
实施影响 实施控制
计价
公允价值 公允价值 摊余成本
公允价值 公允价值
权益法 合并
第二节 债券投资
• 三类债券投资的会计处理原则
三类债券投资的会计处理
分类
计价 未实现持有利得或损失的报告 其他收益的报告
交易性债券 公允价值 收益表中确认
利息在赚取时确认，差价在
出售时确认
可供出售债券 公允价值 资产负债表中确认
中级财务会计第四章对外投资PPT课件
三21.、07.2利020润总额（亏损总额以“－”号填列）
4
中级财务会计
本章学习目标
通过本章学习，你应能够： 1.了解对外投资的目的与分类； 2.掌握各类对外投资初始成本的计量、持有期
间的计量和期末价值的计量； 3.掌握各类对外投资处置的计量。
21.07.2020
5
中级财务会计
案例引入 天地科技股份有限公司对外投资公告
21.07.2020
20
中级财务会计
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券，如国债和企业债券等。
21.07.2020
21
中级财务会计
2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本
21.07.2020
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设置的会计科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 （4）应收股利或应收利息
21.07.2020
14
中级财务会计
四、账务处理
取得交易性金融资产
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利
借：交易性金融资产—成本
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中级财务会计
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。
借：交易性金融资产—公允价值变动 14万
贷：公允价值变动损益
14万
（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价 值为 306万元。
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
.
25
附有额外义务的：
.
32
还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
.
33
贷：长期股权投资 例5-27、28
.
34
可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
.
13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
.
14
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
《中级财务会计课件》 第五章 投资
（五）交易性金融资产取得时的会计处理
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息 （已到期但尚未领取的债券利息 ） 应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的款项）
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
收到时：
四、交易性金融资产的期末计量
交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
资产负债表日，公允价值高于账面余额时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 资产负债表日，公允价值低于账面余额时， 做相反的处理。
二、交易性金融资产的初始计量
（一）初始确认金额 取得时的公允价值
（二）相关的交易费用
（三）尚未发放的 现金股利或尚未领 取的债券利息
计入当期损益
投资收益
确认为应收项目
应收股利 应收利息
（四）设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动
交易性金融资产 取得成本 公允价值高于账 面余额的差额 期末持有的公允价值 公允价值低于账 面余额的差额 处置转销的数额
三、可供出售金融资产持有收益的确认
持有期间取得的现金股利或债券利 息计入投资收益
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债
券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和
实际利率计算确定的利息收入）
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▪ 借：银行存款
450 000
▪ 交易性金融资产——公允价值变动 20 000
▪ 投资收益
30 000
▪ 贷：交易性金融资产 ——成本
500 000
▪ 同时：
▪ 借：投资收益
20 000
▪ 贷：公允价值变动损益
20 000
16.10.2020
河大管院 朱辉
10
第二节 持有至到期投资
▪ 一、持有至到期投资概述 ▪ 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定
河大管院 朱辉
6
▪ [例5-3]接[例5-1]，2008年6月30日，东方公司确认上半年的 利息收入，其账务处理如下：
▪ 借：应收利息
20 000
▪ 贷：投资收益
20 000
▪ 2007年7月5日，东方公司收到该债券半年利息
▪ 借： 000
▪ [例5-4接[例5-2]]，2008年8月10日，乙公司宣告发放上半年 现金股利，每股0.3元，并于9月1日发放，东方公司帐务处 理如下：
第五章 投资
第一节 交易性金融资产
交易性金融资产是指为了近期出售而持有 的金融资产 。
交易性金融资产应通过“交易性金融资产” 科目核算，并按交易性金融资产的种类，分别 “成本”和“公允价值变动”设置明细帐进行 明细核算。
16.10.2020
河大管院 朱辉
1
▪ 一、取得
▪ 借：交易性金融资产——成本
▪ （1）2008年3月30日，购入股票
▪ 借：交易性金融资产——成本 500 000
▪ 应收股利
25 000
▪ 投资收益
15 000
▪ 贷：银行存款
540 000
▪ （2）2007年4月25日，收到已宣告发放但尚未领取现金股 利
▪ 借：银行存款
25 000
▪ 贷：应收股利
25 000
16.10.2020
16.10.2020
河大管院 朱辉
11
▪ 二、持有至到期投资的会计处理
▪ （一）取得
8
▪ [例5-7]接[例5-1]和[例5-5]，2009年1月3日，东方公 司将乙公司债券出售，取得价款1180000元（含 2008年下半年利息20 000），东方公司的账务处理 如下：
▪ 借：银行存款
1180 000
▪ 贷：交易性金融资产 ——成本 1000 000
▪
——公允价值变动 100 000
▪ 借：公允价值变动损益
40 000
▪ 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
40 000
▪ 2008年12月31日，该股票的公允价值为480 000元，东方公 司帐务处理如下：
▪ 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 20 000
▪ 贷：公允价值变动损益
20 000
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河大管院 朱辉
▪ 借：应收股利
15 000
▪ 贷：投资收益
15 000
▪ 2007年7月5日，东方公司收到该债券半年利息
▪ 借：银行存款
15 000
▪ 贷：应收股利
15 000
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7
▪ [例5-5]接[例5-1]，2008年6月30日，乙公司债券的公允价值 为1150000元，东方公司帐务处理如下：
▪
应收股利
▪
应收利息
▪
投资收益
▪
贷：银行存款
▪ 二、持有期间的股利或利息
▪ 借：应收股利
▪
应收利息
▪
贷：投资收益
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2
▪ 三、交易性金融资产的期末计价
▪ 1、公允价值上升
▪ 借：交易性金融资产 ——公允价值变动
▪
贷：公允价值变动损益
▪ 2、公允价值下降
▪ 借：公允价值变动损益
▪ 应收利息
20 000
▪
投资收益
60 000
▪ 同时：
▪ 借：公允价值变动损益
100 000
▪ 贷：投资收益
100 000
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9
▪ [例5-8]接[例5-2]和[例5-6]，2009年3月1日，东方公 司将乙公司股票出售，取得价款450 000元，东方 公司的账务处理如下：
▪ 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
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3
▪ 四、交易性金融资产的出售
▪ 借：银行存款
▪ 贷：交易性金融资产 ——成本
▪
——公允价值变动
▪
投资收益
▪ 同时：
▪ 借：公允价值变动损益
▪ 贷：投资收益
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4
▪ [例5-1]2008年1月1日，东方公司从二级市场支付价款102 000（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入乙公司发 行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次， 东方公司将其划分为交易性金融资产。
或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 非衍生金融资产。企业将其所持有的金融资产划分 为持有至到期投资时，必须满足： ▪ （一）到期日固定、回收金额固定或可确定。 ▪ （二）有明确意图持有至到期。 ▪ （三）有能力持有至到期。 ▪ 企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，并不 意味着必须将该债券持有至到期。如果企业的持有 意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前， 可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售。
▪ 东方公司的账务处理如下：
▪ （1）2008年1月1日，购入债券
▪ 借：交易性金融资产——成本 1000 000
▪ 应收利息
20 000
▪ 投资收益
20 000
▪ 贷：银行存款
1040 000
▪ （2）2008年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
▪ 借：银行存款
20 000
▪ 贷：应收利息
20 000
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5
▪ [例5-2]2008年3月30日，东方公司以每股10.5元的价格购入 乙公司股票50 000股作为交易性金融资产，另支付交易费用 15000元，买价中包含每股0.5元已宣告发放但尚未领取的现 金股利，该现金股利于2007年4月25日发放。
▪ 东方公司的账务处理如下：
▪ 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 150 000
▪ 贷：公允价值变动损益
150 000
▪ 2008年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元，东方 公司帐务处理如下：
▪ 借：公允价值变动损益
50 000
▪ 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
50 000
▪ [例5-6]接[例5-2]，2008年6月30日，乙公司股票的公允价值 为460 000元，东方公司帐务处理如下：