全面认识财务报表体系

财务报表体系
一：公司采用的主要会计政策
会计政策：在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
资产要素：
存货的取得、发出 和期末计价； 长期投资的取得及 后续计量； 投资性房地产的确 认及后续计量； 固定资产、无形资 产的确认条件及其 减值政策； 金融资产的分类； 非货币性资产交换 商业实质的判断； ……
成本结转、期间费 用的划分等；
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一：公司采用的主要会计政策
1、现金及现金等价物
货币资金（资产负债表）≠现金及现金等价物（现金流量表） 现金及现金等价物： • 包括：可以在证券市场自由流通的3个月内到期的短期债 券
• 不包括：原到期日超过3个月的定期存款； 受到限制的货币资金（使用权受限、所有权受限）
可供出售金融资产
与交易性金融资产相似， 但持有意图不明确。 例如：贵阳院持有的中 铝股份的股票、中铝国 际持有的株州天桥的股 票） 不能重分类为“以公允价 值计量且其变动计入当 期损益的金融资产” 持有时只能在资本公积， 在该金融资产终止确认 时转出，计入当期损益。 资产负债表：可供出售 金融资产（非流动资 产） ；自资产负债表日 起12个月内将要出售的， 列示为其他流动资产。
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2、金融工具
金融资产： 现金、 银行存款、 应收账款、 应收票据、 股权投资、 债权投资、 在未来期间收取金 融资产的合同权利 （衍生金融工具产 生的金融资产） 金融负债： 短期借款、 应付账款、 应付票据、 应付债券、 长期借款、 在未来期间支付金 融资产的合同义务 （衍生金融工具产 生的金融负债） 权益工具： 企业发行的普通股、 认股权
持有至到期投资（投资 收入不是利息收入）
到期日固定、回收金额固 定或可确定，且管理层有 明确意图和能力持有至到 期。例如：委托贷款 在一定条件下可以重分类 为可供出售金融资产（持 有意图或能力发生改变） 资产负债表：持有至到期 投资（非流动资产）； 取得时期限超过12个月但 自资产负债表日起12个月 （含）内到期，列示为一 年内到期的非流动资产； 取得时期限在12个月（含） 之内，列示为其他流动资 产。
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2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：与分类密切相关
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产 持有至到期投资
应收款项
可供出售金融资产
按照公允价值计量
采用实际利率法， 按摊余成本计量
按照公允价值计量
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2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：如何计量
单项金额重大并单 独计提坏账准备的 应收款项
单独进行减值测试， 当存在客观证据表明 本集团将无法按原有 条款收回款项时，计 提坏账准备。 单项金额重大的判断 依据为：单项金额等 于或超过500百万元。
按组合计提坏账准备 的应收款项
1、对于单项金额不重 大的应收款项，具有类 似信用风险特征的应收 款项进行组合，以应收 款项的账龄为基础，采 用账龄分析法计提坏账 准备 2、根据业务性质和客 户的历史交易情况，认 定无回款风险的应收款 项不计提坏账准备。
单项金额虽不重大 但单项计提坏账准 备的应收款项
存在客观证据表明本 集团将无法按应收款 项的原有条款收回款 项。 坏账准备的计提方法 为：根据应收款项的 预计未来现金流量现 值低于其账面价值的 差额进行计提。
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4、长期股权投资
包括：本公司对子公司的长期股权投资； 本集团对联营企业的长期股权投资； 本集团对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资 通过投资关系，判断是否关联方
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7、 商誉
非同一控制下的企业合并，其合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净 资产于购买日的公允价值份额的差额确认为商誉。 视企业合并方式不同，控股合并情况下，该差额是指合并财务报表中应列示 的商誉；吸收合并情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确 认的商誉。 商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，但要在期末进行减值测试，期末商 誉按成本减去累计减值损失后的净额列示。 购买日后12个月内对有关价值量的调整 因特殊情况（未取得资产评估报告），合并当期期末以暂定价值对企业合并 进行处理的，自购买日起12个月内有进一步信息表明需对原暂定价值进行调 整的，应视同在购买日发生，对资产价值、商誉进行追溯调整；若在超过12 个月以后需要进行调整，应作为前期差错处理。
摊余成本的确定
初始确认金额-已偿还的本金+（-） 采用实际利率法计算的利息-已发生 的减值损失 比如：委托贷款应每月计算应收利 息，一般不存在折价，合同规定利 率即为实际利率； 折价或溢价购入的债券，票面利率 和实际利率不同，需重新计算实际 利率。 若名义利率和实际利率相差很小， 也可以采用名义利率进行后续计量。
减值损失：比如坏账准备等
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2、金融工具 2.2金融工具的后续计量：会计处理
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益的金融资产 公允价值的变动计 入当期损益 --公允价值变动损益 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产
减值和摊销（计提 的利息）计入当期 损益 --投资收益 --资产减值损失
要强调的是，在国际准则下，需要披露投资性房地产在期末的公允价值， （年报的附注17），因此，在每年末都需要对投资性房地产进行重新 评估。
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5、投资性房地产
在国际准则下的披露：
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6、 无形资产
6.1. 无形资产分类及摊销 土地使用权：按使用年限（不超过50年）平均摊销。外购土地及建筑物的 价款原则上要做房地分离，分别列作无形资产和固定资产，但难以在土地 使用权与建筑物之间合理分配的，全部做为固定资产。 专利权：按法律规定的有效年限5至10年平均摊销。 电脑软件：购买的电脑软件按购入及使该特定软件达到可使用状态时所产 生的成本进行初始计量，按预计可使用年限（不超过10年）摊销。 6.2 期末复核及减值测试 对使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命及摊销方法于每年年度终了进 行复核并作适当调整。 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不摊销；但应在每年度终了 复核其使用寿命，若仍不确定，应在每个会计期末进行减值测试。
流动负债
筹资活动
经营性流动负债
长期借款 应付债券 其他长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
经营活动
筹资活动 经营活动 筹资活动 （分红增发） 经营积累
经营性流动负债
长期借款 应付债券 其他长期负债 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
流动负债
非流动负债
非流动负债
所有者权益
所有者权益
利润表
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合并报表=单户报表+单户报表+合并抵消（差额表） 单户报表: 资产负债表
• 长期股权投资 • 商誉
合并报表： 资产负债表
• • • 长期股权投资 商誉 少数股东权益
利润表
• 投资收益
利润表
• • • 投资收益 少数股东损益 归属于少数股东的综合收益总 额
现金流量表 所有者权益变动表
现金流量表
所有者权益变动表
负债要素：
借款费用资本化 条件； 债务重组的确认 和计量； 预计负债的确认 条件； 应付职工薪酬和 股份支付的确认 和计量； 金融负债的分类； ……
所有者权益要素：
权益工具的确认和 计量； 混合金融工具的分 析等；
收入和费用要素：
商品销售、提供劳 务、建造合同、租 赁业务、资产让渡 业务等合同收入的 确认条件、计量方 法；
与金融工具的区别：持有的目的，持有的期限、风险与收 益的承担。（有固定期限、固定回报的投资）
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5、投资性房地产
包括已出租的土地使用权、建筑物和以出租为目的的建筑物，以成本价进 行初始计量。
后续计量：准则规定可以采用成本模式，也可以采用公允价值计量模式。 但公司规定采用成本模式对所有投资性房地产进行后续计量，在这种方 式下，投资性房地的的初始计量和后续计量都与固定资产和无形资产基 本一致。
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8、长期资产减值
于资产负债表日存在减值迹象的，要 进行减值测试的长期资产 无论是否存在减值迹象，至少每年进 行减值测试
• 固定资产、在建工程 • 使用寿命有限的无形资产 • 以成本模式计量的投资性房地 产 • 对子公司、联营企业的长期股 权投资
• 在财务报表中单独列示的商誉 • 使用寿命不确定的无形资产 • 尚未达到可使用状态的无形资 产
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2、金融工具 2.1金融工具的分类：取决于本集团对金融资产的持有意图和持有能力。
以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融 资产
指持有目的为短期内出售的 金融资产、未被指定且不符 合套期会计的衍生工具。 比如：从二级市场买入的股 票、债券、基金等，衍生工 具中的远期结汇合约 不能重分类为其他类型的金 融资产 资产负债表：由“交易性金 融资产”变更为“以公允价 值计量且其变动计入当期损 益的金融资产”
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附注披露：
（一）企业的基本情况
（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要会计政策和会计估计 （五）会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明（国资委规定， 比准则要求更详细） （七）或有和承诺事项 （八）资产负债表日后非调整事项 （九）关联方关系及其交易 （十）其他综合收益各项目的信息 （十一）终止经营的相关信息 （十二）其他重要信息
减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减 值准备并计入减值损失（当期损益）。 已确认的长期资产减值准备，在以后会计期间不得转回。
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9、 职工薪酬
职工薪酬主要包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费及住房公 积金、工会经费和职工教育经费等与获得职工提供的服务相关的支出等。 精算福利（离退休 补充津贴） 本集团向退休职工提供补充退休金津贴。由于本集团需要向特定数量职工提供离 职后福利，该等补充退休金津贴被视为设定受益计划。 在资产负债表日，根据补充津贴标准、精算假设条件的变化，对精算福利的过去 服务成本及现值作出调整。 设定受益责任的现值以到期日与有关退休金负债相当的同期国债利率，按估计未 来现金流出折现确定。 由于设定受益计划修改所导致的变化、精算福利净负债的利息成本计入当期损益； 因按经验调整及精算假设的变动而产生的精算损益，通过其他综合收益计入其他 资本公积，并且以后年度不得通过损益转回。 重点关注：精算福利和股权激励对财务状况和经营成果的影响。
财务报表列报 =报表列示+附注披露
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期初资产负债表
流动资产 现金 非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 短期借款
现金流量表
现金增减变化 经营活动 投资活动 （购建处置长 期资产）
期末资产负债表
现金 非现金 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 短期借款 流动资产
非流动资产
非流动资产
2014年度财务人员培训系列
全面认识财务报表体系
二○一四年五月
全面认识财务报表体系
• 财务报表体系 • 中国准则与国际准则的差异 • 特殊业务的核算和管理
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什么是财务报表？
会计准则第30号—财务报表列报：
财务报表是对企业财务状况、经营 成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括四表一注： （一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益变动表； （五）附注
公允价值的变动计 入资本公积； （汇兑损益、现金 股利和用实际利率 计算的利息计入当 期损益）
三者的差异：1、持有目的不同；2、期末计量的处理不同； 3、相互间的转换：
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3、应收款项
本集团对外销售商品或提供劳务形成的应收账款，按从购货方或劳务接受方应收的合同 或协议价款作为初始确认金额，以摊余价值进行后续计量。长期应收款应考虑折现处理。
公允价值的确定
1）存在活跃市场的金融工具，以活跃 市场中的报价确定其公允价值。 比如用股票或债券在资产负债表日的 市场价格，重新计算其价值。 2）不存在活跃市场的金融工具，采用 估值技术确定其公允价值。 采用估值技术时，尽可能最大程度使 用可观察到的市场参数，减少使用与本 集团特定相关的参数。 比如：对于远期结汇合约，需要取得 银行在资产负债表日的新的报价，重新 计算未到期合约的价值，差额即为交易 性金融资产或负债。