解读国税函[2010]256号
企业所得税新政策解读
第一部分 2010年度企业所得税政策解读一、税收优惠（一）《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税〔2010〕4 号）2009 年1 月1 日至2013 年12 月31 日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额；对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。
但是，以下问题值得注意： （1）上述“农户”是指长期（1 年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住1 年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。
位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生1 年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。
农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。
农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。
（2）上述“小额贷款”是指单笔且该户贷款余额总额在5 万元以下（含5 万元）的贷款。
（3）上述“保费收入”是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额。
（4）金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得享受上述优惠政策。
（5）适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2009 年底的农村信用社执行现有政策到期后，再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策。
（6）《财政部、国家税务总局关于试点地区农村信用社税收政策的通知》（财税〔2004〕35 号）第二条、《财政部、国家税务总局关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知》（财税〔2004〕177 号）第二条规定自2009 年1 月1 日起停止执行。
（二）《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知》（财税〔2010〕10 号）《财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知》（财税〔2009〕23 号）规定的税收优惠政策的审批期限于2009 年12 月31 日到期后，继续执行至2010 年12 月31 日，即：对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3 年内实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
安全生产费计提如何纳税
安全生产费计提如何纳税根据财政部、国家安全生产监督总局印发的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定，安全生产费用是指在我国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产及道路交通运输的企业以及其他经济组织，按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。
安全生产费提取和使用的税务处理●《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
高危行业企业按照国家规定标准提取的安全生产费，虽然与企业生产经营活动相关、合理，但并未实际发生支出。
因此，在税务处理上，企业应将当年提取的安全生产费调增应纳税所得额；将实际发生的费用性质的安全生产费支出，调减应纳税所得额；将形成固定资产的安全生产费支出，应按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额。
安全生产专用设备的税务处理●《中华人民共和国企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
●《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。
解读国税函【2010】156号
解读国税函【2010】156号2010年1月26日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）一文，文件按国税发[2008]28号文精神，对跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）经营建筑企业所得税征收管理问题做出了三项明确规定：第一、实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。
第二、建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
第三、各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。
未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。
国税函[2010]39号是企业所得税法人税制制度的重要体现，国家税务总局面对地方各级税务机关对建筑企业异地经营税源的争夺，对建筑企业异地施工的所得税征管体系作了上述规定，对跨地区经营建筑企业而言，值得称赞。
但仅仅几个月以后，2010年4月19日国家税务总局又发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）文，对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。
不少地方值得纳税人关注：（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整。
第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。
税政解读与税企间76种涉税争议应对及补救方法
2009年9月1日至12月31 日共发生贷款利息：
40*7%/12*10=2.33万元
假设A公司2009年 月1日成立，注册 资本100万元，合 同约定注册成立时 一次到位，但注册 时只到位60万元， 7月1日又到位30万 元，企其余投资截 止到2009年底尚未 到位，2009年度3 月1日贷款40万元， 利率7%，贷款期限 一年。
• 5、《国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策 执行口径问题的通知》（国税函[2010]157号）明确：
（1）居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于《国务 院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39 号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免 五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用 税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者 选择适用高新技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半 征税。
（3）外商投资企业的外国投资者依照《中华人民共和 国外商投资企业和外国企业所得税法》第十条的规定， 将从企业取得的利润于2007年12月31日前直接再投资 于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其 他外商投资企业，如经营期不少于五年并经税务机关 批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款， 再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。
税政解读与税企间76种 涉税争议应对及补救方
法
2021年8月8日星期日
• 1、《国家税务总局关于房地产开发企 业开发产品完工条件确认问题的通知》 （国税函[2010]201号）规定，房地产开 发企业建造、开发的开发产品，无论工 程质量是否通过验收合格，或是否办理 完工（竣工）备案手续以及会计决算手 续，以企业开始办理开发产品交付手续 （包括入住手续）、或已开始实际投入 使用时视为开发产品已经完工，应按有 关规定确认收入和计税成本，计算确定 当年的应纳税所得额。
用专项储备购买安全设备的会计与税务处理
用专项储备购买安全设备的会计与税务处理王勇赵新贵案例甲公司是一家金属矿山企业，依据开采的原矿产量，按月提取安全生产费用，提取标准为地下矿山每吨10元，原矿产量每月60万吨。
2012年11月，该公司以提取的专项储备，购入一批需要安装的安全设备，不含税价5000万元，进项税额850万元，支付安装费等200万元。
该设备属于《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，于当年12月交付使用。
假设不考虑年初专项储备余额，2012年度该公司纳税调整后所得为1000万元，适用税率25%。
会计处理根据《企业会计准则解释第3号》，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，达到预定可使用状态时确认为固定资产，并按形成固定资产的成本冲减专项储备，同时确认相同金额的累计折旧。
会计处理如下（单位：万元，下同）：提取安全费用借：制造费用600贷：专项储备600。
购入安全设备借：在建工程5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850。
支付安装费借：在建工程200贷：银行存款200。
设备达到预定可使用状态借：固定资产5200贷：在建工程5200。
同时确认相同金额的累计折旧借：专项储备5200贷：累计折旧5200。
所得税处理根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。
维简费和安全生产费用预提时不得在税前扣除。
根据企业所得税法及其企业所得税法实施条例，企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，其投资额的10%可从企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
2010年国税函类税收文件
2010年国税函类税收文件【企业】国税函[2010]612号关于美国船级社企业所得税待遇问题的通知【内部】国税函[2010]587号关于做好统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度有关工作的通知【系统】国税函[2010]585号关于做好增值税防伪税控开票系统升级工作的通知【内部】国税函[2010]543号关于转发《财政部环境保护部关于调整环境标志产品政府采购清单的通知》的通知【发票】国税函[2010]539号关于西安世界园艺博览会冠名定额发票跨省市使用问题的批复【个人】国税函[2010]538号关于明天小小科学家奖金免征个人所得税问题的通知【系统】国税函[2010]513号关于定点联系企业税务风险管理信息系统有关问题的通知【营业】国税函[2010]485号关于部分纳税人对第16届亚运会提供服务赞助有关营业税问题的通知【内部】国税函[2010]471号转发《财政部国家发展改革委关于调整节能产品政府采购清单的通知》的通知【综合】国税函[2010]455号关于核查国家认定企业技术中心初评通过企业依法纳税情况的通知【出口】国税函[2010]375号关于下发出口商品退税率文库20100715B版的通知【企业】国税函[2010]323号关于开展同期资料检查的通知【出口】国税函[2010]303号关于跨境贸易人民币结算试点企业评审以及出口货物退（免）税有关事项的通知【营业】国税函[2010]300号关于国际电信业务营业税问题的通知【协定】国税函[2010]290号关于《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》有关问题的补充通知【企业】国税函[2010]266号关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知【企业】国税函[2010]256号关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知【协定】国税函[2010]255号关于印发《中华人民共和国政府和芬兰共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书文本并请做好执行准备的通知【企业】国税函[2010]249号关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知【协定】国税函[2010]273号关于韩国金融公司适用中韩税收协定利息条款免税待遇的通知【土地】国税函[2010]220号关于土地增值税清算有关问题的通知【消费】国税函[2010]205号关于稳定轻烃产品征收消费税问题的批复【企业】国税函[2010]201号关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知【企业】国税函[2010]196号关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知【出口】国税函[2010]195号关于停止海关代征进口产品增值税信息录入工作的通知【企业】国税函[2010]185号关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知【企业】国税函[2010]184号关于中国工商银行股份有限公司等企业企业所得税有关征管问题的通知【内部】国税函[2010]181号关于转发《财政部环境保护部关于调整环境标志产品政府采购清单的通知》的通知【内部】国税函[2010]180号关于进一步做好税收促进节能减排工作的通知【管理】国税函[2010]173号关于增值税一般纳税人抗震救灾期间增值税扣税凭证认证稽核有关问题的通知【管理】国税函[2010]164号关于支持青海玉树地震灾区恢复重建有关税收征管问题的通知【出口】国税函[2010]162号关于外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联出口退税有关问题的通知【内部】国税函[2010]158号关于加强社会保险费收入统计和分析工作的通知【企业】国税函[2010]157号关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知【企业】国税函[2010]156号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知【企业】国税函[2010]150号关于广西中金矿业有限公司转让股权企业所得税收入确认问题的批复【企业】国税函[2010]148号关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知【增值】国税函[2010]144号关于橄榄油适用税率问题的批复【增值】国税函[2010]139号关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知【增值】国税函[2010]138号关于印发《增值税一般纳税人资格认定管理办法》宣传材料的通知【增值】国税函[2010]137号关于《增值税一般纳税人资格认定管理办法》政策衔接有关问题的通知【个人】国税函[2010]130号关于中华宝钢环境优秀奖奖金免征个人所得税问题的通知【增值】国税函[2010]126号关于新认定增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统有关问题的通知【内部】国税函[2010]119号关于转发《财政部发展改革委关于调整节能产品政府采购清单的通知》的通知【内部】国税函[2010]107号关于加强税务稽查办案专项经费管理的通知【增值】国税函[2010]97号关于人工合成牛胚胎适用增值税税率问题的通知【出口】国税函[2010]91号关于生产企业出口外购视同自产应税消费品消费税退税问题的批复【出口】国税函[2010]89号关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知【企业】国税函[2010]86号关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知【企业】国税函[2010]79号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知【个人】国税函[2010]78号关于全国职工职业技能大赛奖金免征个人所得税的通知【消费】国税函[2010]76号关于对绝缘油类产品征收消费税问题的批复【增值】国税函[2010]75号关于粕类产品征免增值税问题的通知【外企】国税函[2010]69号关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复【协定】国税函[2010]68号关于日本政策金融公库享受协定待遇的通知【出口】国税函[2010]64号关于下发出口商品退税率文库20100201A版的通知【增值】国税函[2010]56号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知【协定】国税函[2010]46号关于税收协定有关条款执行问题的通知【企业】国税函[2010]39号关于建筑企业所得税征管有关问题的通知【增值】国税函[2010]35号关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知【个人】国税函[2010]23号关于限售股转让所得个人所得税征缴有关问题的通知【协定】国税函[2010]9号关于执行《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第二议定书有关问题的通知【内部】国税函[2010]8号转发《财政部关于中央预算单位2010年深化国库集中支付改革若干问题的通知》的通知【出口】国税函[2010]1号关于出口货物退(免)税有关问题的通知。
2010年企业所得税税收政策要点整理
2010年企业所得税税收政策要点整理2010-12-13 09:52:18 | 来源：中华会计网校| 作者：简生仁今年，随着《企业所得税法》及其实施条例的深入执行，若干补充、配套政策陆续修订、出台。
其内容较多，涉及面广，又直接关系到企业应纳企业所得税的多少。
在2010年企业所得税汇算清缴期即将来临之际，特对企业所得税相关政策进行梳理。
补正申报必须在12月31日前完成《国家税务总局关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》（国税函[2010]249号）规定，2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。
譬如《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）规定，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用规定范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照财税[2008]48号文件第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。
企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
上述设备投资额是否包括增值税进项税额就是一项需要补正的事项，该类型企业必须在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税。
一次性取得跨期租金，可递延确认收入《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
企业所得税汇算清缴必备知识及流程梳理(二)
（三）小型微利企业优惠20191310025%20%财税〔〕号对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分，减按计入应纳税所得额，按10030050%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过万元但不超过万元的部分，减按计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
300上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过万元、从业人数不300 5 000超过人、资产总额不超过万元等三个条件的企业。
【案例三】2019123企业年第季度预缴企业所得税时，经过判断不符合小型微利企业条件，但是此后的第季度和第季度预缴13企业所得税时，经过判断符合小型微利企业条件。
第季度至第季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为万元、万元、万元。
50100200【解析】（四）加计扣除优惠200970 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳1．财税〔〕号100%税所得额时按照支付给残疾职工工资的加计扣除。
企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。
2．研发费用加计扣除201740国家税务总局公告年第号 《研发费用税前加计扣除归集范围》：一、人员人工费用，指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
二、直接投入费用，指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
三、折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
四、无形资产摊销费用，指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
国税函[2010]256号解读：购置专用设备投资额进项税额抵扣有条件-财税法规解读获奖文档
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为明确增值税政策转型后企业购置专用设备投资抵免企业所得税的投资额，国家税务总局近日出台了《关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）。
国税函[2010]256号文件具体规定
增值税转型前，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，购置专用设备支付的增值税进项税额都不允许抵扣，企业购买专用设备所支付的进项税额当然就构成其投资额，在会计核算上，所支付的增值税进项税额也应计入固定资产价值。
但从2009年1月1日起，我国增值税转型改革后，根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等增值税扣税凭证，从销项税额中抵扣，其进项税额应当计入应交税金应交增值税（进项税额）科目。
一般纳税人购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其用途如果并不属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的不得抵扣的情形，并且其购置上述设备取得了符合规定的增值税抵扣凭证，则其支付的增值税进项税额可以自当期销项税额中抵扣，当然就不能作为可抵免所得税的设备投资额，会计上也不计入固定资产价值。
增值税转型后，也不是所有企业购买所有的专用设备都能抵扣进项税额或者能取得增值税专用发票的。
因此，国税函[2010]256号文件。
关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知等
关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知等作者：来源：《财会学习》2010年第08期国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知◎政策背景新《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
享受优惠设备的投资额金额的确定就影响税额抵免的额度，因此如何确定设备的投资额就成了问题的关键。
2008年，财政部、国家税务总局联合发布了《关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知》明确，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
2009年1月1日，增值税改革，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税，那么已经抵扣的进项税是否可以作为投资额抵免企业所得税，实务中存在不少争议。
6月2日，国家税务总局发布国税函[2010]256号文对该问题进行了明确。
◎通知的核心内容通知明确了企业购入专用设备其进项税额已经抵扣的，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税；进项税额未抵扣的，其进项税额可以作为投资额抵免企业所得税，消除了实务中的争议。
根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣，因此，自2009年1月1日起，纳税人购进并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的专用设备并取得增值税专用发票的，在按照《财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税[2008]48号)第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。
财税实务：利用余热发电享受的税收优惠
利用余热发电享受的税收优惠
水泥厂开展技术改造，利用余热发电，是节能增效的一大举措。
通常情况下，余热发电就地供企业生产使用。
比如某省万年青水泥厂，余热发电量就能满足本企业生产用电量的1/3左右，极大地节省了生产成本。
那么，余热发电涉及哪些税收优惠政策?具体操作又需注意哪些问题?
增值税优惠
《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)规定，销售利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力，增值税即征即退100%。
上文所述，水泥厂余热发电通常供本企业生产所用，而不是对外销售，因此不适用这一优惠政策。
如果余热发电的电量富余，企业对外销售(假设供应给职工生活区用电)，则适用即征即退优惠。
一种情况是向职工收取电费，这是最通常意义的销售;另一种情况是作为职工福利，不收电费，但根据增值税暂行条例实施细则的规定，“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”视同销售;因此不管收电费与否，都要计缴增值税，但随后可100%退还。
企业适用即征即退优惠政策时，应把握两点：。
污水处理相关税收优惠政策
污水处理相关税收优惠政策污水处理厂是从污染源排出的污（废）水，因含污染物总量或浓度较高，达不到排放标准要求或不符合环境容量要求，从而降低水环境质量和功能目标时，必需经过人工强化处理的场所。
一般分为城市集中污水处理厂和各污染源分散污水处理厂，处理后排入水体或城市管道。
有时为了回收循环利用废水资源，需要提高处理后出水水质时则需建设污水回用或循环利用污水处理厂。
污水处理厂以及从事污染防治的第三方企业有哪些税收优惠政策？笔者结合现行税收政策分析如下：一、增值税方面，污水处理区分提供污水处理劳务、销售再生水以及提供污染防治服务，企业提供污水处理劳务属于工业性加工范畴，按照现行政策，其适用税率为13%。
销售再生水同样适用13%税率，提供污染防治服务属于现代服务业范畴，适用税率为6%。
上述小规纳税人一律按照3%征收率计算缴纳增值税。
目前，污水处理优惠政策主要体现在三个方面：一是污水处理劳务“即征即退70%”。
根据《国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知》（财税〔2015〕78号）的规定，从2015年7月1日开始，“污水处理劳务”先行全额征收增值税，后即征即退70%，企业实际向国家承担了30%的增值税额。
取消了一直以来污水处理费免征增值税的优惠政策。
享受现行“后即征即退70%”免税条件：取得相关环保部门出具的检测报告，证明污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918—2002）规定的技术要求或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值。
二是再生水“即征即退50%”。
再生水主要是指城市污水或生活污水经处理后达到一定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水。
再生水可用于厕所便器冲洗、道路清扫、消防、城市绿化、车辆冲洗等。
根据财税〔2015〕78号的规定，“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”生产的再生水销售，先行全额征收增值税，后即征即退50%。
PPP业务的会计和税务处理初探
PPP业务的会计与税务处理初探一、PPP项目的会计处理根据PPP项目具体运作方式的不同，相关主体会计处理各异，现分类介绍如下：（一）BOT类BOT：建设-运营-移交，是指由社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，合同期满后项目资产及相关权利等移交给政府的项目运作方式。
合同期限一般为20-30年。
此类PPP项目由项目公司负责基础设施的承建、维护与运营，提供公共服务，并在合同期内，获得该公共项目的特许经营收费权以及一部分政府付费。
根据《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》及《企业会计准则解释第2号》等文件，企业采用建设经营移交方式（B OT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定进行会计处理：1、涉及的BOT业务应当同时满足以下条件：(1)合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。
(2)合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。
合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。
项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。
(3)特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定。
2、与BOT业务相关收入的确认。
(1)建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第1 5号——建造合同》确认相关的收入和费用。
基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产：①合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
环保设备税前扣除
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《税收减免管理办法（试行）》的规定，实行申请登记备案管理的企业所得税优惠项目，由纳税人在年度申报（或季度申报）前向主管税务机关提出备案申请，并同时提交下列要求报送的资料，税务机关接到纳税人备案申请后，对纳税人提交资料是否齐全进行审查，并在7个工作日内通知纳税人已予登记备案或不予登记备案，经主管税务机关登记备案后，纳税人可在企业所得税申报时享受相关税收优惠。
纳税人发生购置专用设备税额抵免减免税项目，应填报《备案类减免税报备表》，并附送下列资料：（1）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（2）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件。
抵免所得税的注意事项税法规定，企业利用自筹资金和银行贷款（不包括利用财政拨款）购置专用设备围内的专用设备并取得增值税专用发票的，其专用设备投资额，可以按专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
专用设备投资额是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
综合《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）、《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）及《国家税务总局关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）的相关文件规定，专用设备的投资抵免除符合相关条件外，就专用设备投资额的确定而言，还应依据企业取得的是普通发票还是增值税专用发票，其进项税额能否抵扣及是否存在退税和其他相关情形进行包括以下五个方面的专属认定。
一、增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。
节能环保相关税收优惠政策
节能环保相关税收优惠政策节能环保相关税收优惠政策你知道节能环保相关税收优惠政策有哪些吗?你对节能环保相关税收优惠政策了解吗?下面是yjbys店铺为大家带来的节能环保相关税收优惠政策，欢迎阅读。
一、企业节能环保方面企业所得税优惠1、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。
2、企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》(以下简称《设备目录》)规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备(以下简称“节能环保专用设备”)的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
3、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税(以下简称“三免三减半”)。
4、对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税(以下简称“三免三减半”)。
二、资源综合利用企业及符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，还可享受增值税免税、退税政策：1、资源综合利用企业，可享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策。
相关优惠政策细则可查阅《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税〔2008〕156号)和《财政部国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税〔2011〕115号)的相关规定。
2、节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。
3、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征收增值税。
解读国税函[2010]256号
![解读国税函[2010]256号](https://img.taocdn.com/s3/m/1971392acfc789eb172dc877.png)
解读国税函[2010]256号：如何确定享受抵免企业所得税的投资额近日，国家税务总局下发《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）一文，对增值税转型后，如何确定投资额的有关问题作了明确。
笔者就该文反应的背景问题、核心内容、风险提示作了简要分析，最后通过案例解析供读者参考。
背景分析《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
享受优惠设备的投资额金额的确定就影响税额抵免的额度，因此如何确定设备的投资额就成了问题的关键。
《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知》（财税[2008]48号文）明确，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税，那么已经抵扣的进项税是否可以作为投资额抵免企业所得税，实务中存在不少争议。
国税函[2010]256号对该问题进行了明确。
核心内容国税函[2010]256号文规定，企业按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。
企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
因此，文件明确了企业购入专用设备其进项税额已经抵扣的，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税；进项税额未抵扣的，其进项税额可以作为投资额抵免企业所得税，消除了上述争议。
核电企业三项设备抵免企业所得税实践
MODERN ENTERPRISE CULTURE财经研究MEC 1542020.8核电企业三项设备抵免企业所得税实践翟羽佳 福建福清核电有限公司中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2020）08-154-02根据《企业所得税法规定》，自2008年1月1日起，若企业购置节能节水、环境保护和安全生产专用设备，实际已投入使用且在《目录》范围内，可以在投用当年按照专用设备投资额的l0%计算出减免税额，抵免当年企业所得税应纳税额；若当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。
核电企业在建设及运营期间为了满足核电技术与安全标准，会购置符合政策优惠目录中的一批专用设备，但在实际操作过程中会遇到一些难点，导致未能充分享受税收优惠政策。
合理筹划核电企业的三项设备抵免企业所得税，有利于充分享受国家税收优惠政策，提高核电经济性，扩大绿色能源占比[1]。
一、核电企业享受三项设备抵免企业所得税的难点（一）缺乏全寿期的采购筹划目前核电项目建造多数采用的是总承包模式，核电业主在建造阶段参与设备采购较少，对优选符合技术目录内的三项设备也无明确要求，导致整个项目建设期对三项设备的购置没有明确规划。
后续备件采购中也多延用原设备，使得无法购置符合目录内的三项设备，导致享受税优的机会大大减少。
（二）缺少专业判别手段三项设备专业性强，财务人员并不具备相关专业判别能力，技术人员对税收法规政策解读也不深刻，又缺乏专业的技术指导，技术人员对三项设备的税优属性没有充分认识，导致无法从源头进行专业判别管理。
实际操作中往往是事后确定设备清单，准备备查资料，工作效率和效果均比较差。
（三）三项设备信息库不健全核电企业由于涉及的设备众多，为防止人因失误，提高统计效率，现在各大核电企业通常运用信息化系统对设备进行管理，但系统中并没有设备的相关技术参数以及发票开具情况，无法判定是否满足目录条件。
缺少信息技术的支持，难以将三项设备的采购、使用筹划运作到整个过程，造成了三项设备信息滞后的现象，无法顺应企业税优管理的实际需求。
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解读国税函[2010]256号：如何确定享受抵免企
业所得税的投资额
近日，国家税务总局下发《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2010]256号）一文，对增值税转型后，如何确定投资额的有关问题作了明确。
笔者就该文反应的背景问题、核心内容、风险提示作了简要分析，最后通过案例解析供读者参考。
背景分析
《企业所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
享受优惠设备的投资额金额的确定就影响税额抵免的额度，因此如何确定设备的投资额就成了问题的关键。
《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备等企业所得税优惠目录的通知》（财税[2008]48号文）明确，专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
2009年1月1日起，我国由生产型增值税转为消费型增值税，购入固定资产可以抵扣进项税，那么已经抵扣的进项税是否可以作为投资额抵免企业所得税，实务中存在不少争议。
国税函[2010]256号对该问题进行了明确。
核心内容
国税函[2010]256号文规定，企业按照《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008]48号）第二条规定进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。
企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。
因此，文件明确了企业购入专用设备其进项税额已经抵扣的，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税；进项税额未抵扣的，其进项税额可以作为投资额抵免企业所得税，消除了上述争议。
风险提示
国税函[2010]256号文中对进项税额的阐述为“允许抵扣”和“不允许抵扣”，从文件字面理解除了不允许抵扣的固定资产外，其余均视为“允许抵扣”，两者不存在交集。
意味着可享受抵免企业所得税的投资额企业因自身原因，可允许抵扣的专用设备，未享受进项税额抵扣，其进项税额不允许再作为投资额抵免企业所得税。
因此，纳税人应区别不能抵扣情形的具体情况。
例如进项税不能抵扣的情形主要包括：属于增值税暂行条例列举的不能抵扣的情形；取得发票不符合规定；超越抵扣规定的时限；抵扣手续不符合规定。
但取得发票不符合规定、超越抵扣规定的时限和抵扣手续不符合规定三种不能抵扣的情形。
通常该事项进项税本来允许抵扣的，只是违反了相关规定，而不能抵扣。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，进项税额不允许抵扣的情形有：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
假如企业购入的专用设备用于上述项目，其进项税额不允许抵扣，在计算抵免的企业所得税时应以价税合计金额作为投资额。
除上述之外，按文件字面理解，在计算抵免的企业所得税时，投资额不应包含进项税额。
案例分析
某企业2009年度应纳税所得2616万元，应纳所得税额＝2616×25%＝654万元。
公司于2009年6月份，投资兴建环保项目，“企业购置用于环境保护专用设备”，该项目已经税务机关审批确认符合投资抵免所得税优惠条件，环保设备价税合计936万元，取得增值税专用发票。
进项税额136万元已在当月认证抵扣。
分析：增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额，因此，投资额为800万元（936－136）。
2009年应纳所得税额为654万元，大于80（800×10%），可以抵免80万元。
抵免后2009年实际应纳所得税额＝654－80＝574（万元）假设该设备进项税额136万元，企业未去认证，没有获得抵扣，企业对该项设备入账价值为936万元，但增值税进项税额允许抵扣，企业自身原因未获得抵扣，计算抵免的企业所得税时，投资额也不应包含进项税额。