银行存款审计案例

[案例4.5]基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。

（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。

（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。

（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。

（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少？②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司 2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。

即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。

这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。

（2）擅自提现。

擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。

这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。

（3）混用“现金”和“银行存款”科目。

会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有（4）公款私存。

即将公款转入自己的银行户头，从而、侵吞利息或挪用单位资金。

其主要手法有：将各种现金收入以个人名义存人银行，以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。

虚拟业务而将银行存款转人个人账户，业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以业务部门或个人名义存入银行等。

（5）出借转账支票。

即指会计人员利用工作上的便利条件，非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算，或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。

（6）转账套现。

指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。

这种手法既能达到贪污的目的，也能达到转移资金的目的。

在这种手法下，外单位的账面上表现为“应收账款”受“银行存款”等科目以相同的金额一收一付，而本单位为外单位套取现金，从中牟取回扣。

（7）涂改银行对账单。

涂改银行对账单上的发生额，从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。

在这种手法下，一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改，并保持账面上的平衡。

为了使账证相符，有的还涂改相应的记账凭证。

（8）支票套物。

是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根不记账，将所购商品据为己有。

（9）从银行提现不记现金账。

指会计人员利用工作上的便利条件，在由现金支票提出现金时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，从而将提出的现金占为己有。

实际工作中，由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本，如果不对照检查，这种手法极难被发现。

（10）截留银行存款收入。

指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机，故意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为己有。

这种手法大多发生在银行代为收款的业务中，银行收款后通知企业，会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。

（11）重复登记银行存款支出款项。

指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证，分别登记银行存款日记账，使得一笔业务两次报账，再利用账户余额平衡原理，采取提现不入账的手法，将款项占为己有。

（12）出借账户。

指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，并将其占为己有。

也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。

在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。

这样收付相抵，不记银行存款日记账。

（13）涂改转账支票日期。

会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有。

这种手法下，由于重复记账，银行存款日记账余额将大于银行对账单余额。

（14）套取利息。

会计人员利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账手法将其占为己有。

企业的贷款利息，按规定应抵减存款利息后，记入财务费用。

月终结算利息时，如果只记贷款利息而不计存款利息，银行存款日记账余额就会小于实有额，然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账，银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡，该项利息也就被贪污了。

这种手法，在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发现。

（15）涂改银行存款进账单日期。

会计人员利用工作上的便利条件，将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期，涂改为本年度的日期，采取重复记账的手法侵吞现金。

这样就能将现金占为己有，但由于与银行对账单不符，因而容易被发现。

所以，有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致，也相应地在银行对账单上填列借方余额；或采用收款不入账的手法掩饰真相，使银行存款日记账与银行对账单自动平衡。

（16）其他一些错弊。

主要包括：①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。

②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。

③违反国家规定进行预牧货款业务。

④开立“黑户”，截留存款。

⑤签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失。

⑥银行存款账单不符。

案例分析：从专业的角度提炼博达63亿现金不翼而飞的原因博达63亿现金不翼而飞的内幕一、博达63亿现金不翼而飞，四大6位会计师遭停签两年或半年处分2004年6月15日以砷化镓为主业的台湾上市公司博达发布消息，证实该公司已于十四日向法院声请重整，经过四个月的调查，博达公司掏空案，检方侦查终结，博达帐面上63亿（新台币）资金不翼而飞，幕后黑手一一被揪出来。

博达资产负债表上「现金与约当现金」的数字，过去一年增加了25亿元‚2004年第一季度末余额高达63亿元约当现金。

因为帐上现金数字明显高过「一年到期的长期借款」。

所以投资人放胆在市场上买进博达的可转换公司债，放款银行也没有急着抽回长短期贷款47亿元。

董事长叶素菲在博达声请重整后却说这些钱是衍生性金融商品，无法用来偿还即将到期的可转换公司债借款三十余亿元。

63亿元约当现金，为何无法动用？安侯建业会计师事务所（台湾毕马威）表示，安侯建业负责博达公司财务报表查核，是到2003年第三季，在03年半年报查核时，博达公司存放于菲律宾首都银行约29亿元现金，经向银行函证，银行回复均表达这笔资金的所有权没有问题，也没有被限制用途。

至于04年第一季的63亿元现金为何不见？安侯建业会计师事务所表示，博达公司2004年第一季财报并非由安侯建业查核（改由勤业众信（台湾德勤）审计）安侯建业不便表达意见。

此外，针对博达公司将巨额的资金存放在国外的银行，安侯建业在查核时，难道没有发现其中有可疑吗？安侯建业会计师事务所指出，博达公司于菲律宾首都银行帐户，是在2002年9月开户的，在2003年6月，帐户的资金就将近29亿元，这部分博达公司对会计师的讲法，是该公司在境外银行的资金，主要是用来购买原料以及机器设备，而会计师只能查核客户在境外是否确实有这么多钱，而无法查核客户将资金放在国外的意图。

事后查明，博达涉嫌在香港、美国虚设10家以上的人头公司，以假销货的方式，膨胀应收帐款高达１４１亿元，再经由上下游厂商配合，虚增应付帐款，掏空博达，博达透过国外人头客户虚增营收，势必产生巨额应收帐款，容易启人疑窦。

为了掩盖事实，博达董事长透过海外人头公司向国外银行借款买下这些应收帐款或所衍生的应收帐款连动证券（CLN）。

经由这些交易博达巧妙地将应收帐款，转变成帐上的现金。

然而博达所得到的资金必须存于这些国外银行，并且限制用途（博达不能动用这笔资金）。

此举等同要求这些存款要作为海外人头公司借款的抵押，并且当海外人头公司无法还款或者博达发生财务危机时，这些帐上存款将和人头公司的借款自动抵销。

因审计失职，台湾金管会在04年7月处罚勤业众信和安侯建业四位签证的会计师‚分别遭停签两年处分；04年12月又处罚了安侯建业两位会计师，分别遭停签半年处分二、从银行存款审计入手侦查重大舞弊银行存款，很多CPA认为是非重点审计科目，往往交给实习生或审计助理完成；当前国内对银行存款审计典型的四步曲是：第一步，编制了银行存款明细表，三核对；第二步，核对银行对账单与明细账、银行存款余额调节表；第三步，询证所有的银行存款账户；第四步，抽查重要、异常凭证及截止性测试。

好象很简单，但一些“小儿科”问题，很多CPA不一定见得会解决，如银行存款询证函询证余额是填对账单还是明细账的？存款询证时是否要求银行注明定期存单、保证金及其他受限制银行存款余额？询证函是寄给银行哪个部门还是具体经办人？银行存款审计技巧是CPA基本功，相当CPA对银行存款审计不真正了解，不懂得从该科目入手发现公司重大舞弊。

最近，中国银河证券有限公司刘琼及华北电力大学工商管理学院童丽丽发表了一篇很有见地的银行存款审计文章：《关注银行存款审计中的几个问题》，本文综合山东正源和信会计师事务所赵艳美、辽宁石油化工大学王金易《银行存款审计应关注的几个问题》见解，系统介绍一下银行存款审计注意事项，供CPA批判。

控制函证银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。

为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

（注意，是对账单余额）2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。

（注意，不能经过客户之手）4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

这是天职孜信会计师事务所一则审计失败案例，北大科技（600878）为一家上市公司，经营困难，本所第一次接受审计。