增值税作业及答案

1、某百货大楼为增值税一般纳税人，2016年1月发生如下业务：
（1）首饰柜台以旧换新销售金首饰，实际收到零售收入12万元，旧金首饰抵减了零售收入3万元。

（2）超市销售各类水果取得销售收入6万元，销售其他食品取得销售收入60万元。

（3）家电部以分期收款方式批发销售一批进口家电，合同规定不含税销售额300万元，约定本月15日收回货款的70%，剩余款项10月15日收回，商场本月15日收到约定款项后，按全额开具了防伪税控系统增值税专用发票；另采取以旧换新方式销售家电，实际收到零售收入90万元，已扣减旧货物收购价格5万元。

（4）超市从小规模企业处购买商品，取得税务机关代开的专用发票和普通发票上注明的销售额分别为80万元、30万元。

当月由于疏于管理，超市上月从批发商（一般纳税人）购进的农产品发生毁损，账面成本6万元（其中运费占8%）。

另超市部本月因销售业绩良好，取得供货商返还的与销售额挂钩的返还收入10.53万元。

（5）家电部将当月购进的小家电一批免费发给员工每人一件，购进不含税价是12万元，同类产品的零售价为15万元；又向某孤儿院赠送小家电一批，购进含税价是2万元。

（6）有10台上月售出的彩电，因质量问题顾客要求退货（原零售价每台0.3万元），商场已将彩电退回厂家（原购进的含税价格每台0.25万元），并已取得厂家开出的红字专用发票。

（7）购进8台税控设备，取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税3.4万元。

（8）外购商品：取得经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额400万元（商品已付款70%）；取得未经认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100万元。

（8）该百货大楼上月留抵税额为5万元。

要求（以下计算保留两位小数）：
（1）计算该企业当月销项税额（不包括退货业务）；
（2）计算该企业第（4）笔业务中转出的进项税额；
（3）计算第（5）笔业务中不得抵扣的进项税；
（4）计算当月可抵扣的进项税额总和（不包括退货业务）；
（5）说明退货业务的税务处理；
（6）计算该企业当月应纳增值税额。

2、某日化厂为增值税一般纳税人，2016年7月份和8月份的生产经营情况如下：
7月份：
（1）国内购进业务：购进一批原材料，增值税专用发票上注明金额46万元、增值税额7.82万元，支付购货运费2.5万元，取得运输增值税专用发票，运输途中由于运输车辆出现故障，发生合理损失5%。

（2）销售业务：在国内销售护肤品，取得含税销售额28.08万元；出口护肤品取得销售额50万元人民币。

（3）其他业务：企业开发新型护肤品，生产成本1.2万元，成本利润率10%，将其中的5%用于连续生产护肤品，其余的作为样品分发给各经销商。

8月份：
（1）进口业务：进口一批护肤品，支付国外买价20万元，到达我国输入地起卸以前的运输装卸费3万元，保险费0.07万，完税后海关放行，从海关运往企业所在地支付运输费7万元，取得运输增值税专用发票。

（2）国内购进业务：从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明不含税价款3万元；购进香水精等原材料，增值税专用发票上注明金额20万元、增值税额3.4万元，另支付购货运输费用2万元，取得运输增值税专用发票；购进的香水精用于生产高级护肤品。

（3）销售业务：8月5日，以赊销方式销售给甲商场护肤品，不含税总价款70万元，合同约定8月15日全额付款，15日日化厂按照实际收到的货款开具增值税专用发票，注明金额40万元；以平销返利方式销售给乙代理商日用护肤品，不含税销售额80万元，本月代理商销售业绩达到合同规定的标准，日化厂向其返利9.36万元，取得乙代理商开具的普通发票。

（4）其他业务：将本厂2009年购进的大型客车赠送给福利院，该客车购进时增值专用发票上注明金额36万元、增值税6.12万元（已抵扣进项税），已提折旧4万元。

相关资料：该日化厂进口护肤品关税税率为20%，退税率13%，本月取得的相关票据均符合税法规定并在当月认证抵扣。

根据上述资料，要求：
（1）计算2016年7月该日化厂应退增值税；
（2）计算2016年8月该日化厂应纳进口环节增值税；
（3）计算2016年8月日化厂内销环节应纳增值税。

答案：
1、第一笔业务：销项税=12÷（1+17%）×17%=1.74万
第二笔业务：销项税=6÷（1+13%）×13%+60÷（1+17%）×17%=0.69+8.72=9.41万
第三笔业务：销项税=300×17%+（90+5）÷（1+17%）×17%=51+13.8=64.80万
第四笔业务：进项税=80×3%=2.4万
进项税额转出=6×（1-8%）×13%+6×8%×11%=0.7176+0.0528=0.7704万
平销返利做冲减进项处理=10.53÷（1+17%）×17%=1.53万
第五笔业务：将购进的货物用于集体福利和个人消费，其进项税额不得抵扣，按购进成本转出已抵扣的进项税额。

不予抵扣的进项税额＝12 ×17%＝2.04（万元）
另外购童装无偿赠送属于视同销售，销项税=2÷（1+17%）×17%=0.29万
第六笔业务：说明退货业务的税务处理：
商场给顾客退货，应扣减当期销项税额＝0.3÷（1+17%）×17%×10＝0.44（万元）
商场向厂家退货，应扣减当期进项税额＝0.25÷（1+17%）×17%×10＝0.36（万元）
第七笔业务：税控设备价税可以从当期应纳税额中递减，其进项税不得抵扣。

第八笔业务：进项税=400×17%=68万未经认证的发票不得抵扣进项
第九笔业务：上月留抵税额，可在本月继续抵扣。

（1）当期销项税额
＝12÷（1+17%）×17%+6÷（1+13%）×13%+60÷（1+17%）×17%+300×17%+（90+5）÷（1+17%）×17%+2÷（1+17%）×17%
＝1.74+0.69+8.72+51+13.8+0.29＝ 76.24（万元）
（2）转出的进项税=6×（1-8%）×13%+6×8%×11%=0.7176+0.0528=0.7704万
（3）计算该企业第（5）业务不予抵扣的进项税额＝12 ×17%＝2.04（万元）
（注：将购进的货物用于集体福利和个人消费，其进项税额不得抵扣，按购进成本转出已抵扣的进项税额）（4）计算当月可抵扣的进项税额总和＝400×17%+80 ×3%-0.7704-1.53-2.04+5＝71.06（万元）
（5）说明退货业务的税务处理：
商场给顾客退货，应扣减当期销项税额＝0.3÷（1+17%）×17%×10＝0.44（万元）
商场向厂家退货，应扣减当期进项税额＝0.25÷（1+17%）×17%×10＝0.36（万元）
（6）该企业本月应纳增值税
销项税额-进项税额＝（76.24-0.44）-（71.06-0.36）-23.4＝-18.30（万元）
留待下期继续抵扣。

2、7月份：该日化厂增值税进项税额=7.82+2.5×11%=8.1（万元）
7月份该日化厂增值税销项税额=28.08÷（1+17%）×17%+1.2×（1-5%）×（1+10%）×17%=4.08+0.21=4.29（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额=50×（17%-13%）=2（万元）
7月份该日化厂增值税应纳税额=4.29-（8.1-2）= -1.81（万元）
免抵退税额=50×13%=6.5（万元），由于6.5万元>1.81万元，所以，9月份该日化厂应退增值税=1.81（万元）。

8月份：
（1）关税完税价格=20+3+0.07=23.07（万元）
应缴纳进口关税=23.07×20%=4.61（万元）
应缴纳进口增值税=（23.07+4.61）×17%=4.71（万元）
进项税=7×11%=0.77（万元）
（2）进项税=3×3%+3.4+2×11%=3.71（万元）
（3）增值税销项税额=70×17%+80×17%=25.5（万元）
（4）增值税应纳税额=（36-4）×17%=5.44（万元）
合计：准予抵扣的进项税额=4.71+0.77+3.71=9.19（万元）
10月该日化厂国内销售环节应缴纳增值税=25.5-9.19+5.44=21.75（万元）。