价值导向下的现代企业内部效益审计研究国际内审师.doc

尽管国际内部审计师协会专业指南小组在1999年修订内部审计定义时对内部审计的目标定位问题存有争议，但最终还是把“帮助企业增加附加价值和提高经营效率”放在了首位，它刷新了1993年国际内部审计师协会规定的“协助管理者更好地履行其职责”的目标内涵。

价值目标引导下的内部审计，应该将审计的重心从“查错纠弊”转向“增加效益”。

一、针对企业价值与企业效益的分析1、企业价值。

20世纪80年代，迈克尔波特提出了“价值链”理论，按照他的观点，一个企业价值最大化应体现为价值链上每一个链节价值的实现以及链节之间衔接成本最小，同时，竞争者价值链之间的差异是竞争优势的一个重要。

价值链的形成集中在这些活动如何创造价值、什么决定成本，并给企业相当大的自由来决定这些活动的形成和结合。

长时间维持优于平均水平的经营业绩，其根本基础是持久性的竞争优势。

基于这种认识，迈克尔波特提出了三个基本战略，即成本领先、标歧立异和目标聚焦。

20世纪90年代哈默和普哈拉德的“核心专长论”拓展了人们研究企业发展的思维，使企业管理者逐渐突破在传统企业理论的束缚下以单一的利润或成本为目标的经营理念，能力理论强化了人们关注企业价值问题的意识。

约尔M思腾恩（JoelMStern）等在《EVA挑战》(EVAChallenge)中提出了保证EVA（经济增加值）实现的六大要素，即：（1）切实可行的经营战略以及合适的组织结构；（2）衡量体系、管理体系和激励体系；（3）深入到组织内核的奖励方案；（4）全面的培训计划；（5）首席执行官对EVA项目的全力支持；（6）首席财务官和主计长的投入。

我国著名学家郭咸纲提出了“人+制度+创新的G（General）管理模式”，侧重于优化组织管理模式的方式来提高企业价值，维持企业可持续发展。

G管理模式认为，人是企业中最重要的资源，是企业管理之本；制度是企业管理之法；创新是企业管理之源。

贾春峰认为，重视企业发展战略，应关注这样的八个要素：（1）重视决策力研究；（2）培育和发展企业核心竞争力；（3）开拓合作竞争或协作性竞争的新路子；（4）确立双赢模式的双赢观念；（5）强化名牌创新战略；（6）重视企业文化战略；（7）企业形象战略；（8）重视服务增值和服务创新的研究。

陈良华教授认为，整个企业管理就是价值管理，销售、市场、财务、生产管理都是围绕实现营销战略支撑的职能活动。

价值管理除了财务管理之外还需要几乎整个企业所有部门的管理活动支撑。

约尔·M·思腾恩等认为，创造公司价值的主要方法有三种，一是战略，二是组织结构和系统；三是设计方案和流程。

企业价值问题已成为新经济时代企业管理的一个核心标志，现代企业已经把企业价值作为其经营行为之指南，企业管理者已不再执着地追求传统经营模式下的成本、利润等单一目标，而是把关注的焦点转向了企业价值的增加。

尽管现在人们对企业价值的认识还没有完全统一，但基本观念还是一致的，即：企业价值理念源自于企业可持续发展的目标需求，它的产生背景是企业经营环境的改变，知识经济时代的到来和全球经济一体化气候之形成，无一不标志着产生于传统的工业经济时代的管理理念的不适当性，增加价值概念的形成，印证了现代企业是一组“不同利益相关者组成的契约网络”这样一种学说，淘汰了“企业是一个一端连接着投入，一端连接着产出的黑箱子”这样的传统认识。

增加价值，要求企业经营者注重影响企业长期发展的驱动要素，平衡不同利益相关者的关系，实现共赢，以维护企业的生命力。

2、企业效益。

狭义概念上的经济效益将重心锁定在投入与产出关系上，即：以最小的投入，创造最大的产出。

“经济效益的概念，是由经济效果演变而来，确切的描述是：用尽可能节省的耗费生产尽可能多和尽可能好的社会产品，以满足整个社会日益增长的需要（广西效益审计课题组，《审计研究资料》1992、4）。

”“经济效益，是指人们在经济活动中所花费的活劳动消耗、物化劳动消耗同所得的有用成果之间的对比关系，即通常所说的投入与产出之比（陕西省歧县审计局，《审计研究资料》，1992、5）。

”而在我国近几年国家审计实践中强调的效益是个广义的概念，有中国特色的效益审计除了包含传统概念下的经济效益审计内容之外，还包括投入的节约性审计，产出的效果性审计及经济活动的合法合规性审计等相关内容，效益的内涵和外延基本上与绩效审计（PerformanceAudit）的概念对接起来。

综合上述分析，可以看出，企业价值和企业效益概念中都包含成本、产出等关键要素，这是它们内在联系的纽带。

只不过企业价值更加强调长期效益，而效益本身侧重于具体的经营结果或具体的项目成果。

从这个角度理解，“帮助企业增加价值”框架下的内部审计，核心内容是效益审计。

二、企业内部效益审计的理论支持日本的九保田音二郎教授主张，内部审计可以分为三种形态，第一种形态是以揭露经济业务和会计记录中发生的工作差错和舞弊行为等为目的；第二种形态，是以会计事项为中心，对工作差错和舞弊行为进行审计；内部审计的第三种形态，不像第二种形态那样仅仅针对会计事项，而是针对全部经营活动。

其目的在于找出妨碍经营效益的问题所在，并采取改进措施。

所以，内部审计也常被称作管理审计、业务审计或效益审计、责任审计。

它是内部审计发展的最高阶段。

美国DJ开斯勒、JR克劳开特对经营审计下了一个比较长的定义，即：经营审计是评价一个组织管理当局控制下的经营活动的效果、效率和经营的经济性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。

它的目标，是为评价一个组织的绩效提供手段，以及通过改进建议，提高该组织的绩效。

经营审计要求评价实际成果与可接受标准的符合程度，并着眼于管理部门的计划和控制制度。

制度的完善性以及符合既定方针和程序的程度，也要予以评价。

在进行评价时，要求独立于被评价活动的人员，获得并评价他们认为经营活动的效果、效率和经济性有关的证据。

审计报告向包括向那些需要知道审计人员效益评价和改进建议的有关人员传送信息。

我国管理审计的倡者和积极的支持者王光远教授将由内部审计人员开展的管理审计称之为内向型管理审计，公司部人员针对企业开展的管理审计称为“外向型管理审计”。

按照他的观点，内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。

由此可见，内部效益审计是典型的“内向型”效益审计，其目的是帮助组织增加价值，提高效益。

首先，内部审计创造直接效益。

监督是内部审计的最基本职责，真实、合法和有效是内部审计致力追求的一种境界，内部审计人员通过适当的审计方式并遵循规范性的审计程序，帮助其所属企业发现经营活动中存在的问题，从而帮助组织减少损失，这是内部审计创造的例如工程造价审计，其核减额就是建设单位建设资金节约额，就是通过审计为组织增加的效益。

其次，内部审计增加隐性价值，提高潜在效益。

隐性价值应被理解为非直接性的价值，它一般是通过在企业价值创造活动中充当参谋和顾问体现的，通过这种合理化的建议，可能会改变一个战略设想，可能会优化组织行动方案，从而提升组织可持续发展的能力，这是内部审计增加隐性价值的重要表现；内部审计还会产生“威胁价值”，即无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，因而，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威胁作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。

自然，这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加，它也是因为内部审计职能的存在才会得以实现的，这种威胁价值的实质也是潜在价值，间接价值。

如何看待公司的价值，是根据每个人的价值观而定。

但内部审计工作在增加公司价值方面所起的重要作用则是不容质疑的。

内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，避免对内部控制、财务状况，甚至对整个公司产生重大不利影响。

从这个角度理解，内部审计设立在公司内部是有其道理的。

三、我国企业内部效益审计的实践脉络评述从审计立法过程上看，早在1983年，审计署在《审计署关于开展审计工作几个问题的请示》审计署在该请示中第一次提出了建立内部审计机构或配备内部审计人员的请求。

1985年，审计署发布的第一个审计法规《国务院关于审计工作的暂行规定》第十条规定：“国务院和县级以上地方各级人民政府各部门，应当建立内部审计监督制度，根据审计业务需要，分别设立审计机构或审计人员，在本单位主要负责人的立功到下，负责所属单位和本行业的财务收支及其经济效益的审计。

审计业务受同级国家审计机关的指导，向本部门和同级国家审计机关报告工作。

大中型企业事业组织，应当建立内部审计监督制度，设122016-2021年中国高清数字电视一体机行业市场发展深度调查及投资战略可行性报告(目录)12016-2021年中国高清数字电视一体机行业市场发展深度调查及投资战略可行性报告第一章高清数字电视一体机行业发展综述第一节高清数字电视一体机行业发展概述第三节最近3-5年中国高清数字电视一体机行业经济指标分析第四节高清数字电视一体机行业产业链分析第五节高清数字电视一体机行业政治法律环境第六节行业经济环境分析第七节行业社会环境分析第二章国际高清数字电视一体机行业发展分析第一节全球高清数字电视一体机市场总体情况分析一、全球高清数字电视一体机行业的发展特点二、2011-2016年全球高清数字电视一体机市场结构三、2011-2016年全球高清数字电视一体机行业发展分析四、2011-2016年全球高清数字电视一体机行业竞争格局第二节全球主要国家（地区）市场分析一、欧洲二、北美三、日本四、韩国五、其他国家地区第三章我国高清数字电视一体机行业运行现状分析第一节我国高清数字电视一体机行业发展状况分析一、我国高清数字电视一体机行业发展阶段二、我国高清数字电视一体机行业发展总体概况三、我国高清数字电视一体机行业发展特点分析四、我国高清数字电视一体机行业商业模式分析第二节2011-2016年高清数字电视一体机行业发展现状一、2011-2016年我国高清数字电视一体机行业市场规模二、2011-2016年我国高清数字电视一体机行业发展分析三、2011-2016年中国高清数字电视一体机企业发展分析第三节2011-2016年高清数字电视一体机市场情况分析一、2011-2016年中国高清数字电视一体机市场总体概况二、2011-2016年中国高清数字电视一体机产品市场发展分析第四节我国高清数字电视一体机市场价格走势分析第四章我国高清数字电视一体机行业整体运行指标分析第一节2011-2016年中国高清数字电视一体机行业总体规模分析一、企业数量结构分析二、人员规模状况分析三、行业资产规模分析四、行业市场规模分析第二节2011-2016年中国高清数字电视一体机行业产销情况分析一、我国高清数字电视一体机行业工业总产值二、我国高清数字电视一体机行业工业销售产值三、我国高清数字电视一体机行业产销率第三节2011-2016年中国高清数字电视一体机行业财务指标总体分析一、行业盈利能力分析二、行业偿债能力分析三、行业营运能力分析四、行业发展能力分析第五章高清数字电视一体机行业进出口结构及面临的机遇与挑战第一节高清数字电视一体机行业进出口市场分析一、高清数字电视一体机行业进出口综述二、高清数字电视一体机行业出口市场分析三、高清数字电视一体机行业进口市场分析第二节中国高清数字电视一体机出口面临的挑战及对策四、高清数字电视一体机行业进出口前景及建议第六章2016-2021年中国各地区高清数字电视一体机行业运行状况分析及预测第一节华北地区高清数字电视一体机行业运行情况一、2011-2016年华北地区高清数字电视一体机行业发展现状分析二、2011-2016年华北地区高清数字电视一体机市场规模情况分析三、2016-2021年华北地区高清数字电视一体机市场需求情况分析四、2016-2021年华北地区高清数字电视一体机行业发展前景预测五、2016-2021年华北地区高清数字电视一体机行业投资风险预测第二节华东地区高清数字电视一体机行业运行情况（同上下略）第三节华南地区高清数字电视一体机行业运行情况第四节华中地区高清数字电视一体机行业运行情况第五节西南地区高清数字电视一体机行业运行情况第六节西北地区高清数字电视一体机行业运行情况第七节东北地区高清数字电视一体机行业运行情况第七章2016-2021年高清数字电视一体机行业竞争形势及策略第一节行业总体市场竞争状况分析一、高清数字电视一体机行业竞争结构分析二、高清数字电视一体机行业企业间竞争格局分析三、高清数字电视一体机行业集中度分析四、高清数字电视一体机行业swot分析第二节中国高清数字电视一体机行业竞争格局综述第三节2011-2016年高清数字电视一体机行业竞争格局分析一、2011-2016年国内外高清数字电视一体机竞争分析二、2011-2016年我国高清数字电视一体机市场竞争分析三、2011-2016年我国高清数字电视一体机市场集中度分析四、2011-2016年国内主要高清数字电视一体机企业动向五、2011-2016年国内高清数字电视一体机企业拟在建项目分析第四节高清数字电视一体机行业并购重组分析第八章高清数字电视一体机行业“十三五”规划研究第一节“十二五”高清数字电视一体机行业发展回顾一、“十二五”高清数字电视一体机行业运行情况二、“十二五”高清数字电视一体机行业发展特点三、“十二五”高清数字电视一体机行业发展成就第二节高清数字电视一体机行业“十三五”总体规划一、高清数字电视一体机行业“十三五”规划纲要二、高清数字电视一体机行业“十三五”规划指导思想三、高清数字电视一体机行业“十三五”规划主要目标第三节“十三五”规划解读一、“十三五”规划的总体战略布局二、“十三五”规划对经济发展的影响三、“十三五”规划的主要精神解读第四节“十三五”区域产业发展分析一、“十三五”区域发展态势与存在问题二、“十三五”我国区域政策的基本走向三、“十三五”区域产业布局与产业转移第五节“十三五”时期高清数字电视一体机行业热点问题研究第九章2016-2021年高清数字电视一体机行业前景及趋势预测第二节2016-2021年高清数字电视一体机市场发展前景一、2016-2021年高清数字电视一体机市场发展潜力二、2016-2021年高清数字电视一体机市场发展前景展望三、2016-2021年高清数字电视一体机细分行业发展前景分析第三节2016-2021年高清数字电视一体机市场发展趋势预测一、2016-2021年高清数字电视一体机行业发展趋势二、2016-2021年高清数字电视一体机市场规模预测1、高清数字电视一体机行业市场容量预测2、高清数字电视一体机行业销售收入预测三、2016-2021年高清数字电视一体机行业应用趋势预测四、2016-2021年细分市场发展趋势预测第四节2016-2021年中国高清数字电视一体机行业供需预测一、2016-2021年中国高清数字电视一体机行业供给预测二、2016-2021年中国高清数字电视一体机行业产量预测三、2016-2021年中国高清数字电视一体机市场销量预测四、2016-2021年中国高清数字电视一体机行业需求预测五、2016-2021年中国高清数字电视一体机行业供需平衡预测第五节影响企业生产与经营的关键趋势第十章2016-2021年高清数字电视一体机行业投资价值评估分析第一节高清数字电视一体机行业投资特性分析第二节2016-2021年高清数字电视一体机行业发展的影响因素第三节2016-2021年高清数字电视一体机行业投资价值评估分析第四节高清数字电视一体机行业投融资情况第五节2016-2021年高清数字电视一体机行业投资机会第六节2016-2021年高清数字电视一体机行业投资风险及防范第七节中国高清数字电视一体机行业投资建议第十一章高清数字电视一体机行业投资战略研究第一节高清数字电视一体机行业发展战略研究一、战略综合规划二、技术开发战略。