内部审计对企业的绩效水平的影响研究

内部审计对企业绩效水平的影响研究
摘 要
放眼我国国内，目前有着多变复杂的社会经济环境，同时现代企业不断的发展着内部审计，并且随着社会中接连不断的曝光各大公司财务方面的丑闻，所以导致目前理论界以及企业界的探讨热点以及研究热点已经偏向了内部审计。很多研究公司已经对其内部的审计进行了多角度的探索，但是，一个企业的绩效到底会受到内部审计多么大的影响，而企业绩效和内部审计之间又有怎样的微妙关系，就目前的研究结果来说，还没有充分的实证和理论对其作出相应的解释。这篇文章将以山海集团公司为例，对其绩效和内部审计的关系进行深入的研究，不仅仅要对内部审计的理论进行不断的扩展以及丰富，同时对山海公司的内部审计的相关治理方案，也有一定的意义存在。
关键词：内部审计；企业绩效；对策
Study on the impact of internal audit on enterprise performance
Abstract
complicated social and economic environment at present. At the same time, modern enterprises are constantly developing internal audit, and with the continuous exposure of financial scandals of major companies in the society, the current hot topics of discussion and research in theoretical circles and business circles have shifted to internal audit. Many research companies have explored the internal audit from various angles, but the performance of an enterprise will be greatly affected by the internal audit, and the subtle relationship between the enterprise performance and the internal audit has not yet been fully explained in terms of the current research results. This article will take a group company in Hunan Province as an example to conduct an in-depth study on the relationship between its performance and internal audit, not only to continuously expand and enrich the theory of internal audit, but also to have a certain significance for the relevant governance plan of internal audit of the group company in Hunan Province.
Keywords:internal audit; Enterprise performance; Countermeasures
一、引言
（一）研究背景
伴随着不断发展的社会经济以及速度越来越快的国家化进程，如今在现代企业中，对于公司的治理已经变得十分关键，其中对于公司治理最为重要的一个部分就是内部审计，其是重要的内部控制环节，应该对其应有的职能进行严格的旅行。《企业内部控制配套指引》在2010年进行了发布，更进一步的将内部审计的作用和地位进行了提高。在这一指引的指导下我国的内部审计取得了一定程度上的进步，但许多公司在这一指引的指导下的内部审计仍存在一系列问题的不足。这一课题的研究有助于提升公司管理层的内部审计意识并充分揭示内部审计与企业绩效的内在联系，从而有助于改善公司内

部治理环境以及提升企业的绩效水平。
（二）研究意义
在对内部审计的质量进行衡量的时候，可以从其结果以及内部审计的过程两个方面进行分析以及评价，并且要将公司规模对内部审计规模造成的影响考虑在内，将内部审计的质量进行综合的度量，将影响内部审计质量的因素进行扩充，衡量内部审计质量的方法得到了充实，并且将内部审计质量对于企业绩效影响的相关理论研究进行了丰富。
这篇文章将企业的绩效和内部审计质量之间的关系进行了深入的研究，并且得到相关结论，这更加有利于内部审计在我国的各个企业中受到重视，充分的将内部审计的增值作用进行发挥，同时将内部审计的建设程度最大程度的加强，对于将内部审计质量的加强以及提高有着非常重要的意义，并且也能够帮助企业的绩效得到更大的改善。
（三）研究内容
文章首先介绍了与企业内部审计相关的理论，然后对内部审计对企业绩效的影响机制展开研究，分析企业内部审计发展的情况，再找出发展中存在的主要问题，最后提出适当的解决途径。
（四）本文的创新点
对于中小企业的内部审计问题，一直都是困扰我国中国小企业发展的主要问题之一，而国内针对中小企业内部审计对企业绩效水平的研究少之又少，所以本文主要从中小企业出发，研究企业内部审计的质量对绩效水平的影响，以及两者之间的关系。
二、文献综述
（一）国内文献综述
1.内部审计质量研究
关于内部审计质量而言，目前我国的理论界，还没有一个充分的数据以及理论来支持内部审计治理的效应研究。其实，我国在审计方面的发展相比欧美国家还处于比较落后的局面，同样的，内部审计也不能例外。王光远（2015年）指出组织的各个层次都由内部审计来进行服务，它不仅仅能为企业带来价值还能带来相应的收益。我们目前应该研究的就是，内部审计的价值具体体现在什么地方，怎样将企业的增值和更好的服务实现。瞿曲和王光远（2016年）指出，在对我国的内部审计进行调查以及研究的过程中，若能将欧美等西方国家的研究成果进行借鉴以及吸取的话，并且将先进的理念进行推广以及研究和规范，这对于我国目前的内部审计研究而言，无疑有着非凡的意义。
2.企业绩效水平以及企业价值评估现状
卿松（2016年）在进行研究评估企业价值的时候提出，根据企业的内部以及外部环境等因素，需要将计算公式的新四因素分析法以及计算标准进行建立，这项理论的提出，受到了市场中广泛的好评并且得到了广泛的应用。
游夏蕾（2017年）指出，全面的将国内外相关企业价值评估的相关理论进

行了分析以及研究，并且将三十家房地产公司的相关资料以及数据进行了整理，同时将房地产行业自身特有的特点以及我国目前市场中的大环境以及国家出台的相关政策等进行结合、并且使用因果分析的方法对着三十家房地产公司进行了分析与研究，得出了将会对房地产公司价值造成影响的因素。
曾蔚（2015年）将研究的主线定位哈佛的分析框架，在评估企业价值的过程中，运用了发展能力分析、战略的分析、评估绩效以及会计的分析。
（二）国外文献综述
Jam GreenJr（2014年）指出虽然内部审计的地位在日益提高，并且在治理公司、管理风险以及控制内部等方面发挥出来的巨大作用，也已经被公司的管理高层以及理论界各界的人士所认可，但是针对于目前的状况而言，对于内部审计来说，其全部的潜能并没有完全被发掘出来，换言之，也就是人们对于如何释放内部审计的力量，还处于非常模糊的阶段。
对于这种理论上的欠缺，不仅仅会让人们对于内部审计方面的治理效应知道的越来越少，同时也不利于从事内部审计的工作人员进行工作，在理性方面缺少指导。导致工作的效果和效率受到一定的影响。另外，作为公司内部的重要部门，内部审计会受到各种各样因素的影响，其中包括国家宏观政策的调控、公司的特性以及行业内的监督等等，但是哪个因素其的具体特征以及设立安排造成了影响是不得而知的，所以就要采用一定的方法来对其进行判断以及分析。
总体来看，各位学者都一致认为一个企业的内部审计对企业绩效的绩效水平是息息相关的，一个企业内部审计的质量越高企业的绩效水平也会越高。因此，企业应该要重视内部审计的作用从而提升企业的绩效水平。
三、与内部审计相关的基本理论
（一）委托代理理论
从受托责任理论中能够看出，内部审计的存在，就是防止企业内部的管理者委托代理关系中出现不对称的信息而造成的风险，能够在很大程度上将运营的成本减少，进一步的将企业的价值提升，并且将企业的绩效提高起来。
因为能力、知识以及时间等因素的限制，持有财产的所有者把财务交给托管人进行经营和管理，这样就有代理和委托的关系出现了，随之而出的还有受托责任。在建立代理委托的关系之后，财产的受托人，在进行受托义务的时候应该完全按照委托人的意愿进行。但是在受托人和委托人之间会有不对称信息的情况出现，这就导致了委托人对于资产状况的实际信息不能够完全的掌握，并且对于代理人进行的一系列行动也不能够判断其是否合理，这种情况的出现就会致使代理人对于受托的义务不能主

动积极的去完成，也就导致了逆向选择和道德风险的出现。通常在这种情形之下，对于代理委托关系中出现的部分问题，委托人会采取相应的措施进行规避，例如对管理者进行激励，具体能够通过股票期权等手段进行。而反观内部审计，其有着独立性和专业的技能存在，对于监督的职责完全可以独自承担，代替委托人对其的信息以及相关人员的工作情况进行审计和检查，进一步的将代理委托之间出现的问题进行解决。正是因为这样的关系，才诞生了内部审计的监督机制。
对企业的受托责任履行等进行监督的有效机制就是内部审计，其凭着自身特有的独立性，使用专业的方法对内部进行监督以及控制，将没有效果的控制环节进行删去，将企业的资源浪费降到最低程度，从而最大程度的提高控制的效果以及效率。在企业中，内部审计是一个非常重要的组成部分，一直都承担着将公司进行治理以及改善的重要责任。通过企业内部开展的一系列确认和咨询等活动，内部审计都会积极的参与到其中，将公司在治理中出现的问题进行合理的解决，从而将公司在治理方面的结构进行改善以及完善，最终将公司在治理方面的效率提高起来。内部审计主要是通过监督企业的受托责任，并且检查和咨询企业的近况，然后将非财务以及财务信息中出现的质量问题进行优化，将信息不对称的问题尽量减少，从而进一步的把代理成本缩小，达到把企业绩效提高的目的。
（二）成本收益理论
从成本收益理论中能够得出，企业要想盈利，收益必须比成本高，同样的，内部审计一方面靠着有效的监督将代理的成本减少，另一方面靠着咨询活动来把价值进行创造，最后的结果都是将价值增值进行实现，从而将企业的绩效不断的增加。
基于对成本收益理论的研究，企业作为理性人存在于经济学中，其最大的目标就是追求最大化的利益，企业行为的基本出发点是收益要大于成本。在这个理论之下，内部审计作为一个重要的职能部门，必须为企业的价值做出一定的贡献，只有在内部审计能够实现收益高于成本的时候，其才有存在的价值，不然的话就是在浪费企业的资源，并不能够达到企业追求最大利益的目的。从成本方面进行分析内部审计，在企业中进行内部审计需要一定的成本支出，同时也包括能够实际进行计量的成本，例如工作人员的薪资、出差费用以及工作中需要的材料等支出项。同时存在的还有不容易进行计量的成本，例如在进行审计的工作中，由于失误导致了工作的重复。从收益的方面来对内部审计进行分析的话，其又能够给企业带来更多的财富，主要包含了

能够实际计量的明显收益，例如企业避免的损失和产生的净利润。同时还包括不能够直接计量处的隐形收益，例如提升的管理效率以及经营效率。在管理和经营企业的过程中，要通过系统的方法来进行使用内部审计的职能，将内部的控制进行有效的监督，并且将企业可能存在的风险做仔细的评估，针对不利于企业发展的问题提出相关的解决措施，让企业能够将资源进行合理的配置，从而将经营成本降低，把运营的效率提高起来，最终将企业的绩效进行改善以及提高。
（三）内部审计提高企业绩效的途径
内部审计存在的主要目的就是将组织的经营模式进行改善以及对组织的价值进行增加，在将客观性和独立性都得到保证的情况下，进行咨询和确认活动的开展。其凭借着规范的系统以及自身优秀的专业能力来将企业的内部控制、公司治理以及风险管理的效果进行改善以及评价，把企业的经营效率最大程度的提高起来，相应的企业的绩效也会随之提高。所以若想对内部审计质量提高企业绩效的路径进行研究，就应该从三个方面着手，分别是内部审计质量对企业的治理、控制以及风险管理。
四、内部审计对企业绩效的影响机制分析
（一）内部审计有助于强化公司治理
一个拥有相对完善内部审计的企业，将会对其自身的体制管理产生非常有益的促进作用。这将会帮助企业在面对自身整改和企业冲击时，更加从容的应对企业内部或外部的危机，从而更好的将企业员工团结起来，共同处理难题。特别是当一个企业拥有良好的内部审计后，该企业自身的审计员工的业务能力和职业素养也会相对应的有所提升，使其在具备过硬的相关职业技能的同时还能掌握相关的法律法规，从而更好地实现资产的保值增值。在保证企业利益的同时，也提升了员工的工作效率，减少了各部门员工之间沟通、合作的障碍和摩擦，在当前信息化飞速发展的时代，不同于以往的各部门只管部门自己的事这种工作模式，经常需要不同的部门通力合作、共同完成一个项目，在这种情况下，拥有熟知不同部门和领域业务能力的审计人员，不但能够减少不同部门间繁琐的沟通步骤，提高办公效率，还可以保证工作质量不会降低。
（二）内部审计有助于加强内部控制
良好的内部审计能够对企业的高层起到监督和制约的作用，从而对企业的内部控制能力也随之加强。在我国，大多数中小企业都十分忽视对自身企业的内部审计能力，从而使得内部审计失去其存在的意义，成为个别企业为应付体制检查的附庸，对企业的内部控制能力更是无从谈起，一个企业如果自身的管理层很难收到监