最新“琼民源” 案例分析

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“琼民源” 案例分析
作为对“琼民源”年报进行审计的海南中 华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正 会计师事务所同样负有不可推御的责任。因为, 面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如 此大幅度的增加,具有审计专业知识的注册会计 师自然应该引起足够的注意,保持应有的职业谨 慎。但事实是,注册会计师不但没有这样做,相 反,在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分 配利润等项目提出疑问的情况下,海南中华会计 师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护,声称 “报表的真实性不容置疑”。可见,“琼民源” 案会造成如此严重后果,很大程度与注册会计 师的失职及某种意义上的推波助澜有关。
• 从会计师事务所内部管理上建立确保执行注册会计师职业道德 基本准则机制,确保执业质量与信誉
• 提高注册会计师行业整体职业道德与执业质量
水平,必须从会计师事务所内部,强化从业人员自 觉遵守注册会计师职业道德基本准则的意识,才能 从根本上解除因从业人员职业道德意识薄弱而导致 明知故犯造成的出具不真实业务报告的后患。从 “琼民源”等案例分析可知,会计师事务所最大的 执业风险来自执业人员的明知故犯,会计师事务所 合伙人必须正视从业人员故意行为造成的执业风险。 解决会计师事务所从业人员违反职业道德、故意作 假行为问题,仅靠后续教育、对工作底稿三级复核 等手段难以有效杜绝,还必须“连根拔掉”驱使从 业人员违反职业道德、执业不独立、底稿不真实、 欺上瞒下、业务报告不真实的物质利益问题。
2.会计师事务所的业务质量高低,主要由两大因素决 定:一是执业技术水平,二是职业道德。分析国 内外注册会计师行业诉讼案例可知,会计师事务 所出具业务报告被起诉的大多数原因是从业人员 不遵守职业道德造成的。
我们从法律、行业管理、事务所内部管理等三方 面,探讨了通过提高职业道德水平,进而达到有 效提高注册会计师行业执业质量与维护注册会计 师全行业信誉的途径。
• 综上所述,我们认为要想提高审计质量,防止会 计信息失真
一是要注册会计师要本着社会公众负责的态度,保 持独立客观公正的原则,还应具备较强的业务能 力,遵守一定的技术守则
从行业管理上加强对会计师事务所及其从业人员职业道德 的检查,进而达到监管执业质量之目的
中注协是全国会计师事务所及其注册会计师的行业协 会,是行业自律组织;负有依法拟订注册会计师执业准则、 维护注册会计师合法权益以及监督、检查注册会计师职业 道德与执业质量等职责。自脱钩改制后,会计师事务所已 无行政主管部门,按照国际惯例,实行行业自律机制。过 去一些会计师事务所及其从业人员违规执业,明知故犯, 究其原因之一在于行业协会对行业内执行职业道德基本准 则监督不够,导致有些会计师事务所及其从业人员对《中 国注册会计师职业道德基本准则》熟视无睹,未严格执行 职业道德准则。事实证明,近年来,我国注册会计师行业 与执业信誉明显提高,主要是注册会计师协会强化对会计 师事务所及其从业人员职业道德与执业质量监管的结果。 通过行业协会有力监管,并对违规会计师事务所及相关执 业人员查处、曝光,有效地维护了《中国注册会计师职业 道德基本准则》的权威与注册会计师行业信誉,扭转了过 去一些会计师事务所及其从业人员藐视行业职业道德的不 良状况。
事务所及其合伙人不负责任的执业行为;从法律上确 立会计师事务所有限合伙和无限合伙体制,是国家管 理会计师事务所及合伙人执业质量的根本途径。
其次,我们建议我国立法和执法机关 应加强与中国注册会计师协会沟通,对我 国注册会计师行业相关法律、法规,着重 在体现专业性和具体可操作性方面进行完 善、修订,使得颁布实施的注册会计师行 业相关法规可操作性强,使得会计师事务 所及其从业人员执业法律责任具体、明确, 让会计师事务所及其从业人员对法律、法 规明确的执业责任看得见、摸得着;做到 对违反注册会计师职业道德而触犯法律的 会计师事务所及其从业人员依法处置,消 除其侥幸逃脱法律制裁的心理,进而达到 利用法律手段确保会计师事务所及其从业 人员严格遵守《中国注册会计师职业道德 基本准则》与依法执业之目的。
• 从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法 律责任 首先,应进一步改革会计师事务所体制,从法律 上确立有限合伙制与无限合伙体制,做到执业责任与 法律责任大致平衡,以高责任风险体制来制约会计师 事务所及其合伙人不遵守注册会计师行业职业道德的 行为,“高责任风险保质量”与“高薪养廉”异曲同 工。只有这样,才能显示注册会计师行业职业道德力 量,“纸老虎”变成“真老虎”,才能让会计师事务 所及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准 则,才能使会计师事务所及其合伙人处于无业务时愁 业务、有业务时愁风险的境地,才能杜绝或避免“琼 民源”案件发生。由于有限责任会计师事务所其法律 责任大大小于其执业责任,根本无法有效解决其职业 道德问题,自然也无法从根本上制止有限责任会计师
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• 从审计方法和审计证据方面来看,如何确 保会计信息的准确性
• 从注册会计师的职业道德角度来分析,如 何提高审计质量
1.按照独立审计准则的规定,对财务报表进行审计 时,除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方 法外,还遵循最常用的分析性复核程序。在收集 审计证据时,要确保证据的充分性和适当性。如 果“琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审 计准则的这些要求,对有异常变动的“资本公 积”、“未分配利润”等项目进行实质性测试, 并取得能够说明异常变动原因的可靠证据,或者 说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始 凭证,审核对资产评估是否经有关部门批准,估 价方法是否合规,然后再发表有关声明,就不会 出现上述后果。
我们认为,会计师事务所应建立从业人 员薪金收入直接与其有效工作量挂钩, 贯彻按劳分配原则,将从业人员薪金收 入与客户是否支付业务费用脱钩;严格 要求注册会计师及其他从业人员遵守注 册会计师执业规范,做到执业时独立、 客观、公正,工作底稿如实反映执业过 程与问题;鼓励、支持从业人员拒绝委 托人示意其作不实或不当证明的行为, 及时中止风险业务。
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