论内部审计的独立性

论内部审计的独立性

论内部审计的独立性

摘要内部审计的独立性是要求不存在干扰内部审计活动的事项,使内部审计人员能够自由地开展工作并作出公正无偏的审计判断。本文通过介绍美国在保证内部审计独立性方面所制定和采取的措施,指出我国在内部审计独立性上存在的问题,然后借鉴国外内部审计独立性的经验和做法,采取加强内部审计的独立性的措施。

关键词内部审计独立性审计机构内审人员

就内部审计而言,早在1947年,国际内部审计师协会就将内部审计界定为一种“独立评价活动”,不管此后内部审计如何发展,独立性一直都是影响内部审计能否顺利开展的关键因素。

1 内部审计独立性的内涵

关于内部审计独立性的内涵,学术界至今都没有给出准确的定义。目前主要从两个角度入手:一个是着眼于内部审计人员的精神状态;另一个是着眼于内部审计的外在环境。

有人认为,审计独立性包括实务人员的独立

性和职业独立性两方面。实务人员的独立性实指审计人员在制定审计计划、实施检查业务和编制审计报告过程中保持适当态度的能力,它要求审计人员在形成和表达意见时能够保持诚实和公正无私;而职业独立性是人们对集体审计人员的印象,即审计职业作为一个整体在外观上是否独立。

也有人认为,独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。他们将独立性定义为“不存在威胁客观性的重大利益冲突”,独立性是对个人或团队在提供确认服务时所处环境的期望特征,它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客观性的利益冲突,这种利益冲突既可能来源于个人或团队的个别环境,也可能来源于确认服务所处的一般环境。

上述两种定义,前者强调主观精神状态,后者强调客观环境因素,虽有所差异,但本质还是一致的。进一步说,审计人员主观态度上的公正无偏,是内部审计独立性的根本要求,而客观环境则可以为主观上的独立提供保障。在此,所谓内部审计的独立性,是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大

影响的事项,内部审计人员因而能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作,依照相关的执业准则搜集充分、适当的审计证据,并依照自己的专业判断作出客观公正、不偏不倚的结论。

2 国外内部审计的独立性情况

国外内部审计制度是在19世纪末、20世纪初资本主义发展进入垄断阶段构建起来的,而内部审计从诞生之日起就印有“独立性”的胎记。在内部审计发展的漫长历程中,独立性的内涵也在不断的丰富和发展。在国外,内部审计的独立性包括组织上的独立和人员上的独立两个方面。具体表现在:

2.1 内部审计组织的设立

在国外一些国家中,由于企业本身的规模和在国民经济中的地位不同,对于内部审计机构的设置也就存在着差异。一般来说,大公司都设有内部审计部门。按照美国权威性机构证券交易委员会的规定:上市公司必须设立内部审计委员会,

由不参加经营的外部董事组成,它的职能主要负责聘请外部审计人员对企业的财务报表进行审计,从而提高审计的独立性;对内部审计进行监督,通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果进行复核,使其工作范围不受管理当局的限制,以此提高内部审计部门的独立性,并确保其审计结果受到足够的重视,进而提高内部审计的效率。小公司、小企业一般不设内部审计机构,但他们的财务报告必须要经注册会计师鉴证,税务部门的认可才行。

2.2 内部审计人员的构成和素质

在国外,内部审计已发展成为一个社会公认的专门职业。而且企业建立了一套严格的审计人员选拔、任用、培训和业绩评价的制度,以保证和提高审计人员的素质。审计人员必须经过严格的资格考试才能持证上岗,并且必须掌握多种学科的知识,包括会计与财务、行为科学、经济学、经济法规等。另外,许多内部审计人员是从外部审计转过来的,丰富的工作经历使他们积累了许多宝贵的经验,他们懂得内部控制、管理方法、调查技术,并能运用特长来承担组织中任何一方

面的实质性审计。为了维护内部审计的独立性,除了内部审计人员具有高标准的业务素质以外,美国《内部审计实务准则》要求企业董事会、总经理支持内部审计的工作,并规定内部审计主体的领导应向本企业的权威领导者负责,与董事会保持经常的联系与沟通,并每年向董事会和总经理提出全年工作报告和全年审计任务报告。

2.3 实施适度的内部审计外部化

内部审计外部化指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分的委托给会计师事务所或其他专业人员实施。从20世纪90年代开始内部审计外包引起国外审计界越来越多的关注。内部审计外部化不仅提高了审计人员的独立性,而且还可以大大节约企业的费用和促进社会资源的有效配置,但是否实行内部审计外包及实现的方式,关键还要进行成本效益分析,对优势与弊端两方面进行衡量,以实现内部审计作用的最大化。

此外,在西方一些国家和地区,企业内部审计在职能上向审计委员会报告、在行政上向CEO/CFO报告已经成为一种主流,这种“双报

由所在单位掌握。同时,被审部门是内审人员所在单位的组成部分,客观上让内部审计对本单位产生依附,单位领导直接影响内审人员的执法程度,内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实,都直接受单位领导的制约。

3.4 坚持内部审计独立性应注意的问题

3.4.1 正确认识审计工作的独立性

明确审计工作独立性并不排斥审计部门和经济监督部门相互配合。审计人员在审计过程中,要处理好同财政、税务、统计等经济监管部门的关系,充分发挥经济监督体系的优势。审计工作独立性也不排斥与被审计单位的关系,在审计过程中,争取被审计单位的配合与支持,消除他们的抵触情绪,减少工作中的障碍。在做审计结论前,要反复征求被审计单位的意见,这并不影响审计意见的独立,且反映了审计人员稳妥慎重的工作作风,有利于审计结论的贯彻实施。

3.4.2 注意审计工作的合法性

审计人员在执行审计业务过程中,要遵纪守法,依照有关法律规定的职责、权限、程序进行审计监督,切忌超职责范围实施审计监督,避免发生违规作业现象。

独立性是审计的本质属性。只有坚持审计工作的独立性,才能真正发挥审计工作的监督、鉴证、评价职能,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,提高企业经济效益,为社会主义经济建设服务。

4 提升我国内部审计独立性之建议

20世纪末以来,内部审计的作用已经不再局限于传统的财务会计检查,或是帮助管理层检查和监督经营管理和内部控制,而已经拓展到评价机构的公司治理、内部控制和风险管理并提出建议,从而为完善公司运营、增进公司价值服务。就我国而言,尽管我国内部审计的发展与国外相比有一定的差距,但随着我国经济的快速增长,企业规模化、集团化、多元化、国际化的程度越来越高,企业内部层级越来越复杂,所面临的内部治