财务报表合并培训ppt
合集下载
第十章合并财务报表119页PPT
第二十八页，共一百一十九页。
2、按权益法调整长期股权(ɡǔ 投 quán) 资
• 母公司对子公司的长期股权投资原按照成本 法核算，编制合并财务报表时应按权益法进 行(jìnxíng)调整（以便将母公司的长期股权投资与子
公司的所有者权益相抵销）
– 在合并工作底稿中调整
第二十九页，共一百一十九页。
例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购 得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合 并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500 万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
第十一页，共一百一十九页。
C、潜在 表决权标准 (qiánzài)
企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 等潜在(qiánzài)表决权因素。
母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托 项目等）也应纳入合并范围。
第十二页，共一百一十九页。
2、应当纳入合并财务报表合并 范围(fànwéi)的被投资单位
第二十三页，共一百一十九页。
（3）计算合并(hébìng)财务报表各项目 的合并 金额 (hébìng)
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的 基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债 项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并 金额。
• 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项（4）在被投源自单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
第十页，共一百一十九页。
注意 ： (zhù yì)
• 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如考虑被投资单位(dānwèi)各个投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜 在表决权等因素。
2、按权益法调整长期股权(ɡǔ 投 quán) 资
• 母公司对子公司的长期股权投资原按照成本 法核算，编制合并财务报表时应按权益法进 行(jìnxíng)调整（以便将母公司的长期股权投资与子
公司的所有者权益相抵销）
– 在合并工作底稿中调整
第二十九页，共一百一十九页。
例1：2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购 得S公司80%的股权（假定为非同一控制下的企业合 并）。2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500 万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万 元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
第十一页，共一百一十九页。
C、潜在 表决权标准 (qiánzài)
企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转 换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证 等潜在(qiánzài)表决权因素。
母公司控制的特殊目的主体（如基金、信托 项目等）也应纳入合并范围。
第十二页，共一百一十九页。
2、应当纳入合并财务报表合并 范围(fànwéi)的被投资单位
第二十三页，共一百一十九页。
（3）计算合并(hébìng)财务报表各项目 的合并 金额 (hébìng)
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的 基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债 项目、所有者权益项目、收入项目和费用等项目的合并 金额。
• 资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项（4）在被投源自单位的董事会或类似机构占多数表 决权。
第十页，共一百一十九页。
注意 ： (zhù yì)
• 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原 则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如考虑被投资单位(dānwèi)各个投资者的持股情况、 投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜 在表决权等因素。
合并财务报表教学课件PPT
借：股本
4000
资本公积——年初
1600
——本年
150
盈余公积——年初
0
——本年
150
未分配利润——年末
350
商誉
1080
贷：长期股权投资
5455
少数股东权益
1875
2.投资以后年度的抵销（连续编报）
投资以后年度，每年都应编制与上述相似的抵销分录， 但每年的数据不同。
3.集团内部存在多重投资关系时的抵销
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策并能 据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合 并财务报表的合并范围。
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母
公
司
子 公 司
无论规模大小、 无论向母公司转移资金能力是否受到严格限制 无论经营性质是否与母公司相同
在我国，财政部于1995年初发布实施《合并会计报表暂行 规定》并于2006年2月发布《企业会计准则第33号－合并 财务报表》(2014年修订)
二、合并财务报表的概念及特点
（一）合并财务报表的概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现 金流量的财务报表。
借：长期股权投资——A公司 455
贷：未分配利润-----年初
350
资本公积------其他基本公积—— A公司 105
二、抵销分录的编制
（一）母公司长期股权投资项目与子公司所 有者权益项目的抵销
抵销的理由：母公司对子公司进行的股权投资，从企业 集团整体看，实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单 位，并不会引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增 减变动。因此，在编制合并资产负债表时应当在母公司与 子公司财务报表数据相加的基础上，将母公司对子公司长 期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵消。
财务合并报表教学课件PPT
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
7
（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能 据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
23
（二）合并日后的抵销处理
1、将母公司对子公司的长期股权投资余额 与子公司的股东权益中归属于母公司的股东 权益相抵销； 2、母公司来自于子公司的股权投资收益与 子公司的股利分配中归属于母公司应享有的 部分进行抵销。
24
（三）少数股东权益
少数股东权益是指子公 司股东权益中非属母公 司所拥有的那部分股权
少数股东损益是子公司 当年实现净损益中少数 股东应享有的份额
作为合并股东权益的组 成部分，在合并资产负 债表中的股东权益部分 单项列报
作为合并利润表中合并 净利润的组成部分，在 “净利润”项下单独列 报。
25
二、合并日合并财务报表工作底稿中的相关抵销处理
同一控制
合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表
目，从而会资产负债表的留存收益产生影响；由于合并日39 不编制合并利润表，所以直接调整留存收益。
2、一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
3、重要性原则
对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交易或事项可 根据需要决定是否全部予以抵销。
12
（二）编制合并报表的基础工作
1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、备齐相关资料
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
合并报表培训ppt课件
包括营业收入、投资回收等现金 流入来源。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表综合实训PPT课件
8
4．非标准货币计量的财务会计问题，包括： 外币交易会计、外币财务报表折算、物价变 动会计等。
所得税会计、租赁会计等不符合上述分类标 准，而且这些问题及其处理方法在我国也已 十分普遍，没有什么特殊之处，因此，建议 将其纳入《中级财务会计》中讲授。
9
非标准会计主体 企业合并 合并财务报表 独资与合伙企业会计 分支机构会计 分部报告
非标准会计分期 中期财务报告
衍生金融工具会计
非标准货币计量 外币交易会计
外币财务报表折算
物价变动会计
非持续经营
清算会计
10
高级财务会计的课程定位
《基础会计》：学的什么？ 《中级财务会计》：学的什么？ 《高级财务会计》：将要学什么？ 中级、高级的界限在哪里？
1
大部分《高级财务会计》教材没有对其内容 取舍作出说明，部分教材则将高级财务会计 的内容界定为特殊业务会计（包括特殊事项、 特殊主体、特殊经营方式、特殊行业等）， 而将中级财务会计界定为一般业务会计。
非标准或非典型情况：
非标准会计主体的财务会计问题 非持续经营的财务会计问题 非标准会计分期的财务会计问题
非标准货币计量的财务会计问题
6
高级财务会计的讲授内容
1．非标准会计主体的财务会计问题， 包括：企业合并与企业集团会计（合并 会计报表）、分部报告、独资企业与合 伙企业会计、分支机构会计、特殊目的 实体会计等。
2．非持续经营的财务会计问题，由于 公司重组仍然属于持续经营，因此，非 持续经营的财务会计问题主要包括公司 解算清算会计和破产清算会计等。
7
3．非标准会计分期的财务会计问题，包括： 中期财务报告、衍生金融工具会计（从会计 基本假设的层面来看，衍生金融工具会计与 传统财务会计最根本的变化就是在会计分期 上。由于衍生金融工具高度风险性的特征， 使得会计分期变得多余，实时报告成为理想 的选择。即使分期报告，其所要报告的也不 是在该期间衍生金融工具上产生的收益或损 失，而是要报告在该合同履行时可能产生的 后果及其预期目的的实现情况）。
4．非标准货币计量的财务会计问题，包括： 外币交易会计、外币财务报表折算、物价变 动会计等。
所得税会计、租赁会计等不符合上述分类标 准，而且这些问题及其处理方法在我国也已 十分普遍，没有什么特殊之处，因此，建议 将其纳入《中级财务会计》中讲授。
9
非标准会计主体 企业合并 合并财务报表 独资与合伙企业会计 分支机构会计 分部报告
非标准会计分期 中期财务报告
衍生金融工具会计
非标准货币计量 外币交易会计
外币财务报表折算
物价变动会计
非持续经营
清算会计
10
高级财务会计的课程定位
《基础会计》：学的什么？ 《中级财务会计》：学的什么？ 《高级财务会计》：将要学什么？ 中级、高级的界限在哪里？
1
大部分《高级财务会计》教材没有对其内容 取舍作出说明，部分教材则将高级财务会计 的内容界定为特殊业务会计（包括特殊事项、 特殊主体、特殊经营方式、特殊行业等）， 而将中级财务会计界定为一般业务会计。
非标准或非典型情况：
非标准会计主体的财务会计问题 非持续经营的财务会计问题 非标准会计分期的财务会计问题
非标准货币计量的财务会计问题
6
高级财务会计的讲授内容
1．非标准会计主体的财务会计问题， 包括：企业合并与企业集团会计（合并 会计报表）、分部报告、独资企业与合 伙企业会计、分支机构会计、特殊目的 实体会计等。
2．非持续经营的财务会计问题，由于 公司重组仍然属于持续经营，因此，非 持续经营的财务会计问题主要包括公司 解算清算会计和破产清算会计等。
7
3．非标准会计分期的财务会计问题，包括： 中期财务报告、衍生金融工具会计（从会计 基本假设的层面来看，衍生金融工具会计与 传统财务会计最根本的变化就是在会计分期 上。由于衍生金融工具高度风险性的特征， 使得会计分期变得多余，实时报告成为理想 的选择。即使分期报告，其所要报告的也不 是在该期间衍生金融工具上产生的收益或损 失，而是要报告在该合同履行时可能产生的 后果及其预期目的的实现情况）。
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
《合并财务报表教程》课件
关资料。
3
合并报表审计意见
知道合并报表审计意见的陈述和拒绝之 间的区别。
总结与展望
总结
回顾一下课程中讨论的关键概念和经验。
展望
探讨未来可能出现的财务报表合并趋势和改进方法。
讨论并准备财务报表合并的文件和数据。
合并报表中的会计政策与估计
1 会计政策一致性原则
介绍一致性原则的重要性，这样做有助于确保公司财务报表的公正、准确。
2 会计估计方法的应用
阐述会计估计方法的概念及其在合并报表中的应用。
3 会计政策与估计的调整
你将学会如何处理有关会计政策和估计调整的问题。
合并报表中的财务指标分析
优化时间和资源
我们的课程将会帮助你省下更多的时间并且避免常见错误。
财务报表合并的基本概念
1
合并范围
确定合并和非合并实体。
合并方法
选定一种合适的合并方法。
3
合并日
确定合并的具体日期。
公司合并的财务报表处理
公司合并类型
介绍各种类型的合并和收购。
合并处理流程
公布更细致的财务合并处理流程。
合并前的准备工作
利润表分析
通过利润表分析，发现公司的 营业收入、净利润等问题。
资产负债表分析
我们讨论资产负债表对公司的 贡献以及如何通过合并报表可 视化分析结果。
现金流量表分析
学习现金流量表和现金增长状 况的分析技巧。
合并报表审计
1
合并报表审计的要求
了解合并报表审计的法律和规定。
合并报表审计程序
2
如何查找和检查诸如财务报表合并的相
《合并财务报表教程》 PPT课件
我们将会一起深入探讨如何合并财务报表，并且我们会覆盖到所有的细节。 我们将会讨论财务指标的分析、会计政策、估计和实现的重要性，以及实用 的例子。
合并财务报表专题培训课件
3．合并财务报表具有如下特点:
（1）合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企 业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况， 反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，而不是法 律意义上的主体。 （2）合并财务报表由企业集团中的母公司编制。 （3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制，是根据 个别报表来编合并报表。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合 并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、 向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性 质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都 应当纳入合并财务报表的合并范围。在确定合并范围时， 应注意以下四个问题：
(一)母公司拥有其半数以上（50％）的表决权的被投资单 位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明 该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥 有被投资单位半数以上表决权，通常包括以下三种情况：
▪ ④为进行企业合并另支付直接相关税费40万元。
（2）购买日乙公司所有者权益账面价值为3000万元，其中股本 为2000万元，资本公积为800万元，盈余公积50万元，未分配 利润为150万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账 面价值与其公允价值相同（单位：万元）：
项目
账面价值
公允价值
存货
300
▪ 非同一控制下企业合并案例 ▪ 甲股份（以下简称甲公司）系一家上市公司，为增值税一般纳
税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月2日，甲公司以 库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合 并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。 甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，甲公司对乙公司的合并根据税法规定选择采用应税合并。 ▪ （1）2010年1月2日有关合并对价资料如下： ▪ ①库存商品的成本为800万元，已计提的存货跌价准备为100 万元，公允价值（计税价格）为1000万元； ▪ ②交易性金融资产的账面价值为600万元，其中成本为700万 元，公允价值变动（贷方）100万元，公允价值500万元； ▪ ③无形资产的账面价值750万元，其中原价为1000万元，累计 摊销200万元，无形资产减值准备50万元，公允价值为730万 元。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
（2）借：应付账款 22 000 贷：应收账款 22 000
（3） 借：应收账款—坏账准备 10 [（22000-20 000）×5‰]
贷：资产减值损失
10
C公司 （1）借：应收账款—坏账准备50（10 000×5‰）
贷：年初未分配利润 50 （2）借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
（3）借：资产减值损失40 [（10 000-2000）×5‰] 贷：应收账款—坏账准备 40
4.1 编制方1法.2
1、以合并报表 （资产负债表、 利润表）为基础 编制
2、以个别报表（现 金流量表）为基础 编制（新准则采用）
4.合并现金流量表
44..12 编制合并现金流量表的要求： 1.2
1.以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量
2.取得投资收益收到的现金， 应当与分配股利、利润或偿付 利息支付的现金
2、非全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司） 少数股东权益
2.合并资产负债表的编制
211...2 内部债权与债务的抵销 1、内部债权与债务项目的抵销。
借：债务 贷：债权
借：坏账准备 贷：资产减值损失
注意：如果是应付债券与持有至到期投资的抵消 有差异记入财务费用或投资收益。
80000 60000
例题
• （3） 其他有关资料如下： ① 期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率20%。 ② 除上述所给的销售资料外，2019年1月20日C公司还销售给甲公司一件产
品，甲公司作为固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元， 销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预 计净残值因素，按直线法计提折旧。
02 由有控股权的母公司编制； 03 以个别报表为基础进行编制； 04 有独特的编制方法。
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 与汇总报表相比的特点：
1.编制的目的不同 2.确定编报范围的依据不同； 3.编制方法不同
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
1、同资产负债表合并 2、以后各期 （1）抵消未实现内部利润
借：未分配利润—年初 贷：固定资产原价（未实现内部利润）
（2）当期折旧的抵消 借：累计折旧 贷：管理费用
（3）期初累计折旧的抵消 借：累计折旧 贷：未分配利润—年初
3.利润及分配表的抵消
311...3 坏账准备的抵消
1、当期数的抵消 借：坏账准备 贷：资产减值损失
贷：递延所得税资产 12.5 本期 借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
例题
甲公司从C公司购货的抵销：
（1）借：营业收入 49 000（50 000-1 000）
贷：营业成本 49 000
（2）借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
存货
200
[（50000－40000）×1000÷50000]
3、部分实现销售、部分未实现 4、存货跌价准备的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
返回 目录
3.利润及分配表的抵消
311...1 内部销售收入与销售成本的抵消（购进作存货）
1、同资产负债表合并 2、连续编制合并报表的情况下
借：未分配利润—年初 贷：营业成本
当期，同前
3.利润及分配表的抵消
311...2 购进作固定资产使用
5.内部 利息
6.内部 收益
7.所得税
1.合并报表概述
111...7 合并报表的编制程序
1、合并工作底稿
2、将个别报表的金额填入工作底稿
3、编制抵消分录
4、计算合并数
5、编制合并报表
返回 目录
2.合并资产负债表的编制
211...1 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
1、全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司）
项目
甲
甲
Ｂ
Ｂ
Ｃ
Ｃ
年初 年末 年初 年末 年初 年末
应收账款
其中：应收B 公司
应收C公司 应收D公司 存货
其中：从B公 司进货
从C公司进货 应付账款
其中：应付 甲公司
应付C公司 应付D公司
40000 20000
10000 5000 1400 1400
65000
30000 25000 22000
2000 2000 5000 2000
所得税抵消
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
例题
C公司销售产品给甲公司作固定资产的抵销：
（1）借：营业收入 90 000 贷：营业成本 72 000 固定资产原价 18 000
（2）借：累计折旧 2750 贷：管理费用 2750
（90000÷6÷12×11×20%）
所得税抵消
借：递延所得税资产 4500 贷：所得税费用 4500
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消 1、当期全部实现对外销售
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本）
2、当期全部未实现对外销售（形成期末存货）
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本） 存货（未实现内部利润）
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消
111...5 合并报表编制的前提 以母公司和其子公司的财务报表为基础，
调整对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策 母公司应当统一子公司的会计期间
1.合并报表概述
111...6 合并会计报表的抵销项目
1.长期股 权投资
2.债权 与债务
3.销售 商品
4.固定(无 形)资产
3.利润及分配表的抵消
311...6 内部投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 （如应付股利等） 未分配利润—年末
3.利润及分配表的抵消
3.7 本期增1减.2子公司的合并处理
增加
在编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合 并资产负债表日的资产负债表为基础。
1500
例题
项目
营业收入 其中：销售年初存货
销售给甲公司 销售给D公司 营业成本 其中：销售年初存货 销售给甲公司 销售给D公司
甲公司 B公司 C公司 D公司
580000 200000 2000
100000 50000 406000 140000 1400 70000 35000
250000 50000 200000 40000
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将取得 的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的 财务报表为基础。
减少
在编制合并资产负债表时，不需要因减少股份而成为 非子公司的资产负债表进行合并。
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将期初 至丧失控制权日为会计期间的财务报表为基础。
返回 目录
4.合并现金流量表
③ 各公司均按年末应收账款余额的0.5%提取坏账准备。企业所得税率为 25%。
要求：根据上述所给资料，编制2019的与合并会计报表有关的抵销分录 （按各个公司分别编制抵销分录）
例题
1．应收、应付项目及坏账准备的抵销B公司
（1）借：应收账款—坏账准备 100（20 000×5‰） 贷：年初未分配利润 100
2000
1000 55000 60000
20000
15000
2500 2000
3000 3000 5000 30000 22000 10000
3000
1500 3500
年末
25000 5000 15000
2000
1500 2500
7000 5000
500 5000 2000
2、连续抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...4 存货跌价准备的抵消
1、当期数的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
2、连续抵消
借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...5 内部利息收入与利息支出的抵消
1、当期数的抵消
借：投资收益 贷：财务费用
例题
甲公司从B公司购货的抵销：
（1）借：年初未分配利润 280（1 400×20%）
贷：营业成本
280
（2）借：营业收入 98 000（100 000-2 000）
贷：营业成本 98 000
（3）借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1400
存货
600
[（100000－70000）×2000÷100000=600]
——分配股利所支付的现金 320 贷：投资活动现金流量
——取得投资收益所收到的现金 320
例题
例3：子公司从母公司购进存货200万，用存款支付。 借：经营活动现金流量
——购买商品所支付的现金 200 贷：经营活动现金流量
——销售商品所收到的现金 200
例题
例4：甲公司从2018年起编制合并报表，其对B、C、 D公司的投资占各公司权益性资本的比例为100%、 80%、30%，C公司拥有Ｄ公司权益性资本20%， 2019年有关资料如下（单元：元）。 （1）2019年有关资产、负债的年初、年末余额 （2）2019年有关产品销售情况
例题
所得税抵消：
借：所得税费用 687.5 贷：递延所得税资产687.5
课程结束，谢谢大家！
6.当期发生的其他内部 交易所产生的现金流量
（3） 借：应收账款—坏账准备 10 [（22000-20 000）×5‰]
贷：资产减值损失
10
C公司 （1）借：应收账款—坏账准备50（10 000×5‰）
贷：年初未分配利润 50 （2）借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
（3）借：资产减值损失40 [（10 000-2000）×5‰] 贷：应收账款—坏账准备 40
4.1 编制方1法.2
1、以合并报表 （资产负债表、 利润表）为基础 编制
2、以个别报表（现 金流量表）为基础 编制（新准则采用）
4.合并现金流量表
44..12 编制合并现金流量表的要求： 1.2
1.以现金投资或收购股权增加 的投资所产生的现金流量
2.取得投资收益收到的现金， 应当与分配股利、利润或偿付 利息支付的现金
2、非全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司） 少数股东权益
2.合并资产负债表的编制
211...2 内部债权与债务的抵销 1、内部债权与债务项目的抵销。
借：债务 贷：债权
借：坏账准备 贷：资产减值损失
注意：如果是应付债券与持有至到期投资的抵消 有差异记入财务费用或投资收益。
80000 60000
例题
• （3） 其他有关资料如下： ① 期初存货中，甲公司从B公司进货产品的内部销售毛利率20%。 ② 除上述所给的销售资料外，2019年1月20日C公司还销售给甲公司一件产
品，甲公司作为固定资产立即投入使用。C公司销售该产品的收入为90 000元， 销售成本为72 000元。甲公司预计该项固定资产的使用年限为6年，不考虑预 计净残值因素，按直线法计提折旧。
02 由有控股权的母公司编制； 03 以个别报表为基础进行编制； 04 有独特的编制方法。
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 与汇总报表相比的特点：
1.编制的目的不同 2.确定编报范围的依据不同； 3.编制方法不同
1.合并报表概述
111...2 合并报表的特点 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：
1、同资产负债表合并 2、以后各期 （1）抵消未实现内部利润
借：未分配利润—年初 贷：固定资产原价（未实现内部利润）
（2）当期折旧的抵消 借：累计折旧 贷：管理费用
（3）期初累计折旧的抵消 借：累计折旧 贷：未分配利润—年初
3.利润及分配表的抵消
311...3 坏账准备的抵消
1、当期数的抵消 借：坏账准备 贷：资产减值损失
贷：递延所得税资产 12.5 本期 借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
例题
甲公司从C公司购货的抵销：
（1）借：营业收入 49 000（50 000-1 000）
贷：营业成本 49 000
（2）借：营业收入 1000
贷：营业成本 800
存货
200
[（50000－40000）×1000÷50000]
3、部分实现销售、部分未实现 4、存货跌价准备的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
返回 目录
3.利润及分配表的抵消
311...1 内部销售收入与销售成本的抵消（购进作存货）
1、同资产负债表合并 2、连续编制合并报表的情况下
借：未分配利润—年初 贷：营业成本
当期，同前
3.利润及分配表的抵消
311...2 购进作固定资产使用
5.内部 利息
6.内部 收益
7.所得税
1.合并报表概述
111...7 合并报表的编制程序
1、合并工作底稿
2、将个别报表的金额填入工作底稿
3、编制抵消分录
4、计算合并数
5、编制合并报表
返回 目录
2.合并资产负债表的编制
211...1 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
1、全资子公司 借：子公司所有者权益（具体项目） 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司）
项目
甲
甲
Ｂ
Ｂ
Ｃ
Ｃ
年初 年末 年初 年末 年初 年末
应收账款
其中：应收B 公司
应收C公司 应收D公司 存货
其中：从B公 司进货
从C公司进货 应付账款
其中：应付 甲公司
应付C公司 应付D公司
40000 20000
10000 5000 1400 1400
65000
30000 25000 22000
2000 2000 5000 2000
所得税抵消
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
例题
C公司销售产品给甲公司作固定资产的抵销：
（1）借：营业收入 90 000 贷：营业成本 72 000 固定资产原价 18 000
（2）借：累计折旧 2750 贷：管理费用 2750
（90000÷6÷12×11×20%）
所得税抵消
借：递延所得税资产 4500 贷：所得税费用 4500
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消 1、当期全部实现对外销售
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本）
2、当期全部未实现对外销售（形成期末存货）
借：营业收入（内部销售收入） 贷：营业成本（销售成本） 存货（未实现内部利润）
2.合并资产负债表的编制
211...3 母子公司内部购销的抵消
111...5 合并报表编制的前提 以母公司和其子公司的财务报表为基础，
调整对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策 母公司应当统一子公司的会计期间
1.合并报表概述
111...6 合并会计报表的抵销项目
1.长期股 权投资
2.债权 与债务
3.销售 商品
4.固定(无 形)资产
3.利润及分配表的抵消
311...6 内部投资收益与子公司利润分配的抵消
借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 （如应付股利等） 未分配利润—年末
3.利润及分配表的抵消
3.7 本期增1减.2子公司的合并处理
增加
在编制合并资产负债表时，以本期取得的子公司在合 并资产负债表日的资产负债表为基础。
1500
例题
项目
营业收入 其中：销售年初存货
销售给甲公司 销售给D公司 营业成本 其中：销售年初存货 销售给甲公司 销售给D公司
甲公司 B公司 C公司 D公司
580000 200000 2000
100000 50000 406000 140000 1400 70000 35000
250000 50000 200000 40000
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将取得 的子公司自取得控制权日起至本期期末为会计期间的 财务报表为基础。
减少
在编制合并资产负债表时，不需要因减少股份而成为 非子公司的资产负债表进行合并。
在编制合并利润表（合并现金流量表）时，应将期初 至丧失控制权日为会计期间的财务报表为基础。
返回 目录
4.合并现金流量表
③ 各公司均按年末应收账款余额的0.5%提取坏账准备。企业所得税率为 25%。
要求：根据上述所给资料，编制2019的与合并会计报表有关的抵销分录 （按各个公司分别编制抵销分录）
例题
1．应收、应付项目及坏账准备的抵销B公司
（1）借：应收账款—坏账准备 100（20 000×5‰） 贷：年初未分配利润 100
2000
1000 55000 60000
20000
15000
2500 2000
3000 3000 5000 30000 22000 10000
3000
1500 3500
年末
25000 5000 15000
2000
1500 2500
7000 5000
500 5000 2000
2、连续抵消 借：坏账准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...4 存货跌价准备的抵消
1、当期数的抵消
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
2、连续抵消
借：存货跌价准备 贷：期初未分配利润
3.利润及分配表的抵消
311...5 内部利息收入与利息支出的抵消
1、当期数的抵消
借：投资收益 贷：财务费用
例题
甲公司从B公司购货的抵销：
（1）借：年初未分配利润 280（1 400×20%）
贷：营业成本
280
（2）借：营业收入 98 000（100 000-2 000）
贷：营业成本 98 000
（3）借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1400
存货
600
[（100000－70000）×2000÷100000=600]
——分配股利所支付的现金 320 贷：投资活动现金流量
——取得投资收益所收到的现金 320
例题
例3：子公司从母公司购进存货200万，用存款支付。 借：经营活动现金流量
——购买商品所支付的现金 200 贷：经营活动现金流量
——销售商品所收到的现金 200
例题
例4：甲公司从2018年起编制合并报表，其对B、C、 D公司的投资占各公司权益性资本的比例为100%、 80%、30%，C公司拥有Ｄ公司权益性资本20%， 2019年有关资料如下（单元：元）。 （1）2019年有关资产、负债的年初、年末余额 （2）2019年有关产品销售情况
例题
所得税抵消：
借：所得税费用 687.5 贷：递延所得税资产687.5
课程结束，谢谢大家！
6.当期发生的其他内部 交易所产生的现金流量