审计学第5章审计证据培训讲学

第五章 审计证据
本章主要内容
• 1、审计证据含义及分类
•
按外形特征分为
•
按其来源不同分类
•
按其相互关系分类
审计证据的质量特征
•
收集审计证据的方法和注意事项
• 2、函证的概念、范围和控制 • 3、询证函的设计
第一节 审计证据含义及分类
一、审计证据的含义
1、一般理解：审计证据是指审计人员依法取得的用 以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。
并依照法定程序取得。
• 2. 审计证据客观性（可靠性）的判别原则：
• 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，
并取决于获取审计证据的具体环境。
•
一般来讲，受个人支配程度越小，被篡改和
伪造的机会越少，证据就越可靠。
• 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，
审计证据较具可靠性。如果通过不同来源或不同
性质的审计证据相互矛盾，表明某项审计证据可
或者个人进行的书面或者口头询问。
• 5、函证是审计人员为证明被审计单位会计资
料所载事项而向有关单位或者个人发函询证。
• 6、计算是审计人员对被审计单位会计资料中
的数据所进行的验算或者另行计算。
• 7、分析性复核是审计人员对被审计单位重要
的比率或者趋势进行的分析，包括调查异常变动 项目以及这些重要比率或者趋势与预期数额和相 关信息的差异。
• 函证的内容通常还涉及下列账户余额或
其他信息：
1、短期投资；2、应收票据 3、其他应收款；
•
4、预付账款；5、长期投资； 6 、委托贷款；
•
7、由其他单位代为保管、加工或销售的存
货；
•
8、 应付账款； 9、 预收账款； 10、或有事
项；
• 11、保证、抵押或质押； 12、 重大或异常
的交易。
三、函Байду номын сангаас证 决 策
据）比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
• 4、以文件记录形式（无论是纸制、电子或其
他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据 更可靠；
• 5、从原件获取的审计证据比从传真或复印件
获取的审计证据更可靠；
• 6、直接产生于经济活动的业务凭证比经过加
工汇总编制的资料更可靠；
• 四、收集审计证据的方法
1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证 以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作 出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次 重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取 的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
2、注册会计师应当考虑被审计单位的经营 环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、 被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性 等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
• 函证，是指注册会计师为了获取影响财
务报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接来自第三方对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。
二、函证的范围
注册会计师应当对银行存款、借款 （包括零余额账户和在本期内注销的账户） 及与金融机构往来的其他重要信息实施函 证。注册会计师应当对应收账款实施函证， 除非有充分证据表明应收账款对财务报表 不重要，或函证很可能无效。
3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制 观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；
• 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得
被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头 答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询 结果等情况；
5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得 被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注 明函证事项、范围和回函结果等情况；
靠基本证据是不够的。
• 三、审计证据的质量特征：
• • 1、必须具备客观性、相关性、充分性和合法
性。
• 1）客观性是指审计证据必须是客观存在的事
实材料。
• 2）相关性是指审计证据与审计事项之间有实
质性联系。
• 3）充分性是指审计证据足以证明审计事项并
形成审计结论。
• 4）合法性是指审计证据必须符合法定种类，
•
6、在分析管理层要求不实施函证的原因时，
注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
（一）管理层是否诚信；
（二）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（三）替代审计程序能否提供与这些账户余额
或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
第三节 询证函的设计
• 一、询证函的种类：
•
积极的询证函：如果采用积极的函证方式，注册会计
的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册 会计师可考虑采用消极的函证方式：
（一）重大错报风险评估为低水平；
（二）涉及大量余额较小的账户；
（三）预期不存在大量的错误；
（四）没有理由相信被询证者不认真对待函 证。
• 二、可能影响函证可靠性的因素主要包括：
（一）函证的方式； （二）以往审计或类似业务的经验； （三）拟函证信息的性质； （四）选择被询证者的适当性； （五）被询证者易于回函的信息类型。
2、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会 计记录中含有的信息和其他信息。（中国注册会计师审计 准则第1301号——审计证据）
•
3）口头证据 。在取得口头证据时，应将其转换成书
面记录，并取得提供证据者的签字盖章。一般情况下，口
头证据需要得到其他相应证据的支持。
6、通过计算方法收集审计证据的，应当编制 计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所 根据的相关数据，计算的方法和结果等；
7、通过分析性复核方法收集审计证据的，应 当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表， 分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与 预期数额和相关信息的差异情况。
第二节 函证
• 一、函证的概念：
3、如果不对应收账款函证，注册会计师应 当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能 无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取 充分、适当的审计证据。
• 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方 法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （一）金额较大的项目； （二）账龄较长的项目； （三）交易频繁但期末余额较小的项目； （四）重大关联方交易； （五）重大或异常的交易； （六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施实质性程序。
目标有重的、直接证明作用的审计证据。基本证据与所要
证实的目标有极为密切的关系。
•
2）辅助证据。辅助证据是指对审计事项的某一审计
目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。
环境证据通常作为辅助证据。
•
基本证据是证实审计事项的直接证据，因此，取得基
本证据最为重要。但是要获取充分、可靠的证据体系，单
• 三、保持控制
• 当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设 计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应 当采取下列措施对函证实施过程进行控制： （一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 核对； （二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计 单位有关资料核对； （三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计 师事务所回函； （四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接 发出； （五）将发出询证函的情况形成审计工作记录； （六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函 证结果。
•
1、检查是审计人员对被审计单位的会计资
料和其他书面文件的审阅与复核。
• 2、监盘是审计人员现场监督被审计单位各种
实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适
当的抽查。
• 3、观察是审计人员对被审计单位的经营场所、
实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情
况等所进行的实地察看。
• 4、查询是审计人员对与审计事项有关的单位
制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
•
3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得
的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录
等。
• 3、按其相互关系分类
•
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据
间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
•
1）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计
师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函
所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
消极的询证函如果采用消极的函证方式，注册会计师
只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予
以回函。
•
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，
也可将两种方式结合使用。
• 积极的函证方式通常比消极的函证方式提供
能不可靠，审计人员需追加必要的审计程序。
• 通常情况下： • 1、从被审计单位外部取得的证据比从被审计
单位内部取得的证据更可靠，已获外部独立第三 者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部 证据可靠；
• 2、被审计单位内部控制有效时生成的内部证
据比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠；
• 3、审计人员直接获取的审计证据（即亲历证
• 4）视听或电子证据
•
随着科学技术和审计技术方法的发展，此类证据将成
为经常运用的审计证据。
•
5）鉴定和勘验证据
•
鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请
专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证
据实际上是书面证据的特殊形式。
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6）环境证据
•
环境证据一般不作为主要证据，但它可以帮助审计人
• 五、收集审计证据需要注意：
• 1、通过检查方法收集审计证据的，应当取得
与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、 会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编 制的汇总表、调节表、分析表等材料；
2、通过监盘方法收集审计证据的，应当编制 实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材 料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；
员了解被审计单位和审计事项所处的环境。
• 2、按其来源不同分类
•
•
审计证据按其来源不同分为亲历证据、内部证据和外
部证据。
•
1）亲历证据 。亲历证据是指审计人员在被审计单位
执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证
据。例如，审计人员监督财产物资盘点。
•
2）内部证据 。例如，被审计单位提供的其他单位填