第第八章动负债

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• 10月6日，收购农副产品10万元作为材料验收 入库，材料计划成本8.5万元。
• 借：材料采购 8.7
•
应交税费-应交增值税（进项税额）1.3
• 贷：银行存款 10
• 借：原材料 8.5
•
材料成本差异 0.2
• 贷：材料采购 8.7
• 10月12日将一批产品用于厂房建造，产品成 本15万元，售价20万元，增值税率17%
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• 第一节 流动负债的确认与计量
一、负债确认：教材P344-345 • 1.定义：负债是指企业过去的交易或者事项
形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时 义务。 • 2.负债确认条件：同时满足以下条件的现时 义务 ，确认为负债： • A.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 。 • B.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 • 3.负债的分类 ：教材P345 二.流动负债的确认与计量：教材P345-347 • 1.定义：教材P345 • 2.确认条件：教材P345-346 • 3.分类：教材P346-347 • 4.计量：一般按到期应付金额计量流动负债 。（不考虑折现值）
借：应付职工薪酬 117000
• 贷：主营业务收入 100000
•
应交税费-应交增值税（销项税额）
17000
• 借：主营业务成本 80000
• 贷：库存商品
80000
• 借：生产成本 70200
•
制造费用 35100
•
管理费用 11700
2•020/3/21贷：应付职工薪酬 117000
• 【例3】公司购买汽车一辆免费供经理使用， 支付买价及相关税费共30万元。该汽车当年计 提折旧2万元，存款支付修理费0.5万元。
• 借：固定资产 30 • 贷：银行存款 30
• 借：应付职工薪酬2.5 • 贷：累计折旧 2 • 银行存款 0.5 • • 借：管理费用 2.5 • 贷：应付职工薪酬 2.5
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• 第六节 交易性金融负债（重点） • 一.金融负债的含义 • 企业持有金融工具产生的负债，包括交易性金
• 四.交易性金融负债会计处理：见教材P365
• 【例】A公司08年初发行公司债券10000张， 期限一年，票面利率8%，面值100元/张，发 行价104元/张，发行费用0.5万元。随时准备
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• 该债券半年付息一次，08年3月31日，A债券 市价105元/张。6月30日，A债券市价103元/张 。7月20日，A公司以102元/张（含费用）的价 格购回全部债券。
=8.5+3.4+0.85+0.34+0.17=13.26 • 未交增值税=13.26-7.7=5.56 • 借：应交税费-增（转出未交增值税）5.56 • 贷：应交税费-未交增值税 5.56
• 3.小规模纳税人的会计处理：见教材P358-359 • （1）取得货物的增值税计入货物成本，不能
抵扣进项税额。 • （2）销售商品按征收率计算应交增值税。
一.确认：
• 1.核算范围：购买商品，接受劳务出具的商业 汇票
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• 2.入账时间：商业汇票承兑日
• 二.计量：按票据面值计量计入“应付票据”
• 三.会计处理：见教材P 350
• 第四节 应交税费（重点）
• 一.核算范围：各种先计算后上交的税费。
• 注：印花税，耕地占用税不通过“应交税费” 科目核算。
• 借：利润分配-提取职工福利奖励基金
• 贷：应付职工薪酬
• （六某公司将库存商品一批作为福利发放 给职工，数量1000件，成本80元/件，售价 100元/件，增值税率17%。其中生产工人600 件，
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• 车间管理人员300件，厂部人员100件。
间工人，商品成本0.8万元 ，售价1万元，增 值税率17%。 借：应付职工薪酬 1.17 贷：主营业务收入 1 • 应交税费-应交增值税（销项税额）0.17 2•020/3借/21 ：主营业务成本 0.8
• 10月31日，转出本月未交（多交）增值税。 • “应交增值税”借方发生额合计
=3.4+1.3+3=7.7 • “应交增值税”贷方发生额合计
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• 第二节 应付账款
一.确认
• 1.核算范围：购买商品，接受劳务应付未付的 款项。
• 2.入账时间：商品所有权转移时或劳务完成时 。
二.计量：一般按将来应付金额计量。如果存在购 货折扣，采用总价法计量。（扣除商业折扣， 不扣除现金折扣）
三.会计处理：见教材P 348
• 第三节 应付票据
辞退福利，上交“五险一金”等） • 借：应付职工薪酬 • 贷：银行存款 （或库存现金） 2.将产品作为福利发放给职工 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
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借：主营业务成本
贷：库存商品
• 3.将原材料作为福利发放给职工
• 借：应付职工薪酬
• 贷：原材料
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• 二.应交消费税
• 1.消费税的计算
• 应交消费税=应税收入×消费税率
•
或=应税数量×单位税额
• 2.会计处理
• （1）销售应税消费品计税
• 借：营业税金及附加
• 贷：应交税费-应交消费税
• （2）委托加工支付消费税 （见第四章-存货 ）
• （3）将应税消费品用于工程建造
•
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• 借：原材料 21
• 贷：材料采购 20.5
•
材料成本差异 0.5
• 10月5日采用委托收款结算方式销售产品一 批，售价50万元，增值税8.5万元，代垫运杂 费0.8万元，已办妥托收手续。
• 借：应收账款 59.3
• 贷：主营业务收入 50
• 应交税费-应交增值税（销项税额）8.5
• 银行存款 0.8
• 会计分录：（单位 万元）
• 08.1.1
• 借：银行存款 103.5
•
投资收益 0.5
• 贷：交易性金融负债-本金 104
• 08.3.31 • 公允价值=105 • 账面价值=104
公允价值变动=1
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• 借：公允价值变动损益 1 • 贷：交易性金融负债-公允价值变动 1 • 08.6.30 • 公允价值=103 • 账面价值=105 公允价值变动 = 2 • 借：交易性金融负债-公允价值变动 2 • 贷：公允价值变动损益 2 • 08.6.30计息
损失，损失材料成本2万元，进项税额0.34万 元，批准转为营业外支出。
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借：待处理财产损溢 2.34 • 贷：原材料 2 • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
0.34
• 借：营业外支出 2.34 • 贷：待处理财产损溢 2.34 • 10月31日，将库存商品一批作为福利发放给车
下例供参考：
• 【例】 某公司为一般纳税人，2019年10月
份发生下列业务： • 10月1日购入原材料一批，买价20万元，增
值税3.4万元，运杂费0.5万元，价款用转账支 票支付，材料计划成本21万元。
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• 借：材料采购 20.5
•
应交税费-应交增值税（进项税额）3.4
• 贷：银行存款 23.9
E.“进项税额转出”：核算已经抵扣进项税额的 货物由于发生非常损失或改变用途，不应当继
2020/3续/21 抵扣，应当转出的增值税。
F.“出口退税”：核算产品出口后计算的应当退回 的增值税。
G.“转出未（多）交增值税”：核算月末计算的 应当转入“应交税费—未交增值税”的本月未 交或多交的增值税。
（3）一般纳税人核算举例：练习册 P102
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一、预收账款
预收账款是指企业在提供商品，产品之前，根据购 销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业 的一项负债。
预收账款的核算有两种方法： 1. 若预收货款业务较多，可设置“预收账款”账户 核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核 算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表 示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项 。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置“预收账款” 账户，而改由“应收账款”账户反映。
第五节 应付职工薪酬 （重点内容） 一.核算内容： 1.企业计算的应支付给职工的各种薪酬（含福利） 2.外商投资企业从净利润中提取的职工福利奖励基
金。 注：具体核算内容见教材P368-371
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• 二.职工薪酬的确认与计量 • 1.确认：教材P372-373 • 2.计量：教材P373 • 三.职工薪酬的会计处理 • （一）支付职工薪酬 1.支付货币性薪酬（工资，奖金，货币性福利，
• 借：在建工程
• 贷：库存商品
•
应交税费-应交增值税（销项税额）
•
-应交消费税
• 三.应交营业税
• 1.营业税的计算
• 应交营业税=应税营业额×营业税率
• 2.会计处理
• （1）提供应税劳务计税
• 借：营业税金及附加
• 贷：应交税费-应交营业税
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• （2）出售不动产计税 • 借：固定资产清理 • 贷：应交税费-应交营业税 （3）转让无形资产计税 （见第七章-无形资产） 四.其他税费核算：（见教材P360-361）
• 借：生产成本
•
制造费用
•
管理费用
•
销售费用
•
在建工程
•
研发支出
• 贷：应付职工薪酬
• （三）按工资总额计算工会经费及职工教育经 费时
• 借 ：管理费用