第4讲 期末相关会计业务处理共64页文档

第四讲 帐项调整与财务报表
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本讲主要内容
权责发生制与收付实现制 编制期末帐项调整分录 过账和调整后试算 编制财务报表 结账与转回分录
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会计循环全景图
2. 编制会计分录
3. 登记账簿
1. 分析经济业务 8. 结账
开始下一 循环
4. 调整前试算 5. 编制调整分录
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凯旋公司12月18日出售商品商品一批给通达公司，计6 000元，收到对方开出的利率8％、期限60天的票据一 张。到12月31日，本公司持有该票据13天。
借：其他应收款 17.33 贷：财务费用 17.33
注：例中的利息计算如下：6 000×8％×13天÷360天＝17.33
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应计费用调整
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应计收入
收入已赚取，但现金 未收到，没有入账。
是的，您可以在我们工 作完成三个月后再付款！
资产
借方 增加
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收入
贷方 增加
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应计业务收入
美丽影搂已完成业务收入8 000元，但尚未取得现金，让 我们为美丽影搂在2019年12月31日（会计年度末）做 相应的调整分录.
借：应收账款 8 000 贷：主营业务收入 8 000
- 缺点：
-通过主观估计和判断，扭曲企业的财务会计数据；
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权责发生制 与 收付实现制
权责发生制与收付实现制的实例比较 预收事项(现金收款在前，责任提供在后) 预付事项（现金付款在前，权利获得在后） 应收事项（责任提供在前，现金收款在后） 应付事项（权利获得在前，现金付款在后）
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收入和费用的确认
收入确认 配比
费用汇总
租金 汽油费 广告费 薪水 水电费 其他 . . . .
$1,000 500
2,000 3,000
450 ....
现在我们已经确认了 这些收入,让我们看看 为赚取这些收入，导 致了哪些费用的发生？
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收入和费用的配比原则
企业赚取收入的同时，也必然承担相应的费用
收付实现制
Biblioteka Baidu现金收到时确认收入 现金支出时确认费用 （货币资金收付）
资产负债表和利 润表的编制基础
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现金流量表 的编制基础
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权责发生制 与 收付实现制：例子
权责发生制
本月销售产品1批，款项未 收到
收付实现制
本月收到客户的产品定金 100万，商品尚未交付
本月银行借款利息费用合 计100万，尚未支付
注意：应计业务收入通常并不是在期末才进行会计 处理，而经常是在收入确认时便要编制会计分录。
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应计业务收入
应收账款
12/31 $8000
主营业务收入
12/31 $8000
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应计利息收入
应计利息收入的两种情况：一是存放在银行中的款项， 银行按利率计算；二是企业持有其他单位的带息债券 或票据。
一定期间的收入应该同该期间的费用配比
配比原则
谁受益，费用归谁负担
直接因果关系：按收入对象配比
如主营业务收入 vs.主营业务成本
间接因果关系：按期间配比（期间费用）
管理费用、财务费用、销售费用
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权责发生制 与 收付实现制
权责发生制
收入在赚得时确认 费用在发生时确认
（权利和责任）
长江公司2019年12月1日为支付原料款开出一张票面金 额10000元，票面利率10%，期限60天的银行承兑汇 票一张，问2019年12月31日的调整分录如何？
费用在本期发生， 但尚未支付现金， 没有入账
费用
借方 增加
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我们工作已完成一半 了，等着贵公司付款呢
负债
贷方 增加
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应计费用调整
2019年1月1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项 服务合同，由海天公司为其进行广告宣传，为期两年 。美丽影楼到期一次性支付全部广告费10 000元。 问2019年12月31日美丽影楼的调整分录应该如何？
短期借款 利息12 000元。
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账项调整分录
帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的
行为；帐项调整时所编制的会计分录，就是调整分录。
调整分录框架图
调整
预付 费用
折旧
预收 收入
应计 费用
应计 收入
现金收支发生在相关的收入和费用实现 前
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现金收支发生在相关的收入和费用实现 后
7. 编制会计报表
6. 调整后试算
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会计期间
年度
1
半年度
1
2
季度
2
3
4
1
2
3
4
5
67
89
10 11 12
月度
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收入和费用的确认
收入确认
我们已经将产品交付给客 户，我们是不是已经赚得 了收入？
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收入和费用的确认
商品销售收入确认
- 商品（资产）的风险和报酬谁来承担？ - 商品（资产）的控制权掌握在谁手里？ - 金额（收入和成本）能否可靠计量？ - 相关的经济利益是否很可能流入企业？
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权责发生制 与 收付实现制
情形1 —借款利息：每月支付
假定南江公司以 银行存款支付
本月利息15 000元。
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借： 财务费用 15 000 贷： 银行存款
15 000
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情形2—借款利息：数月或者数年后支付 权责发生制：按期预提 收付实现制：实际支付时列为费用
6月末的会计分录： 借：财务费用 12 000
贷：银行存款 12000
按收付 实现制
2019年1－5月的会计分录： 借：财务费用 2 000
贷：其他应付款 2 000 2019年6月末的会计分录： 借： 财务费用 2 000
其他应付款 10 000 贷： 银行存款 12 000
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按权责 发生制
假定南江公司 2019年6月30日
以银行存款 支付上半年
本月购买原材料1批，支付 银行存款50万
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权责发生制的特点
人为（制度）的主观判断和估计 - 何时确认收入； - 应收账款期末计价； - 固定资产折旧； - 存货期末计提跌价损失； - ,,,
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三一重工
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权责发生制的优缺点
- 优点：
- 通过主观估计和判断，传递企业的私有信息；
付款日 12/31/09
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1/1/2019
12/31/2019 年末
调整分录 编制日
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应计费用调整
调整分录： 借：销售费用 5 000 贷：其他应付款 5 000
调整分录过账后，你将看到. . .
销售费用
12/31 $5000
其它应付款
12/31 $5000
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应计费用调整