对外承包工程出口货物出口退税相关研究-铁X院教材

对外承包工程出口货物出口退税相关操作规范及税收筹划

中铁第X勘察设计院集团财务处

2013年9月16日

目录

一.出口退税相关概念界定 (3)

1.1对外承包工程出口货物 (3)

1.2对企业资格要求： (3)

1.3出口退税范围 (3)

1.4出口退税条件 (4)

二.出口退税方式的选择？ (4)

2.1生产企业办理“免、抵、退”税方式 (4)

2.2外贸企业办理先征后退方式 (4)

三.财务核算与具体计算举例 (5)

四.退税流程 (6)

4.1基本操作流程 (6)

4.2时间限制要求 (7)

4.3出口退税工作注意事项 (8)

4.4货物发运方式的选择 (8)

五.注意事项 (9)

5.1及时掌握出口退税的政策变化 (9)

5.2注意出口不退税视同内销的相关规定，以免导致额外缴纳增值税 (9)

5.3避免从小规模纳税人购进物资 (9)

5.4注意出口报关商品编码归类的处理，减少退税损失 (9)

六.税收筹划 (10)

6.1要对税收筹划进行正确定位 (10)

6.2要强调事前筹划原则 (10)

6.4做好退税基础性工作 (11)

6.5合理分割报关单 (11)

6.6做好货物发运后的退税凭证整理工作 (12)

附件：关于对外承包工程项目项下出口设备材料的工作规程 (13)

一.出口退税相关概念界定

1.1对外承包工程出口货物

对外承包工程是一项以工程建设为对象的综合性技术经济交往和商务活动，是一项规模大、资金密集、技术密集、牵涉范围广的工作，是货物贸易、服务贸易和技术贸易的综合体，可以通过国际工程的实施，带动大量的国产设备、材料，技术和劳务的出口，对国内建筑、制造、运输和金融等相关行业的发展产生动力。

出口货物退税是指国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税即零税率负。

对外承包工程出口退税就是对于对外承包工程公司运出境外、用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，按“先征后退”的办法，向当地主管出口退税的税务机关申请特准退税。

1.2对企业资格要求：

首先必须取得对外承包工程资格，这是国家规定的从事对外承包经营的必备条件；其次，取得一般纳税人资格，只有取得一般纳税人资格才能接受供应商的增值税专用发票；此外，还要在机构所在地国税机关办理出口货物退（免）税、电子口岸入网等认定手续。

1.3出口退税范围

我单位符合下列特定企业（不限于是否有出口经营权）出口的货物：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；

（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；

（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；

（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；

所以我单位可以享有出口退税的额权利。

1.4出口退税条件

（1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。

（2）必须是报关离境出口的货物。

（3）必须是在财务上作出口销售处理的货物

（4）必须是已收汇并经核销的货物

二.出口退税方式的选择？

对外承包工程货物出口退税的方式有两种，即生产企业办理“免、抵、退”税方式和外贸企业办理出口退税方式。

2.1生产企业办理“免、抵、退”税方式

所谓"免、抵、退"税办法的"免"税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；"抵"税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予免征或退还的已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；"退"税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物在一个月内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

2.2外贸企业办理先征后退方式

“先征后退”是指对生产企业在货物报关出口并在财务上作销售的当期先按

增值税有关规定征税，然后由企业凭有关退税单证按月报主管税务机关根据国家出口退税政策的规定办理退税。

在实务操作中企业出口退税只能选择一种退税方式。一般来讲，如果出口货物没有需要再加工的，选择靠用外贸企业办理出口退税方式比较合算，如果出口货物有需要再加工的，就选择靠用生产企业办理免、抵、退税方式比较合算。但这也不绝对，如果能与出口货物的退税率结合起来筹划更好。因为我单位购买供应商设备出境已经在购买环节支付了一道增值税，应选择在出口环节进行退税，所以适合先征后退的退税方式。通过以上分析，我单位选择按照外贸公司办理出口退税方式进行操作。

三.财务核算与具体计算举例

3.1出口退税方式在财务上的处理

对外承包工程企业自用设备物资出口退税应视同外贸企业一般贸易方式下出口货物进行财务核算。会计分录如下：

3.1 购进自用设备物资时：

借：固定资产（或主要材料等），

应交税费———应交增值税（进项税额）：

贷：银行存款

3.2 出口退税办妥后，

借：其他应收款———应收出口退税款，

贷：应交税费———应交增值税（出口退税）

3.3 收到出口退税款时：

借：银行存款：

贷：其他应收款———应收出口退税款

3.2具体计算案例

为了更好地理解出口退税的概念，我们举出了以下例子。

四.退税流程

4.1基本操作流程

对外承包工程公司运出境外、用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，可向主管出口退税的税务机关申请退税，在报送《出口货物退（免）税申报表》的同时，还要报送对外承包工程合同等资料，向税务机关附送有关退税的真实、有效的凭证，包括：出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单及结汇水单或远期收汇证明、增值税专用发票及专用缴款书（或完税分割单）、海关完税凭证等。