第2章金融资产练习 61页PPT文档
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金融资产教学课件PPT
❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
10
一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
16
二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
17
二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
6
一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。
《金融资产 》课件
分散投资
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
2 注会第二章 金融资产
二、金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
1.交易性金融资产（满足下列条件之一）
（1）取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。 比如以赚取差 价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等（重点掌握该种情 况）。
（2）基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期
获利活动。
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
◦ 企业取得交易性金融资产时
银行存款
××× ×××
交易性金融资产 ——成本
××× ×××
投资收益
××× ×××
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部
科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
【 2008.09.01 07:59 】来源： 中国证券报
6000 5000
5272.81
4000
3000
2000
1000
0 08.01.02
2736.10
08.06.30
1820.81
08.12.31
上证综指
WIND数据显示，截至2008年8月31日，A、B股两市共 1619家公司披露半年报，其中381家上市公司因公允价值变 动损失了244.95亿元，同比剧降309.52%。
4.66
4.067
2.1
2
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金 融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允 价值资料见表4—1。
《金融资产》PPT课件
债券、基金等。 作为交易性金融资产应当符合以下条件：
A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理； C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金
二、交易性金融资产的核算 交易性金融资产—成本
—公允价值变动
资产类：
成本
交易性金融资产
公允价值变动 增加 余额
收到票面利息等，
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整
55
贷：投资收益
114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
6、 2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面 利息等，
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 59
贷：投资收益
118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1250
本金等）的金额和时间。 2．有明确意图持有至到期
——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
3．有能力持有至到期 ——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生 变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
• 实际利率r=10%。
2005年1月1日，购入债券时：
借：持有至到期投资—成本
1250
贷：银行存款
1000
持有至到期投资—利息调整 250
年份
期初摊余 实际利息 现金流入 期末摊余
成本
费用
成本
2005
1000
100
A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理； C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金
二、交易性金融资产的核算 交易性金融资产—成本
—公允价值变动
资产类：
成本
交易性金融资产
公允价值变动 增加 余额
收到票面利息等，
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整
55
贷：投资收益
114
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
6、 2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面 利息等，
借：应收利息
59
持有至到期投资—利息调整 59
贷：投资收益
118
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
借：银行存款 1250
本金等）的金额和时间。 2．有明确意图持有至到期
——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、 预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
3．有能力持有至到期 ——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生 变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
• 实际利率r=10%。
2005年1月1日，购入债券时：
借：持有至到期投资—成本
1250
贷：银行存款
1000
持有至到期投资—利息调整 250
年份
期初摊余 实际利息 现金流入 期末摊余
成本
费用
成本
2005
1000
100
第2章-金融资产(1)PPT课件
销出差费用，包括机票120元和市内交通费
300元，并交回500元。要求：编制上述业务
的会计分录。
.
3
【解析】
（1）12月1日
借：其他应收款——王经理 2000
贷：银行存款 （2）12月3日
2000
借：银行存款
90000
贷：应收账款——凌霄公司 90000
（3）12月7日
借：库存现金 贷：银行存款
100000 100000
—— 待处理流动资产损溢 100
（7）12月19日
借：应付账款 ——迪宣公司 50000
贷：银行存款
50000
.
6
（8）12月22日
借：原材料
150000
应交税费
——应缴增值税（进项税额）25500
贷：其他货币资金——外埠存款 175500
（9）12月23日
借：银行存款
24500
贷：其他货币资金——外埠存款 24500
200000 +540000=18340000（元）
.
35
（5）2010年12月31日，确认营业外支出 =1834-1800=34万元： 借：存放中央银行款项
（或吸收存款） 18000000
贷款损失准备 1460000
营业外支出
340000
贷：贷款—已减值
19800000
.
36
【例题2-6】某企业采用余额百分比法计提坏账 准备，提取坏账准备的比例为3%，2007年年 初坏账准备余额为零，年末应收账款的余额为 200000元；2008年发生了坏账损失12000元， 其中A单位4000元，B单位8000元，应收账款 年末余额为240000元；2009年，上年已冲销 的B单位的应收账款8000元又收回，应收账款 年末余额为280000元。要求计算2007年、 2008年和2009年应提、补提或冲回多提的坏 账准备，并作会计处理。
《金融资产》PPT课件
• 税收状况：各个国家对不同的金融资产交易有不同的税收 规定。比如，我国目前对存款利息收入征收20%的所得税 ，对股票交易征收0.2%的交易印花税而不征收投资收益所 得税。不同的税收状况对金融资产投资者的收益产生影响 。
二、金融工具的特征
(一）偿还性（期限性）
（二）流动性 金融工具在必要时迅速转变为货币而不致遭受损失的能力：变现的 难易和快慢、变现成本、自身价格的稳定性和可预测性。影响流动性高低的因素主 要有两个：发行人的信誉、偿还期的长短。
（三）贷款
• 贷款(loan)是银行按一定利率向借款人提供 资金，并约定到期还本付息的资金借贷凭证 ，是银行对借款人未来还本付息的索取权。
• 发放贷款是商业银行主要的信用资产业务。 • 贷款是建立在借款人到期能够还本付息的承
诺之上的，但到期后借款人能否完全还本付 息具有一定的不确定性。因此，纯粹的信用 贷款（credit loan, 无抵押品的贷款）具有 较大的风险。为了控制贷款的违约风险，产 生了以不动产和其它金融资产为抵押品的抵 押贷款(mortgage loan)。
二、金融资产的特性
金融资产具有的某些特殊性质决定或影响其对不同类型投资者 的吸引力。法博齐和莫迪利亚尼（1998）认为，金融资产具 有10种特殊性质：
• 货币性(Monetary) ：一些金融资产可被用作交换媒介或用 于交易清算。
• 可分性和发行单位 ：与金融资产可被清算或换成货币的最 小单位有关，单位越小，金融资产越可分。一些金融资产如 银行存款是无限可分的，直到货币的最小单位。而另外一些 金融资产则根据其发行单位的大小而具有不同程度的可分性 。 发行单位(Denomination)是金融资产到期时每单位资 产应支付的货币数量。
• 信用资产(Credit Assets)则是由借贷行为产 生而形成的对债务人在未来某个时间收回本 金和获取利息收益的索取权。
二、金融工具的特征
(一）偿还性（期限性）
（二）流动性 金融工具在必要时迅速转变为货币而不致遭受损失的能力：变现的 难易和快慢、变现成本、自身价格的稳定性和可预测性。影响流动性高低的因素主 要有两个：发行人的信誉、偿还期的长短。
（三）贷款
• 贷款(loan)是银行按一定利率向借款人提供 资金，并约定到期还本付息的资金借贷凭证 ，是银行对借款人未来还本付息的索取权。
• 发放贷款是商业银行主要的信用资产业务。 • 贷款是建立在借款人到期能够还本付息的承
诺之上的，但到期后借款人能否完全还本付 息具有一定的不确定性。因此，纯粹的信用 贷款（credit loan, 无抵押品的贷款）具有 较大的风险。为了控制贷款的违约风险，产 生了以不动产和其它金融资产为抵押品的抵 押贷款(mortgage loan)。
二、金融资产的特性
金融资产具有的某些特殊性质决定或影响其对不同类型投资者 的吸引力。法博齐和莫迪利亚尼（1998）认为，金融资产具 有10种特殊性质：
• 货币性(Monetary) ：一些金融资产可被用作交换媒介或用 于交易清算。
• 可分性和发行单位 ：与金融资产可被清算或换成货币的最 小单位有关，单位越小，金融资产越可分。一些金融资产如 银行存款是无限可分的，直到货币的最小单位。而另外一些 金融资产则根据其发行单位的大小而具有不同程度的可分性 。 发行单位(Denomination)是金融资产到期时每单位资 产应支付的货币数量。
• 信用资产(Credit Assets)则是由借贷行为产 生而形成的对债务人在未来某个时间收回本 金和获取利息收益的索取权。
《金融资产专》 (2)幻灯片PPT
利润表单独设置“公允价值变动损益〞报告工程
第二节 交易性金融资产
借
公允价值变动损益
贷
期末交易性金融资产公允价值 期末交易性金融资产公允价值 小于取得时初始公允价值的差 大于取得时初始公允价值的差 额（公允价值变动损失）； 额（公允价值变动收益）；
处置交易性金融资产结转的 处置交易性金融资产结转的 已确认公允价值变动收益 已确认公允价值变动损失
=2 000 000×10=20 000 000(元)
借：交易性金融资产——本钱 20 000 000
投资收益
25 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 025 000
第二节 交易性金融资产
[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份按每股8.60元的价
格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支
产
贷款和应收款项
交易性金融资产
直接指定为以 公允价值计量且 其变动计入当期 损益的金融资产
可供出售金融资产
指在证券市场上挂牌
第一节 金融资产及其分的券类交市易场价上格的,收具盘体价指格证
二、金融资产的分类
金融资产
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款 项
可供出售金融 资产
《金融资产专》 (2)幻灯片 PPT
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引入案例
次贷危机的凶险在成立于1923年、全球500强企业之一、 美国第五大投资银行贝尔斯登公司身上显露无遗。由于次
贷危 机造成的损失沉重，贝尔斯登经营状况恶化。2021年3月
第二节 交易性金融资产
借
公允价值变动损益
贷
期末交易性金融资产公允价值 期末交易性金融资产公允价值 小于取得时初始公允价值的差 大于取得时初始公允价值的差 额（公允价值变动损失）； 额（公允价值变动收益）；
处置交易性金融资产结转的 处置交易性金融资产结转的 已确认公允价值变动收益 已确认公允价值变动损失
=2 000 000×10=20 000 000(元)
借：交易性金融资产——本钱 20 000 000
投资收益
25 000
贷：其他货币资金—存出投资款
20 025 000
第二节 交易性金融资产
[例3—2]20×7年3月25日，华联实业股份按每股8.60元的价
格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支
产
贷款和应收款项
交易性金融资产
直接指定为以 公允价值计量且 其变动计入当期 损益的金融资产
可供出售金融资产
指在证券市场上挂牌
第一节 金融资产及其分的券类交市易场价上格的,收具盘体价指格证
二、金融资产的分类
金融资产
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款 项
可供出售金融 资产
《金融资产专》 (2)幻灯片 PPT
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引入案例
次贷危机的凶险在成立于1923年、全球500强企业之一、 美国第五大投资银行贝尔斯登公司身上显露无遗。由于次
贷危 机造成的损失沉重，贝尔斯登经营状况恶化。2021年3月
第2章金融资产PPT学习教案
若：公允价值＞其账面余额，应按其差额借记
“可 供出售金融资产”账户，贷记“资本公积—其他资本公积”
若： 第31页/共46页 公允价值＜其账面余额，按其差额做相反分
录。
32
◆可供出售金融资产处置
处置价款与账面价值差额——计投资收益 同时:
原计入所有者权益的公允价值变动数额应转出，计入 投资损益.
第32页/共46页
第2章金融资产
会计学
1
第1节 金融资产的定义和分类
第1页/共46页
2
◆金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成一个企 业的金融负债或权益工具的合同。
甲公司
乙公司
发行公司债券
（金融负债）
发行公司普通股
（权益工具）
债券投资
（金融资产）
股权投资
（金融资产）
第2页/共46页
3
基本金融工具 金融工具
衍生金融工具
第9页/共46页
10
◆持有期间取得的利息或现金股利——计投资收益 ◆资产负债表日，公允价值变动计当期损益，即：
公允价值＞账面价值，其差额为未实现收益； 贷记“公允价值变动损益”
公允价值＜账面价值，其差额为未实现损失； 借记“公允价值变动损益”
◆处置时，公允价值与初始入账价之间差额，确认投资收益； 同时，调整公允价值变动损益。
资本公积
8 000
第37页/共46页
38
第5节 金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认 二、金融资产减值损失的计量
1、持有至到期投资减值损失的计量 ☆持有至到期投资减值，是指其公允价值＜账面价值第38页/共46页39
☆持有至到期投资减值核算应设置的账户
持有至到期投资减值准
相关主题
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D.持有至到期投资可以重分类为可供出售的金融 资产 E.可供出售的金融资产可以重分类为交易性金融 资产
【答案】ACD
【例题2·多选题】关于金融资产的计量，下 列说法当中正确的有（ ） A.交易性金融资产应当按照取得时的公 允价值和相关的交易费用作为初始确认的金 额 B.可供出售的金融资产应当按照取得金 融资产的公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认的金额 C.可供出售的金融资产应当按照取得时 公允价值作为初始确认的金额，相关的交易 费用在发生时计入当期损益
（5）2019年1月5日
借：银行存款
可供出售金融资产
－公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产－成本
90
202 10 302
【例题1·多选题】关于金融资产的重分类下 列说法当中正确的有（ ） A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
要求：根据上述资料编制长江公司有关会 计分录。
【答案】
（1）2019年4月10日
借：可供出售金融资产－成本 302
（3×100+2）
贷：银行存款
302
（2）2019年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 22
（302-100×2.8）
贷：可供出售金融资产
－公允价值变动 22
贷：贷款—本金
应收利息
利息收入（差额）
2．发生减值
（1）资产负债表日，确定贷款发生 减值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款—已减值
贷：贷款（本金、利息调整）
（2）资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入）
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 8.64
贷：投资收益
48.64
（4）2019年1月5日
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
（5）2019年12月31日
期初摊余成本= 972.77+48.6440=981.41万元
应确认的投资收益 =981.41×5%=49.07万元，“持有至 到期投资—利息调整”=49.071000×4%=9.07万元。
C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】AC
【例题2】2019年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2019年6月30日该股票每 股市价为7.5元，2019年8月10日，乙公司宣 告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲 公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市 价为8.5元，2019年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报告。
要求：编制上述有关业务的会计分
【答案】
（1）2019年12月1日
借：可供出售金融资产—成本100
贷：银行存款
100
（2）2019年12月31日
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产
—公允价值变动 5
（3）2019年3月31日
借：资产减值损失
40
贷：资本公积
【例题5·单选题】企业购入A股票10万股， 划分为交易性金融资产，支付的价款为103万 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3 万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金 融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100
C.102 D.105
【答案】B
【例题6·单选题】某股份有限公司2019年3 月30日以每股12元的价格购入某上市公司的 股票50万股，划分为交易性金融资产；购买 该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上 市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月 31日，该股票的市价为每股11元。2019年12 月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ） 万元。
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
③2019年8月10日宣告分派时
借：应收股利
12（0.20×60）
贷：投资收益
12
④2019年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2019年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动60
（60×8.5-450）
贷：公允价值变动损益
60
⑥2019年1月3日处置
借：银行存款
515
公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产—成本 480
交易性金融资产—公允价值变动 30
投资收益
35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-1030+12+60-30+35=37万元。
【答案】C
【例题4·单选题】企业发生的下列事项当中 影响投资收益科目金额的是（ ）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现 金股利 B.期末交易性金融资产公允价值大于账 面余额 C.期末交易性金融资产公允价值小于账 面余额 D.交易性金融资产持有期间收到的包 含在买价当中的现金股利
【答案】A
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余成本和实际利率计算利息收入，计入到投 资收益 E.交易性金融资产应按照取得时的公允价 值作为初始确认的金额，相关交易费用计入 到当期损益
【答案】BDE
【例题3·单选题】下列说法当中，不符合现行会 计准则要求的有（ ）。 A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产包括交易性金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和交易性金融资产是同一概念 D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略 投资管理等需要所作的指定
要求：（1）编制上述经济业务的会 计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计 损益。
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2019年5月购入时
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益
10
贷：银行存款
490
②2019年6月30日
借：公允价值变动损益
30
（480-60×7.5）
要求：编制A公司从2019年1月２日至2019年1 月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
应收利息=面值×票面利率
投资收益=债券期初摊余成本×实际 利率
“持有至到期投资—利息调整”即为 “应收利息”和“投资收益”的差额。
（1）2019年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1000
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 9.07
贷：投资收益
49.07
（6）2009年1月5日
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
（7）2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.649.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产
公允价值,交易 费用计入当期 损益
公允价值,变 动计入当期 损益
持有至到期投资 公允价值，交
贷款和应收款项 易费用计入初
可供出售金融资 始入账金额，
产
构成成本组成
部分
摊余成本
公允价值,变 动计入权益
【例题5】长江公司2019年4月10日通过拍卖方 式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出 售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。 6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公 允价值为2.6万元，12月31日由于甲上司公司发 生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公 司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。 2019年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的 法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公 司对外提供季度财务报告。
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 9.52
贷：投资收益
49.52
（8）2019年1月1日
借：银行存款
1040
贷：持有至到期投资—成本
1000
应收利息
40
贷款和应收款项的会计处理
（一）贷款
1．未发生减值
（1）企业发放的贷款
借：贷款—本金（本金）
贷：吸收存款等
贷：利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利 息金额进行表外登记。
（3）收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
3．对于确实无法收回的贷款
借：贷款损失准备
贷：贷款—已减值
4．已确认并转销的贷款以后又收回
应收利息
40Βιβλιοθήκη （1000×4%） 贷：银行存款
1012.77
持有至到期投资—利息调整 27.23
（2）2019年1月5日
【答案】ACD
【例题2·多选题】关于金融资产的计量，下 列说法当中正确的有（ ） A.交易性金融资产应当按照取得时的公 允价值和相关的交易费用作为初始确认的金 额 B.可供出售的金融资产应当按照取得金 融资产的公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认的金额 C.可供出售的金融资产应当按照取得时 公允价值作为初始确认的金额，相关的交易 费用在发生时计入当期损益
（5）2019年1月5日
借：银行存款
可供出售金融资产
－公允价值变动
投资收益
贷：可供出售金融资产－成本
90
202 10 302
【例题1·多选题】关于金融资产的重分类下 列说法当中正确的有（ ） A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产不能重分类为持有至到期投资 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产
要求：根据上述资料编制长江公司有关会 计分录。
【答案】
（1）2019年4月10日
借：可供出售金融资产－成本 302
（3×100+2）
贷：银行存款
302
（2）2019年6月30日
借：资本公积—其他资本公积 22
（302-100×2.8）
贷：可供出售金融资产
－公允价值变动 22
贷：贷款—本金
应收利息
利息收入（差额）
2．发生减值
（1）资产负债表日，确定贷款发生 减值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
同时：
借：贷款—已减值
贷：贷款（本金、利息调整）
（2）资产负债表日确认利息收入
借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入）
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 8.64
贷：投资收益
48.64
（4）2019年1月5日
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
（5）2019年12月31日
期初摊余成本= 972.77+48.6440=981.41万元
应确认的投资收益 =981.41×5%=49.07万元，“持有至 到期投资—利息调整”=49.071000×4%=9.07万元。
C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】AC
【例题2】2019年5月，甲公司以480万元购入 乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另 支付手续费10万元，2019年6月30日该股票每 股市价为7.5元，2019年8月10日，乙公司宣 告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲 公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲 公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市 价为8.5元，2019年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和 12月31日对外提供财务报告。
要求：编制上述有关业务的会计分
【答案】
（1）2019年12月1日
借：可供出售金融资产—成本100
贷：银行存款
100
（2）2019年12月31日
借：资本公积—其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产
—公允价值变动 5
（3）2019年3月31日
借：资产减值损失
40
贷：资本公积
【例题5·单选题】企业购入A股票10万股， 划分为交易性金融资产，支付的价款为103万 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3 万元；另支付交易费用2万元，该项交易性金 融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100
C.102 D.105
【答案】B
【例题6·单选题】某股份有限公司2019年3 月30日以每股12元的价格购入某上市公司的 股票50万股，划分为交易性金融资产；购买 该股票支付手续费10万元，5月22日收到该上 市公司按照每股0.5元发放的现金股利，12月 31日，该股票的市价为每股11元。2019年12 月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ） 万元。
贷：交易性金融资产—公允价值变动 30
③2019年8月10日宣告分派时
借：应收股利
12（0.20×60）
贷：投资收益
12
④2019年8月20日收到股利时
借：银行存款 12
贷：应收股利 12
⑤2019年12月31日
借：交易性金融资产—公允价值变动60
（60×8.5-450）
贷：公允价值变动损益
60
⑥2019年1月3日处置
借：银行存款
515
公允价值变动损益
30
贷：交易性金融资产—成本 480
交易性金融资产—公允价值变动 30
投资收益
35
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-1030+12+60-30+35=37万元。
【答案】C
【例题4·单选题】企业发生的下列事项当中 影响投资收益科目金额的是（ ）。 A.交易性金融资产在持有期间取得的现 金股利 B.期末交易性金融资产公允价值大于账 面余额 C.期末交易性金融资产公允价值小于账 面余额 D.交易性金融资产持有期间收到的包 含在买价当中的现金股利
【答案】A
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊 余成本和实际利率计算利息收入，计入到投 资收益 E.交易性金融资产应按照取得时的公允价 值作为初始确认的金额，相关交易费用计入 到当期损益
【答案】BDE
【例题3·单选题】下列说法当中，不符合现行会 计准则要求的有（ ）。 A.交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售 而持有的金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产包括交易性金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产和交易性金融资产是同一概念 D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略 投资管理等需要所作的指定
要求：（1）编制上述经济业务的会 计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计 损益。
【答案】
（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2019年5月购入时
借：交易性金融资产—成本 480
投资收益
10
贷：银行存款
490
②2019年6月30日
借：公允价值变动损益
30
（480-60×7.5）
要求：编制A公司从2019年1月２日至2019年1 月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
应收利息=面值×票面利率
投资收益=债券期初摊余成本×实际 利率
“持有至到期投资—利息调整”即为 “应收利息”和“投资收益”的差额。
（1）2019年1月2日
借：持有至到期投资—成本 1000
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 9.07
贷：投资收益
49.07
（6）2009年1月5日
借：银行存款
40
贷：应收利息
40
（7）2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.649.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。
类别
初始计量
后续计量
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资 产
公允价值,交易 费用计入当期 损益
公允价值,变 动计入当期 损益
持有至到期投资 公允价值，交
贷款和应收款项 易费用计入初
可供出售金融资 始入账金额，
产
构成成本组成
部分
摊余成本
公允价值,变 动计入权益
【例题5】长江公司2019年4月10日通过拍卖方 式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出 售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。 6月30日每股公允价值为2.8元，9月30日每股公 允价值为2.6万元，12月31日由于甲上司公司发 生严重财务困难，每股公允价值为1元，长江公 司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。 2019年1月5日，长江公司将上述甲上市公司的 法人股对外出售，每股售价为0.9万元。长江公 司对外提供季度财务报告。
借：应收利息
40
持有至到期投资—利息调整 9.52
贷：投资收益
49.52
（8）2019年1月1日
借：银行存款
1040
贷：持有至到期投资—成本
1000
应收利息
40
贷款和应收款项的会计处理
（一）贷款
1．未发生减值
（1）企业发放的贷款
借：贷款—本金（本金）
贷：吸收存款等
贷：利息收入
同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利 息金额进行表外登记。
（3）收回贷款
借：吸收存款等
贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）
贷：贷款—已减值
资产减值损失（差额）
3．对于确实无法收回的贷款
借：贷款损失准备
贷：贷款—已减值
4．已确认并转销的贷款以后又收回
应收利息
40Βιβλιοθήκη （1000×4%） 贷：银行存款
1012.77
持有至到期投资—利息调整 27.23
（2）2019年1月5日