第03讲 其他货币资金和应收票据

三、其他货币资金（主要考核客观题）（一）其他货币资金包括的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。

【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。

（二）其他货币资金核算1.银行汇票存款。

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

【提示1】收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。

【提示2】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金—银行汇票（关键点）贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票（关键点）第三步骤：采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票销售企业（关键点）收到银行汇票：借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2.银行本票存款。

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

【提示1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；【提示2】收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

【提示3】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。

3.信用卡存款。

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

信用卡是银行卡的一种。

【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。

单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

4.信用证保证金存款。

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。

企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

【提示】如果存在未用完的信用证保证金存款余额，则可以将余额转回开户银行。

借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金5.存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。

【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算；如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。

【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000 000元。

甲公司编制如下会计分录：向证券公司划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款 100贷：银行存款 100 购买股票时：借：交易性金融资产——成本 100贷：其他货币资金——存出投资款 100 【例题·案例题】2012年1月20日，甲公司通过支付银行存款500万元取得A公司5%的股权，并将其划分为交易性金融资产。

甲公司编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本 500贷：银行存款 5006.外埠存款（2011年单选）。

外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。

【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

（2012年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

【例题·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

（2006年）A.信用证保证金存款B.备用金C.存出投资款D.银行本票存款【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。

小结：1.现金清查的账务处理；2.银行存款余额调节表；3.其他货币资金的核算。

第二节应收及预付款项【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。

【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。

账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。

而不仅仅是针对应收账款计提减值。

【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。

A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。

一、应收票据（主要考核客观题）（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。

【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。

【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。

应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。

1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据（面值）贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。

（3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：借：应收票据（面值×票面利率×期限）贷：财务费用2.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购或原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据【例题·案例题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。

【答案】借：原材料30应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1贷：应收票据32银行存款 3.14.应收票据贴现对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。

【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。