变动成本法的基本概念

路漫漫其悠远
（五）损益计算模式不同
路漫漫其悠远
（六）提供信息的用途不同
• 变动成本法主要是为满足企业的经营预 测与决策，加强企业内部控制的要求；
• 而完全成本法主要是为了满足对外提供 报表的需要。
路漫漫其悠远
第三节 对两种方法的评价
路漫漫其悠远
（一）变动成本法的优点
1.能提供适合于企业内部经营管理所需的信息 2.有利于企业进行成本控制及业绩评价 3.促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产 4.无需将固定制造费用在不同产品间进行分配 5.最符合会计上的“配比原则”
• 3.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用小于期初数额，则完全成本法下的利润小 于变动成本法下的利润。
路漫漫其悠远
几种特定情况下的结论：
• 1.期初存货为零，期末存货大于零 完全成本法利润 > 变动成本法利润
• 2.期初存货大于零，而期末存货为零 完全成本法利润 < 变动成本法利润
• 3.期初、期末存货均为零（即产销绝对平衡 ） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
路漫漫其悠远
（二）变动成本法的基本概念
• 变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生 产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动 制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定 制造费用和非生产成本作为期间成本。
• 完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定 制造费用的处理。
路漫漫其悠远
（三）两种成本法的理论依据
•
• 若上述差额大于零，则表明按完全成本法所 计算出的利润大于按变动成本法所计算出的 同期利润。
路漫漫其悠远
一般性结论：
• 1.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用与期初相等，则两种方法所计算出的利润 相等。
• 2.若完全成本法下期末存货所含固定制造费 用大于期初数额，则完全成本法下的利润大 于变动成本法下的利润。
变动成本法的基本概念
路漫漫其悠远 2020/3/26
本章学习目的
• 1．了解变动成本法的基本概念及其意义 • 2．理解变动成本法和完全成本法的特点 • 3．理解变动成本法的优缺点 • 4．理解完全成本法的优缺点 • 5．掌握两种方法下损益表的编制 • 6．能够解释两种方法下利润差异原因
路漫漫其悠远
例题：说明两种成本法利润谁高谁低与产销 情况无直接联系。
已知企业存货计价方法采用先进先出法，各期销售单 价为20元。各期有关成本及产销量资料如下： 单位变动生产成本为8元。单位变动销售及管理费用 0.2元。固定制造费用为10,000元，固定销售与管理 费用为4,000元。
路漫ห้องสมุดไป่ตู้其悠远
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
（二）变动成本法的缺点
• 1.不符合传统成本概念，与税法、公认会计准 则不一致。
• 2.不能适应长期决策的需要。 • 3.需要将成本划分为固定成本及固定成本，这
种划分具有一定的主观性，而且是建立在一定 假设之上。 • 4.由完全成本法改为变动成本法可能会影响有 关方面的利益。
路漫漫其悠远
第一节 变动成本法的基本概念
• （一）完全成本法的简要回顾 – 完全成本法是企业对外提供财务报告时 所运用的方法。该方法是指在计算产品成 本时，不仅包括直接材料、直接人工，还 包括了全部的制造费用。将所有非产生成 本作为期间成本。 – 由于完全成本法是将所有的固定制造费 用全部吸收到产品成本中，所以该成本计 算法也称“吸收成本法”。
路漫漫其悠远
第二节 变动成本法与完全成本法比较
路漫漫其悠远
（一）应用前提不同
• 变动成本法以成本性态分析为前提，要求 将所有成本划分为固定成本与变动成本两 部分。
• 而完全成本法要求将所有成本按其经济用 途分为生产成本与非生产成本。
路漫漫其悠远
（二）产品成本及期间成本的构成不同
•
路漫漫其悠远
（三）存货成本与销货成本不同
• 由于完全成本法下的产品成本比变动成本 法下的产品成本多包含了固定性制造费用 。所以完全成本法存货成本及销货成本均 高于变动成本法。
路漫漫其悠远
（四）损益计算结果不尽相同
• 两种方法下利润不同的根本原因并非在 于产销是否平衡，而是计入当期损益表 的固定制造费用数额出现差异。
路漫漫其悠远
• 两种成本法当期利润差额＝ 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货 中的固定制造费用 － 中的固定制造费用
（三）完全成本法的优点
• 1.符合传统成本概念，与税法、公认会 计准则一致。
• 2.无需将成本划分为固定成本及固定成 本。
路漫漫其悠远
（四）完全成本法的缺点
• 1.所提供的产品成本及损益信息在很大程度 上不适合企业进行经营决策。
• 2.不利于企业进行成本控制及业绩评价。 • 3.容易诱导企业重视生产、轻视销售，导致
过多成品积压。 • 4.需要将所有制造费用在不同产品间进行分
配。
路漫漫其悠远
（五）业绩评价与完全成本法
完全成本法情况下，管理者能通过提高产 量的方法可以在较短的时间里显著“提高 ”利润数字。这种利润提高只是纸上的东 西，该作法不仅不能增加企业的收入及提 高盈利能力，相反地，它使企业经营状况 恶化。其表现是：
路漫漫其悠远
• 4.期初、期末存货均不为零，而单位固定制 造费用相等
（1）期初与期末存货相等（即产销相对平衡 ） 完全成本法利润 ＝ 变动成本法利润
（2）期末存货大于期初存货（即产大于销） 完全成本法利润 变动成本法利润
（3）期末存货小于期初存货（即销大于产） 完全成本法利润 变动成本法利润
路漫漫其悠远
• 1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方 法认为：只要与产品生产相关的成本都应作 为产品成本，制造费用既然是在生产领域中 发生，与生产直接相关，所以无论是固定制 造费用还是变动制造费用都应作为产品成本 ，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点 与直接材料和直接人工成本完全相同。
路漫漫其悠远
• 2.变动成本法认为，固定性制造费用（ 如机器折旧费）只是定期地创造了维持 企业经营的必要条件，具有一定的时效 性，这与管理费用、销售费用作用相同 ，所以应该作为期间成本在发生的当期 全部从销售收入中扣除，而不应计入产 品成本中。
路漫漫其悠远
• 1.可能导致产成品存货大量积压，占用了大 量的资金，并使得企业在存货保管方面带来 较大负担。