会计经验：企业所得税广告费扣除标准

会计实务：业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围

业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除原则和范围（一）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

【解释】业务招待费扣除采用“双限额”，“两者相权取其轻”，主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

【解释】计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。

销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。

但是不含营业外收入（如让渡固定资产或无形资产所有权收入）、投资收益（有特例）（正向列举和反向列举的都要记住）。

【解释1】财产转让收入，会计上属于营业外收入。

题目中经常单独出现财产转让收入，所以单独提出，特别强调。

同时要注意：转让无形资产所有权收入、转让固定资产所有权收入，就是财产转让收入，归属营业外收入。

而无形资产使用权收入（特许权使用费）和固定资产使用权收入（租赁收入），应该计入其他业务收入。

【解释2】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

（特事特办）【解释3】股权投资企业获得的投资收益，实际上就是它的主营业务收入，所以可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

【解释4】筹建期间的业务招待费的扣除企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

（单比例扣除）（二）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。

（很多题目把广告费和业务宣传费分别给出）【解释2】可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。

财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定(老会计人的经验)

财税〔2017〕41号文全析：最新广告费和业务宣传费税前扣除规定（老会计人的经验）有关企业广告费和业务宣传费税前扣除，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号，以下简称“48号通知”），对化妆品制造等企业广告费和业务宣传费的税前扣除作了特殊规定，由于该文件执行至2015年底止，从2016年开始是按30％还是恢复按15％扣除，成为了悬念。

近日，《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号，以下简称“41号文件”）终于出台，相关特殊扣除政策得以延续，也为当前的结构性减税增添了浓墨重彩的一笔。

为此，笔者试对广告费和业务宣传费（以下统称“广告宣传费”）的扣除，在税收实务中应注意的几个问题作如下解析。

广告费与业务宣传费可实行合并扣除《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

所得税扣除规定中的广告费是指企业通过一定媒介和形式介绍自己所推销的商品或所提供的服务，激发消费者的购买欲望，而支付给广告经营者、发布者的费用；业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过广告发布者传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

二者的根本性区别为是否取得广告业专用发票。

广告费与业务宣传费都是为了达到促销之目的而支付的费用，既有共同属性也有区别，由于现行税法对广告费与业务宣传费实行合并扣除，因此再从属性上对二者进行区分已没有任何实质意义，企业无论是取得广告业专用发票通过广告公司发布广告，还是通过各类印刷、制作单位制作如购物袋、遮阳伞、各类纪念品等印有企业标志的宣传物品，所支付的费用均可合并在规定比例内予以扣除。

三类企业税前扣除标准由15％增至30％据相关媒体报道，仅十大本土日化品牌2016年电视/网络视频广告投放总金额已超过55亿元，而19家上市制药企业2016年上半年的广告宣传推广费就已超过139亿元。

【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项

【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项企业所得税实行的是法定扣除，一项支出能否税前扣除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，只有充分了解了企业所得税汇算清缴的扣除标准,才能做到合理合法节税。

企业所得税汇算清缴税前扣除标准如下：10项扣除标准一、业务招待费1、《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业）收入的5‰。

2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额.3、企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。

二、工会经费1、《企业所得税法实施条例》第四十一条规定:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。

2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2％,向工会拨交当月份的工会经费。

工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。

三、职工福利费1、《企业所得税法实施条例》第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除.2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款—-递延所得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项"。

四、职工教育经费1、《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.五、广告费和业务宣传费1、《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

会计实务：“广告费和业务宣传费协议分摊”的税前扣除办法(财税[2017]41号文)

“广告费和业务宣传费协议分摊”的税前扣除办法（财税[2017]41号文）根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）第三条关于“关联企业广告费和业务宣传费协议分摊”的税前扣除规定，笔者试作如下分析，请各位专家批评指正。

一、政策理解根据财税〔2017〕41号第三条规定，可从以下两方面理解：1、适用范围：签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业。

所谓关联企业：根据税法规定，关联企业指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；在利益上具有相关联的其他关系。

2、扣除方式（1）在本企业扣除：发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，可以在本企业扣除；（2）归集到另一方扣除上述（1）扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

同时，另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

二、案例分析瑞达公司和安达公司是关联企业，根据双方签订的广告宣传费分摊协议，瑞达公司在2016年发生的广告费和业务宣传费的40%应归集至安达公司扣除。

具体税务处理如下：1、瑞达公司——本企业假设2016年瑞达公司销售收入为3000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为600万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，则:广告费和业务宣传费的税前扣除限额为：3000×15%＝450（万元）；转移到安达公司扣除的广告费和业务宣传费应为：450×40%＝180（万元）；在本公司扣除的广告费和业务宣传费为：450－180＝270（万元）结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为：600－450＝150（万元）。

解析不同行业的广告费税前扣除比例

解析不同行业的广告费税前扣除比例随着时代不断的发展和创新，广告越来越成为企业推广和发展的必要手段之一。

而对于广告投入的合理性和效果的评估，广告费税前扣除比例成了企业需要了解的关键指标之一。

本文将解析不同行业的广告费税前扣除比例，以帮助企业更好地使用广告预算和合理配置广告投入。

一、FMCG行业快速消费品行业（FMCG）是企业广告投入最为集中和规模最大的行业之一。

FMCG行业中广告投入涉及到多种媒介，如电视、广播、报纸、门户网站等。

对于这一行业企业，广告费用占用公司预算的比例通常在15%~20%之间。

FMCG行业的广告费税前扣除比例在35%，高于整体水平。

相较于其它行业，其求质流量的特点对于广告费效果的追求更为直接和显著。

二、医药行业医药行业的广告费投入相对较小，但是每一项广告费的投入必须达到最佳利益的标准。

医药企业需要花费更多的时间和金钱，寻找适合自己产品和品牌的广告区域，网络广告和新闻发布会。

对于医药企业来说，广告费用的扣除比例相对较高，通常在50%~60%之间。

这是因为医药行业的广告费用投入并不是每一次都能收到效益，并非可预测，大多数情况下是需要积极地以一定的费用去促进销售的。

三、金融行业金融行业的广告投入相对低而公司的宣传更多表现在公关和文化建设上，线下活动、金融博览会等会成为金融行业营销的重要手段。

金融行业的广告费税前扣除比例通常在30%左右，相对较高的水平，主要是由于金融行业的产品特殊性和价格昂贵性，导致企业需要投入更多的费用增强市场知名度和权威性。

四、汽车行业汽车行业是企业广告费投入最为集中和规模最大的行业之一。

相对于其它行业，汽车行业的广告费用的投入通常达到企业预算的20%~30%。

汽车企业的广告型态多样，例如电视、户外广告、印刷广告，其中电视媒体更是成为广告载体的重点之一。

汽车行业的广告费税前扣除比例通常在50%左右，这也是该行业在营销方面颇为注重样式推广的重要原因之一。

五、电子商务行业对于电商企业来说，广告费用一般占到企业营收的30%~40%，是广告投入非常大的行业之一。

广告费和业务宣传费在关联企业分摊的税前扣除方法解读

广告费和业务宣传费在关联企业分摊的税前扣除方法解读作者：范雪芳来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第10期摘要：广告费和业务宣传费在关联企业间分摊的政策，在具体运用中，很多企业存在误解，不但影响了企业年度所得税汇算清缴的正确申报，而且给企业带来不必要的损失和税收风险，本文通过对政策的剖析及具体案例，提出相应的操作方法。

关键词：广告费业务宣传费；分摊；税前扣除财政部、国家税务总局财税〔2017〕41 号《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》规定：“对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

”该政策出台后，很多企业财务人员甚至社会上有些所谓专业财税培训机构在培训时都解读为：广告费和业务宣传费超出本企业当年所得税税前扣除限额的部分可以转移到关联企业扣除，认为可以利用这点做纳税筹划，轻松实现集团少纳企业所得税。

接下来我们来看一下具体的案例：例1：假设A 公司和B 公司是关联企业，A 公司当年的营业收入10000 万元，发生广告费和业务宣传费2000万元，B 公司当年的营业收入8000 万元，发生广告费和业务宣传费900 万元，在不作分摊的情况下税前扣除如表1 所示：从上表可明确得出：不作分摊时A 公司和B 公司的纳税调整金额合计为500 万元。

但A 公司和B 公司间分摊广告费和业务宣传费后，很多企业就产生了误解。

例2：假设例1 中A 公司和B 公司当年签定的分摊协议约定A 公司把当年发生的广告费和业务宣传费归集500 万元至B 公司，很多企业错误地认为分摊后的税前扣除如表2 所示：于是这些企业从以上两表得出结论：A 公司把当年发生的广告费和业务宣传费归集500 万元至B 公司后，集团合计的企业所得税纳税调整金额从500 万元降到200 万元，少了300 万元，按25%的所得税税率计算也就可以少交纳企业所得税300*25%=75 万元。

广告费和业务宣传费税前扣除政策解析

税政解析42企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费,在按当年销售（营业）收入的一定比例实现企业所得税税前扣除后,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

那么，企业发生的广告费和业务宣传费如何按照规定比例进行扣除？广告费和业务宣传费扣除时候需要关注哪些问题？跨年未扣除完的如何进行结转？为此，本文结合企业所得税法及相关政策文件规定，对上述问题一一解答，希望能够对纳税人实务操作有所帮助。

一、广告费和业务宣传费扣除相关规定（一）一般企业扣除标准如何确定《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

［解析］上述规定中的“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，从目前有效的政策文件看，指的是《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2017］41号，以下简称财税［2017］41号）。

（二）三类企业扣除标准不超过30％根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2017］41号）的规定：化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

［解析］财税［2017］41号文件的执行期限为自2016年1月1日起至2020年12月31日止。

其是执行期限自2008年1月1日起至2010年12月31日止的《财政部、国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税［2009］72号）文件和执行期限为自2011年1月1日起至2015年12月31日止的“《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税［2012］48号）”文件内容的政策延续。

广告费支出须符合哪些条件可以申报扣除【会计实务经验之谈】

广告费支出须符合哪些条件可以申报扣除【会计实务经验之谈】依照《中华人民共和国广告法》（以下简称《广告法》）规定，广告是指商品经营者或者服务提供者承担费用，通过一定的媒介和形式直接或间接地介绍自己所推销的商品或者所提供的服务的商业广告。

所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。

业务宣传费是指企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等。

在构成条件上，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称“《办法》”）明确规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列三个条件：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的：第二，已实际支付费用，并已取得相应发票：第三，通过一定的媒体传播。

只有符合上述三个条件，企业支付的费用才能作为广告费用在企业所得税前列支：不同时符合上述条件的广告费，应作为业务宣传费处理，不允许其以广告费的形式在税前扣除。

2008年新《企业所得税法》实施之前，我国对于广告费与业务宣传费的所得税前扣除政策规定有较大差异。

《办法》规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰范围内据实扣除，超过部分不得扣除。

对于广告费的提取，2008年前，外资企业广告费一律100%税前扣除；内资企业所得税区分不同情况规定了2%、8%、25%和100%的税前列支比例，同时规定特殊产品和特殊企业不得扣除广告支出。

2008年1月1日起施行的新《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的符合条件的广告费与业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

”即从2008年1月1日起，在国务院财政、税务主管部门未制定新规定之前，无论内资企业还是外资企业发生的广告费与业务宣传费一律按上述标准执行。

会计实务：金融企业广告费、业务宣传费如何扣除

金融企业广告费、业务宣传费如何扣除
金融保险企业的广告费、业务宣传费，按《企业所得税税前扣除办法》规定执行，即：广告费支出不超过销售(营业)收入2％的，可据实扣除。

纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)在不超过销售(营业)收入5‰范围内，可据实扣除。

金融、保险企业计提业务宣传费、广告费、业务招待费的营业收入不包括金融往来利息收入。

依据：国税函[2000]906号
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

会计必看!企业所得税优惠政策最新2023

会计必看！企业所得税优惠政策最新2023企业所得税优惠政策最新2023企业所得税优惠政策最新2023如下：对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除;另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

企业所得税的销售收入包括哪些企业所得税的销售收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入。

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。

其他业务收入是指除上述各项主营业务收入之外的其他业务收入。

企业所得税的计税依据是什么企业所得税的计税依据是应纳税所得额。

应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

企业所得税的应纳税所得额怎么算应纳税所得额是指按照《中华人民共和国企业所得税法》规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据。

企业应纳税所得额有两种计算方法：1、直接法企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。

【老会计经验】企业所得税汇算清缴纳税调整项目明细表里扣除类调整项目如何填写

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】企业所得税汇算清缴纳税调整项目明细表里扣除类调整项目如何填写
一：有扣除限额，超过部分调增应纳税所得额业务招待费①业务招待费×60% ②销售(营业)收入×5&permil; 扣
除限额为两个指标的较小者二：广告费和业务宣传费销售(营业)收入×15% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除三：职工福利费工资薪金总额×14%四：工会经费工资薪金总额×2%五：职工教育经费工资薪金总额×2.5% 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除六：充养老保险费工资薪金总额×5%七：补充医疗保险费工资薪金总额×5%八：公益性捐赠支出年度利润总额×12%八：销售佣金(非保险企业) 服务协议或合同确认的收入金额×5%九：非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额十：向关联方的借款利息不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例
÷关联债资比例) 金融企业(5:1)其他企业(2:1)十一：不得扣除，应全额调增应纳税所得额税收滞纳金十二：罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金，包括银行罚息、罚款和诉讼费。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能。

企业广告宣传费结转扣除的税务和会计处理

企业广告宣传费结转扣除的税务和会计处理作者：曾粤来源：《审计与理财》2010年第12期一、相关规定1.税法的规定。

《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。

2.会计准则的规定。

《企业会计准则第18号——所得税》规定：（1）未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值的差异也属于暂时性差异。

（2）存在暂时性差异的，应当按照本准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。

（3）企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。

二、税务处理（一）一般原则1.合并计算原则。

广告费和业务宣传费（以下合并简称广告宣传费），应当合并计算开支额和税前扣除限额，并统一进行纳税调整。

2.从低原则。

企业开支的广告宣传费，如果有节约（指符合条件的实际支出低于扣除限额，下同），既不得抵销不符合条件的支出，也不得凭以调减应税所得；但如果超支（指符合条件的支出高于扣除限额，下同），则必须调增应税所得，但超支调增的部分可以结转以后年度，并在以后年度以节约额抵扣，调减应税所得。

3.有限原则。

与一般待摊费用经营期间没有摊销完的部分可以在企业清算时一次摊销并在税前扣除的做法不同，广告宣传费结转扣除则以企业持续经营期间营业收入的一定比例为限，企业清算时，如果仍有以前年度结转的广告宣传费未得扣除，则只能转变为永久性差异，不得再行税前扣除。

但是，鉴于企业持续经营时间一般都较长，现行税法对广告宣传费扣除率又大幅放宽（由7%放宽到15%），且超支额绝大多数可以在企业持续经营期内以节约额扣除。

因此，本文介绍的广告宣传费会计上与税收上的差异，仍作为暂时性差异设定账务处理规范。

（二）广告宣传费结转扣除涉及的纳税调整1.首年。

广告费和业务宣传费如何在企业所得税前计算扣除及所得税申报表填报

广告费业务宣传费税前扣除计算及纳税申报填报一、两费的界定（一）广告费：企业发生的广告费必须符合规定1的以下条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、申报扣除的广告费支出已经实际支付，并已取得相应发票；3、已申报扣除的广告已通过一定媒体传播；4、未将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；5、能够严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。

具有广告性质的礼品应视为广告费。

（二）业务宣传费：业务宣传费2是根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，包括未通过媒体的广告性支出。

二、扣除限额或比例（一）一般规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的广告费和业务宣传费不高于销售（营业）收入15%3的部分，准予扣除。

（二）特殊规定：1. 制药企业4。

自2005年度起每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出。

2．化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业5。

自2008年1月1日起至2010年12月31日止，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。

3、制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业的企业6。

自2001年1月1日起，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除广告支出。

4、高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业7。

报经国家税务总局审核批准（？），企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。

1依据《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2004]82号）和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）。

2依据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发[2001]89号）和《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）。

新纳税申报表中广告费等的扣除计算基数解析

新纳税申报表中广告费等的扣除计算基数解析根据《企业所得税扣除办法》的规定，业务招待费的扣除计算基数是“销售（营业）收入净额”：广告费及业务宣传费的扣除计算基数是“销售（营业）收入”。

对“销售（营业）收入”根据会计对收入的分类应包括“主营业务收入”和“其他业务收入”。

“销售（营业）收入净额”就是收入额扣除折扣折让与销售退回的净额。

但在国税发〔1998〕190号文件关于试行新修订的《企业所得税纳税申报表》的通知，对“销售（营业）收入”又做出了规定。

其包括从事工商各业的基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入（特许权使用费收入单独反映），转让固定资产、无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期的押金），自产，委托加工产品视同销售的收入。

该规定将自产，委托加工产品视同销售的收入作为了销售（营业）收入，并将其作为广告费及业务宣传费的扣除计算基数可以说是一大进步。

既将税法所确认的收入可以完整的在报表中列示，也体现了税收公平原则。

可是却发现，该规定“销售（营业）收入”的构成，即包括会计的“主营业务收入”，“其他业务收入”也含“营业外收入”。

同时，又将在会计规定“其他业务收入”帐户核算的特许权使用费收入，非出租包装物的其他租赁收入从销售（营业）收入总额中扣除了。

由此，就造成实际工作与税法考试中如何确定广告费、业务招待费、业务宣传费的扣除计算基数就成了问题。

如出租房屋，机器设备及转让特许权使用费收入的收入是否应做基数，有的认为以国税发〔1998〕190号）确定的“销售（营业）收入” ，“销售（营业）收入净额”为准。

可也有的认为，既然会计规定中不做收入的“营业外收入”都可以作基数，那麽出租房屋，机器设备及转让特许权使用费收入按会计规定应属于收入范畴，其为何就不得作为基数呢？还有经税务机关查增的收入是否做为基数的问题，都一直困饶着税务工作者和企业的财会人员。

可喜的是，这些问题在自2006年7月1日起实行的新《企业所得税纳税申报表（试行）》（以下简称“新申报表”）中得到了解决，该文件规定广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数均为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。

企业所得税的各项扣除标准

企业所得税的各项扣除标准基本限额扣除包括：广告费和业务宣传费：年销售（营业）收入的15%以内业务招待费：按实际发生费用的60%与年销售（营业）收入的0.5%相比较小者公益捐赠：年度会计利润的12%以内福利费：工资薪金总额的14%以内职工教育经费：工资薪金总额的2.5%以内工会经费：工资薪金总额的2%以内一、公益性捐赠的扣除《税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的（三）全部资产及其增值为该法人所有（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

提示：1、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

2、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

二、工资薪金的扣除企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

.三、保险扣除按标准为职工缴纳的“五险一金”可以扣除企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。