管理会计第五章 预测分析 目标利润预测分析举例
管理会计第五章预测分析
w1＜w2＜w3＜…＜wn)。则上述公式变为
：预测期销售额(量)预测值=
n
xi wi
i 1
4. 平滑指数法
平滑指数法是一种特殊的加权平均法， 他指根据前期销售量(额)实际数和预测数 ，以平滑指数为权数进行加权平均来预 测未来销售量(额)的一种方法。其计算公 式为：Ft＝a×At-1＋(1－a)×Ft-1
定量分析法又可分为因果预测 法和趋势预测分析法。
1. 因果预测分析法
因果预测分析法是指根据各变量之间的 因果关系，运用现代数学方法，建立因 果预测的经济数学模型，并对企业的经 营活动进行预测的一种预测分析方法。 常用的因果预测法包括本量利分析法、 回归分析法、盈亏平衡分析法等。
2. 趋势预测分析法
＝(单价-单位变动成本)×预计销售量－固定成本 总额
＝单位边际贡献×预计销售量－固定成本总额
＝单位边际贡献×预计销售量－保本点销售量× 单位边际贡献
＝(预计销售量－保本点销售量)×单位边际贡献
(二) 销售额增长比率法
销售额增长比率法是在利润与销售额同 步增长假设基础之上，以基期实际销售 利润与预计销售额增长比率为依据计算 目标利润的一种方法。计算公式为：
＝单位边际贡献×预计销售量－固定成本总额
＝边际贡献－固定成本总额
＝销售收入×边际贡献率－固定成本总额
＝预计销售额(销售收入)×边际贡献率-保本点 的销售额×边际贡献率
＝(预计销售额－保本点销售额)×边际贡献率
或者： 预测期目标利润＝预计销售量×单价－预计
销售量×单位变动成本－固定成本总额
资金，通常包括固定资金和营运资金两 类。其中，固定资金指的是用于固定资 产方面的资金。营运资金指的是用于流 动资产方面的资金。
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管理会计预测分析
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第四节 成本预测
二、目标成本预测
目标成本预测的程序主要分以下几步进行： 1．提出目标成本方案。 目标成本 = 预计销售单价×预计销售量－目标利润
- 税金 2．预测成本。 3．拟定降低成本的各种可行方案。力求缩小预测成本
与目标成本的差距。 4．修订目标成本。
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3、固定成本的敏感程度
▪ 设固定成本增长10%，则
a = 400 000×(1＋ 10%) = 440 000（元）
▪ 利润P = 10 000 ×(320 － 240)－440 000
=360 000(元)
利润变动的百分比
= （360 000 － 400 000）/ 400 000
= -10%
▪ 固定成本的敏感系数 -10% ÷10%= -1
二、资金需要量预测的方法
资金需要量最常用的方法： 销售百分比法 回归分析法
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第五节 资金需要量的预测
二、销售百分比法
销售百分比法，就是根据资金各个项目与销售收 入总额之间的依存关系，按照计划期销售额的 增长情况来预测需要相应地追加多少资金的方 法。
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• 要求:用本量利法预测明年将实现多少利润。
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第三节 利润预测
将以上有关数据代入预测利润的本量利数学模型： P′= p x － (a十bx)
= 320×12 000－（600 000＋240×12 000） = 360 000（元） P′=贡献毛益总额一固定成本总额 = 80 × 12 000 － 600 000 = 360 000（元） P′ =安全边际量 × 单位贡献毛益 = （12 000－ 7500）× 80 = 360 000（元）
管理会计(第二版)模块五 预测分析与应用
销售预测 利润预测 成本预测 资金预测
三、预测的原则 充分性原则 连贯性原则 灵活性原则 相对性原则
三、预测的原则
(一)充分性原则
预测必须以占有充分信息资料为前提， 只有信息资料充分，才能准确地反映出经 济现象存在的规律性，才能对预测对象的 未来状况做出科学的推断。同时，预测又 是在一定的假设前提下对经济现象和经济 过程所作的估计和推断，受不确定因素的 影响，预测误差在所难免。故而，在预测 时要有充分的估计，使预测结果更接近实 际。
(二)利润预测
利润预测，是指按照企业经营目标的 要求，在销售预测的基础上，对未来一定 时间内可能达到的利润水平和变动趋势所 进行的科学预计和推测。
利润预测是正确编制利润预算的重要 依据。通过利润预测，可以合理地确定目 标利润，使企业总体奋斗目标具有科学性、 可靠性和得以实现的可能性。
(三)成本预测
30000×1＋33000×2＋32000×3＋31000×4＋32000×5＋34000×6
＝
1＋2＋3＋4＋5＋6
≈32381(件)
解：如果设小数权数： W1＝0.05，W2＝0.1，W3＝0.13，W4＝0.18， W5＝0.24，W6＝0.3。
则：10月份的销售量预测值 ＝∑(xw) ＝30000×0.05＋33000×0.1
在加权平均法基础上，还可以采取不断向后 推移观察期的方式计算移动加权平均数，实现对 销售量的预测。
三、移动平均法
移动平均法，是指根据销售量的历史资 料，按时间先后顺序计算移动平均数来确定 销售量预测值的一种方法。计算移动平均数 时一般采用简单算术平均法。
采用【3期例移5-动3】平均九的华预公测司值20等16于年前前三三期季实度际某值产的品各 月简销单售平资均料值如，表各5期-2采所用示5，期现移采动用平移均动的平预均测法值对等销 售于量前进五行期预实测际，值见的表简5单-2平所均示值。。
管理会计第五章 预测分析
(一)预测分析的意义预测( Forecast )是指用科学的方法预计、推断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。
(二)预测分析的特点预测分析具有如下特点：1.预见性；2.明确性；3.相对性；4.客观性；5.可检验性；6.灵活性(三)预测分析的程序1．确定预测目标2．收集和整理资料3．选择预测方法4．分析判断5．检查验证6．修正预测值7．报告预测结论(四)预测分析的方法1.定量分析法( 1 ) 趋势外推分析法趋势外推分析法是指将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物自身发展趋势进行预测的一类动态预测方法。
( 2 ) 因果预测分析法因果预测分析法是指根据变量之间存在的因果函数关系，按预测因素(即非时间自变量)的未来变动趋势来推测预测对象(即因变量)未来水平的一类相关预测方法。
2.定性分析法3.两类方法的关系定性分析法与定量分析法在实际应用中并非相互排斥，而是相互补充，相辅相成。
定量分析法虽然较精确，但许多非计量因素无法考虑。
(五)预测分析的基本内容1.销售预测；2.利润预测；3.成本预测；4.资金预测(一)销售预测的意义(二)判断分析法的种类和特点1．推销员判断法推销员判断法又称意见汇集法，是由企业的推销人员根据他们的调查，将各个顾客或各类顾客对特定预测对象的销售预测值填入卡片或表格，然后由销售部门经理对此进行综合分析以完成预测销售任务的一种方法。
2．综合判断法综合判断法是由企业召集有关经营管理人员，特别是那些最熟悉销售业务的销售主管人员，以及各地经销商负责人集中开会，由他们在会上根据多年的实践经验和判断能力对特定产品未来销售量进行判断和预测的一种方法。
3．专家判断法( 1 )专家个人意见集合法( 2 )专家小组法( 3 )特尔菲法(三)趋势外推分析法的种类及其应用1．平均法平均法是指根据所掌握的特定预测对象若干时期的销售量历史资料，按照一定方法进行处理，计算其平均值，以确定预测销售量的一类方法。
管理会计 第5章--预测分析
生产者
企业的市场营销活动
消费者
（流通领域 ） 狭义的市场营销研究对象 图 顾 售后服 产品 市场研究 客 生产计划 消费者 务 产品决策 销 需 售 要 信息反馈 现代广义的市场营销研究对象图
三.市场营销观念的变化
（一）以生产为中心的阶段
1.基本观点：消费者欢迎那些可 买到 基本观点 买得起的产品， ，买得起的产品，企业要组织一切资源 降低成本， 具体表现： ，降低成本，加大产量 具体表现：我 们能生产什么 ，就卖什么
去:1.调查和研究市场营销刺激与消费 者之间的关系。 者之间的关系。 预测显得尤为重要
第一节： 第一节：预测分析概述 预测的意义： 一.预测的意义： 预测的意义 减少经营的盲目性，是 减少经营的盲目性， 决策必不可少的依据 之一。 之一。
消费者搜集信息的来源： 消费者搜集信息的来源：
–个人来源：主要指家庭成员、朋友、邻 个人来源：主要指家庭成员、朋友、
第二节：销售预测分析 第二节： 有了准确的销量预测， 有了准确的销量预测， 企业才能进行恰当的生 产能力配置， 产能力配置，选择合适 的生产时机、生产方式。 的生产时机、生产方式。 才能进行成本预测， 才能进行成本预测，最 终预测利润。 终预测利润。
一、定性销售预测
定性分析法—非数量分析法： 是依靠预测人员丰富的实践经验和 知识，以及主观的分析判断能力，在考 虑到某些因素对经济影响的前提下，对 事物的性质和发展趋势进行预测和推断 的分析方法。 某些因素： 政治、经济形势、消费倾向、市场 前景、经济政策（宏观环境的变化）等。
–2、此阶段的经营观念 、
–基本观点：认为消费者欢迎质量好，价 基本观点：认为消费者欢迎质量好，
格合理的产品， 格合理的产品，企业应尽力于提高产品质 只要物美价廉，顾客自会找上门， 量，只要物美价廉，顾客自会找上门，没 有必要大力推销 –具体表现：只要产品好，不怕卖不了 具体表现：只要产品好， –酒香不怕巷子深 市场营销近视症
管理会计第五章 预测分析
由于机会成本并没有构成企业的实际支出， 在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相 关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。
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第六章 短期经营决策
• 相关成本——专属成本： 含义： 是指那些能够明确归属于特定决策方 案的固定成本或混合成本。 通常发生于为弥补生产能力不足的缺 陷而增加的有关长期资产的主要使用成 本——固定资产折旧、设备租金。
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管理会计
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第五章 预测分析
一、销售预测分析 二、成本预测分析 三、资金需要量预测
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预测分析的特点
1.预见性 2.明确性 3.相对性 4.客观性 5.可检验性 6.灵活性
预测分析的程序
1.确定预测目标2.收集整理资料3.选择预测方法 4.分析判断 5.检验验证 6.修正预测值 7.报告预测结论
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4. 估算成本 估算成本 (estimated cost) 又叫假计成本 (imputed
cost) , 是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假 定推断才能确定的机会成本就是估算成本，估算 成本的典型形式就是利息。如在货币资金使用的 决策中 , 不论 该项资金是借入的还是自有的 , 也 不管其是否真的存入银行 , 均可将可 能取得的存 款利息视为该项资金的机会成本 , 这种假设存在 的利息就属于估算成本 .
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2. 边际成本(marginal cost) 边际成本反映了当业务量无限小变动时所造 成的成 本差量与业务量变动的单位差量之比的极限关系.
• 也有人将边际成本称为成本对业务量无限小变动 所作出的反应。当连续成本函数的边际成本等于平均 成本时 , 平均成本水平最低。
• 但在实际经济生活中业务量无限小的变化是相对 的 , 只能小到一个经济单位 ( 如一批、一个、一只、 一件等 ) , 再小就失去了经济意义。 因此 , 在管理会 计中 , 边际成本是指业务量以一个最小经济单位变动 所 引起的成本差量 .
管理会计学本量利分析案例(附答案)
本量利分析案例北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。
日前已经宣告了其来年的经营安排。
根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。
“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。
它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。
演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。
”虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。
“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。
对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。
”对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。
“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。
我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。
但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。
当代剧院给了我想要的一切。
我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。
我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。
”卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。
“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。
我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。
当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。
我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。
我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。
陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。
有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。
我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。
即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。
我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。
管理会计——第五章 预测分析
一、预测分析的含义管理会计中的预测分析是指按照一定原则和程序，运用专门的方法进行经营预测的过程。
预测分析根据预测对象的不同，分为销售预测、利润预测、成本预测和资金预测（销售百分比法）等。
二、预测分析的作用（1）避免工作盲目性和被动性（2）预测分析是决策分析的基础和前提三、具体内容销售预测分析[1]判断分析法[2]趋势预测分析法①算术平均法预测销售量=各期销售量之和/期数（(∑X）/n）②移动平均法预期销售量=最后m期算术平均销售量③加权平均法预期销售量=∑（某期销售量*该期权数）/各期权数之和（(∑Xf)/ ∑f）④移动加权平均预期销售量=最后m期加权平均销售量+趋势值（b）(m=3)趋势值(b)=（二季度每月实际销售量 - 一季度每月平均实际销售量）/3⑤平滑指数法预测销售量=平滑指数*前期实际销量+（1-平滑指数）*前期预测销量平滑指数α的取值范围一般在0.3~0.7之间，α越大，则近期实际数对预测结果的影响越大。
采用较大的α，则平均数反映观察值新近的变动趋势采用较小的α，则平均数反映观察值变动的长期趋势⑥修正的时间序列回归法a=∑b=∑(XY)/ ∑(X^2)⑦因果预测分析法（常见：回归分析法）b=n∑XY-∑X∑Yn∑X^2-(∑X)^2a=∑Y/n-b∑X/n利润预测分析经营杠杆系数经营杠杆率（DOL）=利润变动率/产销量（销售）变动率经营杠杆系数=基期边际贡献/基期利润（=1/安全边际率）目标(预测)利润=基期利润*（1+产销量变动率*经营杠杆系数DOL）=基期利润*（1+利润变动率）=安全边际量*单位边际贡献=安全边际量*边际贡献率成本预测分析（1）目标成本①按目标利润预测目标成本目标成本=预计销售收入-目标利润②以先进的成本水平作为目标成本：目标成本=本企业历史最好成本水平/国内外同类产品的先进成本水平=标准成本/计划成本/定额成本（2）分析方法高低点法、回归直线分析法、加权平均法。
管理会计第五章 预测分析
2、移动平均法
计算公式：
销售量预测数（ Sn+1 ）
简单移动 加权平均法
＝最后m期算术平均销售量 最后移动期销售量之和 ＝
m期
例解：资料见上例。
838 ＋780 ＋ 830＋ 727 ＋ 645
S11 ＝
5
＝764（万千克）
通常在平均时采用移动的方法，增 加近期数值，剔除远期数值。
当近期数值与预期数值较接近时采用。
4、修正的时间序列回归法 （直线趋势法） 5、因果预测法
第3节、利润预测分析 一、目标利润及其预测步骤
目标利润是指企业在未来一 段时间内，经过努力应达到的 最优化利润控制目标，是企业 重要的战略目标之一。
确定目标利润的步骤：
（1）计算目标利润基数; （2）确定目标利润修正值 （3）确定最终目标利润并分解落实
例：资料见下表
月份 销售额 （万元） 1 1030 2 1200 3 1100 4 5 6 合计 7080
1210 1240 1300
假定1月份预测值为1050万元，加权因子为 0.3，以后几个月份销售额预测计算如下：
月份
1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月
上月实际×
上月预测×（1－）
本月预测
(1) 提出目标成本方案 （2）预测成本的发展趋势 （3）修订目标成本
二、成本预测的方法
预测方法：
历史成本预测法 因素变动法
高低点法 根据若干期固定成本总额和单位变 动成本的历史资料，按照事先确定的 权数进行加权，以计算加权平均的成 本水平，从而确定成本预测模型，预 测未来总成本的一种定量分析方法。
管理会计第五章_预测分析_目标利润预测分析举例
预测分析 目标利润预测分析举例已知：某企业只经营一种产品，单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额12 000元，2003年实现销售10 000件，利润28 000元。
企业按同行业先进的资金利润率预测2004年的目标利润基数，已知资金利润率为20%，预计企业资金占用额为170 000元。
要求：对该企业进行目标利润预测分析。
解：2004年目标利润基数=170 000×20%=34 000 （元）按照本量利分析原理，可计算出2004年为实现34 000元利润应采取的各种单项措施（即在考虑某一因素变动时，假设其他因素不变）：（1）单位变动成本单价目标利润固定成本总额实现目标利润的销售额-+= （件）115006103400012000=-+=实现目标利润销售量需增加的数额=11 500-10 000=1 500（件）%15%100100001500=⨯=销售量增长率（2）销售量目标利润固定成本总额单价动成本实现目标利润的单位变+-= （元）4.510000340001200010=+-= 实现目标利润单位变动成本需降低的数额=6-5.4=0.6（元）%10%10066.0=⨯=单位变动成本降低率 （3）目标利润销售量单位变动成本）（单价本总额实现目标利润的固定成-⨯-= （元）60003400010000)610(=-⨯-=实现目标利润固定成本总额需降低的数额=12 000-6 000 =6 000（元）%50%100120006000=⨯=固定成本总额降低率（4）单位变动成本销售量目标利润固定成本总额实现目标利润的单价++=（元）6.106100003400012000=++=实现目标利润的单价需提高的数额=10.6-10=0.6（元）%6%100106.0=⨯=单价提高率 上述单项措施中，只要有一项能够实现，就可以完成目标利润。
但由于种种原因，假定该企业无法实现上述任何一项单项措施。
那么，该企业还必须考虑采取综合措施。
管理会计(预测分析)
第二步 收集和整理 资料
1
2
3
4
5
6
第三步 选择预测方法 第四步 分析判断 实施预测 第五步 修正预 测误差 第六步 报告 预测结论
影响预测准确性的因素
客观实际情况在不断地变化，而人们的认识总是滞后
的。 认识的滞后性
客观事物发展有渐变，也有突变，在突变的情况下是 难以预测的。突变的不可捉摸性
意见综合判断法 专家小组法
特尔菲法
（一）德尔菲法
德尔菲法：又称之为函询调查法，可分为三个步骤：
制定预测问题调查表，寄发给各位专家，分别征求他们
的意见；
把各专家的判断，以匿名方式汇集于一张表上，请各位
专家分别在别人意见的基础上修正自己的第一次判断。
如此反复3－5次，
采用加权平均法或中位数法，综合各专家意见，作出最
2、权数为饱和权数，假设分别为0.3、0.3、0.4，
则：7月份的预测销售额: 1 210 ×0.3 +1 240 ×0.3+1 300 ×0.4
=1 255（万元）
（三）加权移动平均法
优点：既利用n期全部数据，又考虑远近期 对未来的不同影响 缺点：权数的确定方法不统一
（四）趋势平均法
已知2010年1～12月销售量，见表 月 份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 实 际 25 23 26 29 24 28 30 27 25 29 32 33 销售量
单位：万元
5 1 240
6 1 300
【例1】要求：运用算术平均法预测2011年7月份的销售额：
（1030+1200+1100+1210+1240+1300）/6=1180（万元）
管理会计预测分析ppt课件
—提高会计对经济效益的主动规划与控制作用
—目标利润是个综合性很强的指标，可以协调公司的各项 工作，促进各项经营管理工作向着目标利润的方向而不断 完善
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编辑版pppt
二、目标利润预测分析步骤
（1）调查研究，确定利润率标准 （2）计算目标利润基数 （3）确定目标利润修正值 （4）最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系
合计
10 000 负债 ： 35 000 1、应付账款 60 000 2、应付票据 100 000 3、长期负债 50 000 所有者权益：
1、股本 2、留存收益 255 000 36合计
52 500 8 500 5 500
120 000 19 000
编辑版pppt
255 000
要求：用销售百分比法预测1999年追加资金需用量
6
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四、预测分析的方法：
定量
预
分析法
测
定性
方
分析法
法
趋势外推分析法 因果预测分析法
两类方法不排斥
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第二节 销售预测分析
一、销售预测概述：
市场调查
销售量预测
销售量预测又叫产品需求量预测，是根据市场调查所 得到的有关资料，通过对有关因素的分析研究，预计 和测算特定产品在一定时期内的市场销售量水平及变 化趋势，进而预测本企业产品未来销售量的过程。
期为3期)
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编辑版pppt
(1)销售量预测数=各期销售量之和/期数 =(550+560+540+570+600+580+620+610+630)/ 9=584.44kg
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第5章预测分析目标利润预测分析举例
已知：某企业只经营一种产品，单价10元，单位变动成本6元，固定成本总额12 000元，2003年实现销售10 000件，利润28 000元。
企业按同行业先进的资金利润率预测2004年的目标利润基数，已知资金
利润率为20%，预计企业资金占用额为170 000元。
要求：对该企业进行目标利润预测分析。
解：2004年目标利润基数=170 000×20%=34 000 （元）
按照本量利分析原理，可计算出2004年为实现34 000元利润应采取的各种单项措施
（即在考虑某一因素变动时，假设其他因素不变）：
（1）
实现目标利润销售量需增加的数额=11 500-10 000=1 500（件）（2）
实现目标利润单位变动成本需降低的数额=6-5.4=0.6（元）
（3）
实现目标利润固定成本总额需降低的数额=12 000-6 000 =6 000（元）
（4）
实现目标利润的单价需提高的数额=10.6-10=0.6（元）
上述单项措施中，只要有一项能够实现，就可以完成目标利润。
但由于种种原因，假定该企业无法实现上述任何一项单项措施。
那么，该企业还必须考虑采取综合措施。
假定有人提出以下措施：
（1）为提高产品质量，追加3%的单位变动成本投入，可使售价提高4%，则此时：
（2）假设该产品价格弹性较大，降低价格8%，可使市场容量增加15%，若企业的生产能力尚有潜力，可以满足市场
需要，则此时：
（3）在市场容量不变的情况下，若追加2000元固定成本投
入，可以提高自动化水平，提高人工效率，降低材料消
耗，则此时：
假定上述综合措施所要求的条件仍无法实现，经反复测算比较，企业确定的目标利润基与可能实现的利润测算数之间仍有一段差距（假定为4 000元），目标太高，难以实现，可将目标利润修正值定为-4 000元，则：
最终确定的目标利润预测值=34 000-4 000=30 000（元）。