第3章 消费税会计(讲义版)
合集下载
消费税及会计处理讲义
=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） 5、委托加工收回后用于连续生产应税消费
品，其已纳税款可扣除。
2020/7/29
税法与税务会计讲义
第三章 消费税及会计处理
本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制
2020/7/29
税法与税务会计讲义
1
本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征
收范围、税率、计税方法及应纳税额的 计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
（例）
2020/7/29
税法与税务会计讲义
12
某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度 粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮 食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200 吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白 酒买入价2000元。消费税税率20%。
请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
2020/7/29
（2）酒类包装物押金均并 入销售额。
（3）不包括代垫的运费。
的，为消费品的移送使 用数量。
（3）委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
（4）进口的应税消费品， 为海关核定的应税消费
2020/7/29
品数量。
税法与税务会计讲义
8
二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率
2020/7/29
税法与税务会计讲义
2
第一节 消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率
品，其已纳税款可扣除。
2020/7/29
税法与税务会计讲义
第三章 消费税及会计处理
本章内容提要： 1、消费税概述 2、应纳税额的计算 3、消费税的会计处理 4、纳税申报表的填制
2020/7/29
税法与税务会计讲义
1
本章教学目的和重点难点
本章教学目的： 通过本章学习，应掌握消费税的征
收范围、税率、计税方法及应纳税额的 计算和纳税申报表的填制。 本章重点难点： 1、委托加工应税消费品的确定； 2、卷烟和白酒应交消费税的计算。
（例）
2020/7/29
税法与税务会计讲义
12
某白酒厂购进高度粮食白酒生产低度 粮食白酒，10月份期初库存的外购高度粮 食白酒100吨；当期购进高度粮食白酒200 吨；期末库存高度粮食白酒50吨，每吨白 酒买入价2000元。消费税税率20%。
请计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
2020/7/29
（2）酒类包装物押金均并 入销售额。
（3）不包括代垫的运费。
的，为消费品的移送使 用数量。
（3）委托加工应税消费品 的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
（4）进口的应税消费品， 为海关核定的应税消费
2020/7/29
品数量。
税法与税务会计讲义
8
二、从价定率和从量定额计算办法
(back)
1、从价定率计算办法 应纳税额=销售额X税率
2020/7/29
税法与税务会计讲义
2
第一节 消费税概述
本节主要内容 一、消费税的定义及作用 二、纳税义务人与纳税环节 三、消费税的税目及税率
消费税会计课件
）。
减免税规定
注释： 1、 金银首饰、钻石及钻石饰品消费税率从10%降为5%。减按 5％征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰， 以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内 的应税首饰仍按10％的税率征收消费税。 2、复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟。 3、对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新 轮胎停止征收消费税。 4、航空煤油暂缓征收；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油， 暂按应纳税额的30％征收消费税。
（七）汽车轮胎
汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上 的内、外胎。 汽车轮胎的征税范围包括：轻型乘用汽车轮胎；载重及公共 汽车、无轨电车轮胎；矿山、建筑等车辆用轮胎；特种车辆 用轮胎（指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎）；摩 托车轮胎；各种挂车用轮胎；工程车轮胎；其他机动车轮胎； 汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。 汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮 胎。自2001年1月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎 停止征收消费税。
消费税的税率
比例税率
定额税 率
适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量×单位税额
复合税 率 白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。
14个应税消费品中，烟、酒、化妆品、小汽车、 摩托车最容易出计算题，对这几个税目的征收范围 和政策必须熟练掌握。
第3章 消费税会计
四、委托加工应税消费品
1、指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费
和代垫部分辅助材料加工。
2、委托加工应代收代缴消费税（无可参考价格的前提下） 组成计税价格 ＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率） ＝（材料成本＋加工费＋收回数量×定额税率）÷（1－消费税率） 委托加工应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率
包装物押金须先换算为不含税金额
上述两种情况会计 处理也不一样， 见下例
举例： 某企业销售一批应税消费品，专用发票注明价 款200 000元，税额为34 000元；另出借包装物 （周转期半年），收取押金819元，开具普通发票。 （1）若应税消费品为化妆品，如何编制分录？ （2）若应税消费品为葡萄酒，如何编制分录？
例4：某化妆品企业将自产的一批新类型化妆 品送于客户，近期无类似产品出售。经查， 该批化妆品的生产成本为30万元，化妆品成 本利润率5%。
区别于增值 税的规定
三、应税消费品用于其它目的的特殊规定： 纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面时，应以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。
三、消费税的纳税环节 – 直接销售环节-销售 – 自产自用环节-移送 – 委托加工环节-交货 – 进口环节-报关
生产
出 厂
拥有卷烟批发许可证
销售
中国烟草专卖局 中国烟草总公司 福建分公司
福建中烟 龙岩烟草工业有限责任公司 工业公司 厦门烟草工业有限责任公司 或称卷烟厂
福州市烟草专卖局（公司） 厦门市烟草专卖局（公司） 宁德市烟草专卖局（公司） 泉州市烟草专卖局（公司） 等等
思考例4-21 自产啤酒用于广告宣传的会计处理？
（六）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供 给其他单位 例4-18： 汽车厂将自产汽车20辆（2.0升）对外投资，每辆汽车 不含税售价150 000元，成本价100 000元，消费税率5%。 确认/不确认收入
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
第3章消费税会计cokf
税税率
– 实行从量定额办法计税的应税消费品，其应纳税 额的计算公式如下：
• 应纳消费税额＝应税消费品数量×单位税额
3.3 消费税的会计处理
3.3.1会计账户的设置 3.3.2应税消费品销售的会计处理
– 1)应税消费品销售的会计处理 – 2)应税消费品包装物应交消费税的会计
处理 • (1)随同产品销售而不单独计价 • (2)随同产品销售而单独计价 • (3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押
3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
– 其中：成本是应税消费品的生产成本；利润是按应 税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
– 自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式 如下：
• 应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额
当月可抵扣的增值税进项税额
• =1360000＋680=1360680(元)
当月应纳增值税税额
• = 6891618.61 -1360680 • =5530938.61(元)
金
3.3 消费税的会计处理
3.3.3应税消费品视同销售的会计处理
– 1)企业以生产的应税消费品作为投资的 会计处理
– 2）企业以生产的应税消费品换取生产资 料、消费资料或抵偿债务的会计处理
– 3)企业以自产应税消费品用于在建工程 、职工福利的会计处理
3.3 消费税的会计处理
3.3.4委托加工应税消费品的会计处理
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
• 解析： • ①应纳消费税额的计算：销售普通
小汽车应纳消费税 =200×200000×3%=1200000(元) 特制汽车应纳消费税
– 实行从量定额办法计税的应税消费品，其应纳税 额的计算公式如下：
• 应纳消费税额＝应税消费品数量×单位税额
3.3 消费税的会计处理
3.3.1会计账户的设置 3.3.2应税消费品销售的会计处理
– 1)应税消费品销售的会计处理 – 2)应税消费品包装物应交消费税的会计
处理 • (1)随同产品销售而不单独计价 • (2)随同产品销售而单独计价 • (3)出租、出借包装物逾期未收回而没收的押
3.2 消费税的计算
– 2)自产自用应税消费品应纳税额的计算 • 组成计税价格计算公式如下： • 组成计税价格＝成本+利润÷(1-消费税税率)
– 其中：成本是应税消费品的生产成本；利润是按应 税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
– 自产自用应税消费品应纳消费税额的有关计算公式 如下：
• 应纳消费税＝纳税人生产同类消费品销售额
当月可抵扣的增值税进项税额
• =1360000＋680=1360680(元)
当月应纳增值税税额
• = 6891618.61 -1360680 • =5530938.61(元)
金
3.3 消费税的会计处理
3.3.3应税消费品视同销售的会计处理
– 1)企业以生产的应税消费品作为投资的 会计处理
– 2）企业以生产的应税消费品换取生产资 料、消费资料或抵偿债务的会计处理
– 3)企业以自产应税消费品用于在建工程 、职工福利的会计处理
3.3 消费税的会计处理
3.3.4委托加工应税消费品的会计处理
• 综合计算：①纳税人当月应纳消费税额；
②纳税人当月应纳增值税额。
• 解析： • ①应纳消费税额的计算：销售普通
小汽车应纳消费税 =200×200000×3%=1200000(元) 特制汽车应纳消费税
第三章 消费税的会计实务 《税务会计实务》PPT课件
（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地 海关申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自 产应税消费品的，于应税消费品销售后，向其机构所在地或 者居住地主管税务机关申报纳税。 （5）纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因，由购 买者退回时，经由机构所在地主管税务机关审核批准后，可 退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。
（二）自产自用应税消费品消费税的会计核算
（1）纳税人将自产的应税消费品用于本单位连续生产非应 税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面消 费税的会计核算
应纳消费品税额=应税消费品的销售额×比例税率＋应税 消费品的销售数量×单位定额税率
销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部 价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委 托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量，海关核定 的进口征税数量，委托方收回数量和移送使用数量。
（四）应税消费品已纳税款的扣除 （1）由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费 品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予 扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
（二）消费税的纳税期限 消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1
个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机 关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限 纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之 日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15 日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第3章消费税会计2019-
二、征税范围与税目
1.生产应税消费品
生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节， 因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售 环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少 次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直 接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应 税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、 偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的 其他方面都应缴纳消费税。
『答案解析』粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋ 105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20% ＝53400（元）
啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）
该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400 （元）。
（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额 税率与比例税率相结合的复合计税。
最高税率运用
1.纳税人兼营不同税率的应税消费品(即生产 销售两种税率以上的应税消费品时)应当分别核算 不同税率应税消费品的销售额或销售数量， 未分 别核算的，按最高税率征税;
2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及 适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售 的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品 中适用最高税率的消费品税率征税。
五、消费税与增值税的关系 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价
内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税
是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税依据不同： 5.税收收入的归属 :进口环节海关征收的增值税的全部属
税目 消费税征税范围可以概括为：生产、
第三章税法消费税课件
组成计 材 税 料 价 加 成 1 格 工 比 本 委 费 例 托税 加 定 率 工 额 数 税 量 率
例12
某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金 额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元， 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭 炮企业应代收代缴的消费税。
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
二、消费税的纳税人
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 6 0 元 500 1 2 % 0
应纳 6消 5 2 % 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300
应纳 （ 4 0 增 40 0 5 % 值 0 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0 元 105
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
例12
某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金 额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元， 鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭 炮企业应代收代缴的消费税。
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应 税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 1、生产应税消费品； 2、委托加工应税消费品；
3、进口应税消费品； 4、零售应税消费品；
二、消费税的纳税人
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 6 0 元 500 1 2 % 0
应纳 6消 5 2 % 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300
应纳 （ 4 0 增 40 0 5 % 值 0 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0 元 105
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
税务会计课件第三章消费税会计
二、消费税的特点
1.征税范围的选择性（14个税目） 2.征税环节的单一性 3.计税方法的灵活性（从价计征、从量计征） 4.消费税是一种价内税
三、消费税税目与税率
（一）消费税税目（14个） 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝
玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽 车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游 艇、木制一次性筷子、实木地板。
委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生 产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。
委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴 纳消费税。
(3) 进口环节
进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口 时纳税。
（4）零售环节
（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，出产环节不 缴纳。
（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首 饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。
（3）化妆品
护肤护发06年已取消。上妆油、卸妆油、洗发水不属于化妆品
（4）贵重首饰及珠玉宝石
本税目是指各种金银、珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各 种珠宝玉石
（5）鞭但体育上 用的发令纸和鞭炮药引线不按本税目征收消费税。
（6）成品油
1.12元/升
（9）小汽车
用上述车辆的底盘组装。改装、改制的各种货车和特殊用 途（急救、抢修车）等不按本税目征收消费税
1.高尔夫球及球具，是指高尔夫球运动所需要的各种专用装备，包 括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包、高尔夫球杆的杆头、杆身、 握把。
2.高档手表是指每支在10000元（含）以上的手表。
3.是指一次性筷子，未经打磨、倒角的木质一次性筷子也属于本税 目的征税范围。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油 （3）复合计税：卷烟、白酒
消费税讲义
三章消费税法消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务关系的法律规范的总称。
消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。
这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。
主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。
②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。
在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。
所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。
③增值税在应交税费一一应交增值税”核算，消费税则在营业税金及附加”核算, 与所得税之间形成了此消彼涨的关系。
④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。
今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。
第一节纳税义务人（了解）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
包括三资企业。
第二节税目、税率（重点掌握）一、税目原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。
这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。
成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。
新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
经过调整，现在消费税的税目就变成14个。
14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。
哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。
税务会计课件-第3章 消费税会计
退税率：按应税消费品国内的适用税率确定
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
外贸企业——既免且退
三种退税政策 生产企业——只免不退
的适用范围 商贸企业——不免不退
应退税额的计算
公式一：
应退消费税＝购进价格×适用税率
公式二：
应退消费税＝出口数量×单位税额
公式三：
应退消费税＝购进价格×适用税率+出口数量×单位税 额
【案例】某外贸企业从日化厂购进护肤品，取得增值 税专用发票上注明的价款为130万元，直接出口离岸 价为200万元，计算应退消费税和应退增值税。（消
从量计税法 复合计税法
一、从价定率计算方法 1、企业生产销售应税消费品 公式：应纳税额=销售额×适用税率 销售额=销售价款+价外费用
注意：
含税销售额的换算 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品而收取的包装
物押金，无论如何核算均应计税
【案例】某增值税一般纳税人6月份生产小轿车含增值 税销售额为70，000元，收取运费10 000元，收取3个
费税额。
二、复合计税办法 公式： 应纳税额=销售额×适用税率+销售量×单位税额 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒
三、外购应税消费品的已纳税款扣除 1、应具备的条件：
从工业企业购进 用外购已税消费品连续生产应税消费品
2、适用范围：
【案例】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注
明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外
3、与增值税的关系
是与增值税配套设置的税种； 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分，凡征
收消费税的应税消费品，一定征收增值税；
增值税是价内税，消费税是价外税；
二、我国消费税的特点 1、征税范围具有特定性 寓禁于征 考虑的因素 向富人征 具有一定的财政意义 2、征税环节具有单一性 3、税率具有较大差异性 4、课税方法具有多样性
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
例：某小车制造企业本期将自产小车
30辆（排气量为 2300 毫升），向本市一出租 300 000 元，每辆小车成本 260 000 9% ，则企业应做会计处理
车公司进行长期投资，每辆小车不含税价 如下：
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 借：材料采购 应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
委 收回后直接销售 发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（ 进项税额） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：库存商品 原材料 贷：委托加工物资 再对外销售不缴消费税。 5. 5.再对外销售不缴消费税。
托
方 收回后连续生产 受托 方 收到材料时： 1. 1.收到材料时： 可作备查记录。 收取加工费时： 2. 2.收取加工费时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增 值税（销项税额） 收到代收代缴消费税时 3. 3.收到代收代缴消费税时 ： 借：银行存款 贷：应交税费－应交消 费税 上交代收税金时： 4. 4.上交代收税金时： 借：应交税费－应交消费 税 贷：银行存款
发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费 —应交增值税（ 进项） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：应交税费 —应交消费税 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 连续加工消费品后销售： 5. 5.连续加工消费品后销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 上缴销费税时： 6. 6.上缴销费税时： 借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款
（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等 借：在建工程 按照成本 应付职工薪酬 用于职工福利时 营业外支出 用于对外宣传时 销售费用 用于广告时 贷：库存商品 应税消费品的成本 主营业务收入 市场价格 应交税费—应交增值税—销项税额 应交税费—应交消费税
例：某啤酒厂将自产的啤酒 20吨发给职工做福利 ,10顿用于宣传,让 顾客免费品尝。该啤酒每吨成本 2000元,每吨出厂价格2800元。 应交增值税=2800×（20+10）×17%=14280（元） 应交消费税=220×（20+10）=6600（元） 会计分录： 借：应付职工薪酬 销售费用 贷：主营业务收入 69920 34960 84000 14280 6600
学习目标
� 掌握消费税的基本内容、消费税会计处理和报告的基本方法 等。其具体目标包括： � □ 知识目标
• 了解消费税的基本特点和内容，掌握消费税的计算原理，深刻领会 消费税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。
一、会计科目的设置
1、企业在计算和缴纳消费税时 , 应在“应交税金 ”科目下增设 “ 应交 消费税”明细科目。即 “应交税金 ——应交消费税 ”。 该明细帐户采用三栏式帐户记帐。 借方:记载企业实际缴纳的消费税税额和待抵扣的消费税税额。 贷方:记载企业因生产和进口应税消费品而应缴纳的消费税税 额；
四、 应税消费品视同销售的会计核算 企业用生产的应税消费品对外投资、换取生产资料、 消费资料或抵偿债务、在建工程、职工福利、捐赠等 应视同销售缴纳消费税。
（一）以生产的应税消费品作为投资 借：长期股权投资 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项税额） 应交税费 —应交消费税 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 协议价格或者评估价格
在前例中，委托方收回加工产品用于连续生产应税消费品 ，则委托 方应作如下会计处理 ： 支付代收代缴消费税时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工产品时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 145000 145000 15000 15000 发出原材料时， 借：委托加工物资 100000
贷：原材料 100000 支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 30000 应交税金 ——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 支付代收代缴消费税时： 借：应交税金 —— 应交消费税 15000 贷：银行存款 15000 收回委托加工产品时， 借：库存产品 130000 贷：委托加工物资 130000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税的 会计核算。 按规定，如果包装物不作价随同产品销售 ，而是收取押金， 除酒类产品以外 ，此项押金不并入销售额计征消费税 ，但对逾期 未退还的包装物押金和已收取 1年以上的包装物押金 ，应并入应 税消费品的销售额 ，按其税率计征消费税 。 按照规定，对于出租、出借的包装物逾期未收回而没收的 押金的账务处理： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：应交税费 — 应交消费税 例 某企业（增值税一般纳税人 ）将逾期未退还的包装物押金 2340 元进行转账处理 ，增值税税率为 17%，消费税税率为 8%。 解析：没收押金的不含税收入 =2340 ÷（1+17%）=2000（元） 增值税税额= 2000×17%=340（元） 消费税税额=2000 ×8%=160（元 ） 其会计分录为 ： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 ） 借：其他业务支出 贷：应交税金 —— 应交消费税 160 160 2340 2000 340
� □ 技能目标
• 掌握消费税从价定率、从量定额、复合计税的计算方法，方余额反映企业尚未缴纳的消费税； 期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。 2、为了反映因消费税而产生的消费税费用，企业还应设置 “营业税 金及附加 ”账户 该科目核算因企业销售而应负担的消费税金及其附加（城建税、 教育费附加等）。该账户期末无余额。
例 某公司（增值税一般纳税人）委托外单位加工一批产 品，发出原材料100000 元，支付加工费用30000 元，增 值税5100 元，由受托方代收代缴消费税15000 元。产品 已加工完毕验收入库，签发一张银行支票支付加工费和消 费税，该公司产品按实际成本核算，加工收回产品直接用 于销售，委托方应作如下会计处理： 发出原材料时： 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 支付加工费、增值税时： 借： 委托加工物资 5100 贷：银行存款 35100 30000 应交税金——应交增值税（进项税额）
� 学习目标 � 一、会计科目的设置 � 二、企业销售应税消费品的会计核算 � 三、应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算 � 四、应税消费品视同销售的会计核算 � 五、委托加工应税消费品的会计核算 � 六、进口应税消费品的会计处理 第3章 消费税会计 � 七、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
� □ 能力目标
• 理解消费税的征税范围、纳税环节、计税方法及其会计处理方法， 了解消费税与增值税的异同。
实际缴纳消费税时： 借：应交税费 — 应交消费税 贷：银行存款 银行存款
计算应交消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 — 应交消费税 营业税金及附加
二、企业销售应税消费品的会计核算
企业生产出应税消费品对外销售时 , 应缴纳的消费税（价内 税）通过 “营业务税金及附加 ” 科目核算。企业按规定计算 出应缴纳的消费税，作如下会计分录： 销售实现时， 借：营业税金及附加 贷：应交税金 ——应交消费税 实际缴纳时， 借：应交税金 ——应交消费税 贷：银行存款
五、委托加工应税消费品的会计核算
企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。 委托方收回应税消费品后， （1 ）直接出售的，不再征收消费税。 （2 ）用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税 准予按规定抵扣；
应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 6000 6000
（1）随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 。 按税法规定，随同产品出售的包装物 ，不论是否单独计价 ，也 不论在会计上如何进行核算 ，均应并入应税消费品的销售额，按 其税率计征消费税。 1）随同产品出售不单独计价的包装物 因其包装物价款已包含在销售额中 ，会计处理同直接对外销 售应税消费品。 2）随同产品出售单独计价的包装物 因其销售收入计入 “其他业务收入 ”科目，其应纳消费税则应记 入“其他业务成本 ”，所以按规定缴纳的消费税的会计分录应为 ： 借：其他业务支出 贷：应交税金 ——应交消费税 例：某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 700 元（不含税金）。 应纳消费税税额=700×20%=140（元） 应纳增值税税额=700×17%=119（元） 会计分录： 借：应收账款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：应交税费 ——应交消费税 819 700 119 140 140
用平均售价
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品
用最高售价
例：某酒厂3月份以自产粮食白酒 10吨抵偿其欠A公司货物款 50000 元。该粮食白酒成本为 3000元/吨，本月售价在 4800～5200元/吨 浮动。 应交增值税=（4800+5200）÷2×17%×10=8500（元） 应交消费税=0.5×2000×10+5200×20%×10=20400（元） 会计分录： 借：应付账款——A公司 50000 营业外支出 8500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 借：营业税金及附加 20400 贷：应交税费—应交消费税 20400 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000
元，小车已移送出租车公司。小车的消费税税率为
不含税销售额 =300 000 ×30=9 000 000 （元） 销项税额 =9 000 000 × 17%=1 530 000 （元） 消费税额 =9 000 000 × 9%=810 000 （元） 小车成本 =260 000 ×30=7 800 000 （元） 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项税额） —应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 780 000 780 000 9 000 000 1 530 000 810 000