第三章消费税会计

第三章消费税会计第一节消费税概述❖一、概念❖消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

❖二、消费税的特点❖（一）征税项目具有选择性❖（二）征税环节具有单一性（卷烟除外）❖（三）征收方法具有多样性❖（四）税收调节具有特殊性❖（五）消费税具有转嫁性纳税义务人❖在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

❖注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

所称个人，是指个体经营者及其他个人。

所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

消费税的纳税人具体包括以下几个方面：❖例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。

❖ A.卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节❖ C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节❖ E.酒类产品的批发环节❖『正确答案』AD❖❖❖【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

❖ A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位❖ E.批发应税消费品的单位税目❖见教材P：❖例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有( )。

❖A.对进口的石脑油征收消费税❖B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税❖C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税❖D.对卡丁车征收消费税❖E.对手工卷烟征收消费税❖【答案】ABE❖例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。

❖A.香水、香水精❖B.高档护肤类化妆品❖C.指甲油、蓝眼油❖D.演员化妆用的上妆油、卸妆油❖E.香皂、洗发水❖【答案】ABC税率❖（一）消费税税率的基本形式❖基本形式：比例税率；❖定额税率。

只适用于啤酒、黄酒、成品油。

❖特殊情况：定额税率和比例税率双重征收——复合计税。

只适用于卷烟、白酒。

❖例：根据消费税的有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。

❖ A.啤酒❖ B.粮食白酒❖ C.酒糟❖ D.葡萄酒❖（二）最高税率运用❖❖1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；❖❖2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。

❖❖适用税率的特殊规定❖ 1.从价计税中适用最高税率的有：❖（1）纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。

没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照卷烟最高税率征税。

❖（2）委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。

没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。

❖（3）下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照每标准箱150元计征定额税：❖①白包卷烟；❖②手工卷烟；❖③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

❖ 2.残次品卷烟按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率卷烟消费税税率调整❖例：依据消费税的规定，下列关于卷烟消费税适用税率的说法中，错误的有（）。

❖A.残次品卷烟一律按照卷烟最高税率征税❖B.自产自用卷烟一律按照卷烟最高税率征税❖C.白包卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税❖D.进口卷烟不分征税类别一律按照卷烟最高档次税率征税❖E.卷烟由于改变包装等原因提高销售价格的，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率❖【答案】ABD贵重首饰及珠宝玉石的适用税率第二节消费税的计算❖一、从价定率计算方法❖应纳税额＝销售额×比例税率❖1、销售额的确定❖（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。

❖“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。

❖一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

❖（二）含增值税销售额的换算❖应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（三）包装物的规定：❖1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

❖ 2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

❖ 3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

❖ 4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

❖例：【单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。

该酒厂本月应缴纳消费税（）元。

❖ A.64000 B.64680 C.67000 D.67680❖『正确答案』C❖『答案解析』纳税人销售粮食白酒应税消费品同时收取的押金，在收取时，就应换算为不含税收入并入销售额中征收消费税。

应纳消费税＝（300000＋23400÷1.17）×20%＋3×2000×0.5＝67000（元）练习❖1、【计算题】某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，果酒的逾期包装物押金3万元。

计算增值税销项税及消费税。

❖2、某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。

该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

❖1、『正确答案』销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元），由于是啤酒从量计征消费税，所以，啤酒包装物押金逾期时消费税不计算。

果酒属啤酒、黄酒以外的，是在收取时计算缴纳增值税及消费税，逾期时不再计算缴纳增值税及消费税。

❖2、『答案解析』啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。

Ａ型啤酒的单位售价＝（580000＋3000÷1.17）÷20＝29128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。

该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）。

❖应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。

应税消费品计税价格的核定权限规定如下：❖（1）卷烟和粮食白酒：国家税务总局核定；消费税的计税价格的核定的公式为：❖某牌号规格卷烟消费税计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋45%）❖不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：❖某牌号规格卷烟计税价格＝该牌号卷烟市场零售价÷（1＋35%）❖（2）其他应税消费品：各省、自治区、直辖市税务机关核定；❖（3）进口的应税消费品：海关核定；❖（4）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格或核定价格征税。

❖❖自设非独立核算门市部计税的规定❖纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

❖纳税人用于以物易物（换生产资产或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

❖❖❖【例题·计算题】某酒厂8月用5吨特制粮食白酒与供货方换取原材料，合同规定，该特制粮食白酒按平均售价计价，供货方提供的原材料价款22万元，酒厂开具了税款为3.74万元的增值税专用发票。

特制粮食白酒平均售价22元/斤；最高售价25元/斤。

计算增值税及消费税。

❖『正确答案』应纳消费税＝5×2000×25×20%÷10000＋5×2000×0.5÷10000＝5.5（万元）❖应纳增值税＝5×2000×22×17%÷10000＝3.74（万元）❖二.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）❖应纳税额＝销售数量×单位税额❖销售数量的确定：❖（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；❖（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；❖（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；❖（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量❖三、复合计税（白酒、卷烟）❖应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额❖【例题·计算题】某酒厂的销售业务如下:❖（1）向某商贸企业销售白酒80吨，取得不含税销售额400万元，并负责运输，收取运费35万元、装卸费1.44万元、建设基金1万元。

❖（2）销售干红酒15吨，取得不含税销售额150万元。

将10吨不同度数的粮食白酒组成礼品盒销售，取得不含税销售额120万元。

❖（3）采用分期收款方式向乙企业销售白酒16吨，合同规定不含税销售额共计80万元，本月收取60%的贷款，其余货款于下月10日收取，由于本月资金紧张，经协商，本月收取不含税货款30万元，甲企业按收到的货款开具防伪税控增值税专用发票。

计算甲企业应纳消费税和增值税销项税。

❖『正确答案』❖（1）应纳消费税❖=400×20%+（35+1.44+1）÷1.17×20%+80×2000×0.5÷10000+❖150×10%+120×20%+10×2000×0.5÷10000+80×60%×20%+16×❖60%×2000×0.5÷10000=144.96（万元）❖（2）甲企业应纳增值税的销项税=400×17%+（35+1.44+1）÷1.17×17%+150×17%+120×17%+80×60%×17%=127.5（万元）自产用应税消费品应纳税额的计算。