第四章固定资产详解

（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工 程成本，并单独核算。
①借：在建工程 （总和）
贷：工程物资 （实际成本）
或：原材料 （实际成本）
应交税费——增（进转出） （进项税）
或：库存商品
（实际成本）
应交税费——增（销） （销项税）
②发生其他费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （费用额）
（二）确认条件
• 固定资产同时满足下列条件的，才能予 以确认：
• 1.与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业
• 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 • （三）分类
• 二、固定资产的初始计量
• （一）固定资产初始计量原则
• 1、固定资产应当按照成本进行初始计量
取得的成本构成。注意：生产设备的增值税可以抵扣，不计 入成本）
③工程完工时 借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）
• 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业 库存材料，按其实际成本或计划成本转作企 业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额 的，应按减去增值税进项税额后的实际成本 或计划成本转作企业的库存材料。
• 借：原材料
•
应交税费—应交增值税（进项税）
（二）不同方式取得固定资产的初始计量
• 1、外购固定资产 A、不需要安装
——借：固定资产 （买价+税费） 贷：银行存款
B、需要安装 ——借：在建工程 （买价+税费+安装费等） 贷：银行存款等 ——借：固定资产 贷：在建工程 （在建工程的总和）
C、一笔购入多项未单独标价的固定资产 ——按公允价值之比进行分配。
• 例：某石油公司购买一套钻井设备，购买价格6亿 元，弃置时的费用预计5亿，设备适用10年，按 照现行市场利率确认的折现额为4亿元。
• 借：固定资产 10亿
•
贷：银行存款 6亿
•
预计负债 4亿
• 每期确认折现利息（设为1000万元，按照实际 利率法确认计算）
• 借：财务费用 1000万元
•
贷：预计负债 1000万元
A.35800 B.35900 C.35500 D.30700
• 2、特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应 考虑弃置费用
• 特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用 的现值计入相关固定资产成本；
• 在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成 本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计 入财务费用。
93.38
贷：长期应付款
1 000
• 2、自行建造固定资产
• 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括： 工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应 予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
（1）工程物资：实际支付的买价、不能抵扣的增值 税税额、运输费、保险费等相关税费。
• 借：工程物资
贷：银行存款 （买价+税费）
第四章 固定资产
•掌握固定资产的确认条件 •掌Biblioteka Baidu固定资产初始计量的核算 •掌握固定资产后续支出的核算 •掌握固定资产处置的核算 •掌握固定资产折旧方法
第一节 固定资产的确认和初始计量
• 一、固定资产的确认条件 • （一）定义 • 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： • 1.为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的。 • 2.使用寿命超过一个会计年度。
• 贷：工程物资
• 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首 饰）用于在建工程。该批消费品成本为750 万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税 税率为17%，消费税税率为10%。计入在建 工程成本的金额为（ ）万元。
A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5
• 3、租入的固定资产
• 3、处于更新改造过程而停止使用的固定资产(此时 已属于在建工程)
• 以月初应计折旧固定资产为依据,即本月增加本月 不提,从下月起计提;本月减少本月照提,下月起停止 折旧.
• 下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地 C.经营租出的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
• 甲公司是增值税一般纳税人，2009年11月5日购入一台不 需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为30000万元，增值税额为5100万元， 另支付运输费300万元，包装费100万元，专业人员服务 费300万元,员工培训费用100万元。款项以银行存款支付， 则固定资产的成本为（ ）万元。
• 需要注意的问题：
• 购买价款超过正常信用条件、延期支付，实质上具 有融资性质的：以购买价款的现值为基础确定。实 际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当 在信用期间内采用实际利率法进行摊销，并按借款 费用的原则处理。
举例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购 入N型机器作为固定资产使用，该机器已收 到.购货合同约定，N型机器的总价款为1 000 万元，分3年支付， 20×7年12月31日支付 500万元，0×8年12月31日支付300万元， 20×9年12月31日支付200万元。 资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为 6%。
第一步，计算总价款的现值=
500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3
=471.70+267.00+167.92
=906.62（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000 - 906.62 =93.38（万元）
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程 906.62
未确认融资费用
固定资产
第二节 固定资产的后续计量
• 一、固定资产折旧
• （一）固定资产折旧的影响因素 • 1、应计折旧总额：原始价值—预计净残值
--（固定资产减值准备） • 2、预计使用寿命
• （二）折旧范围
• 下列情况不计提折旧：
• 1、已提足折旧继续使用的固定资产;
• 2、按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地;
• 在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日，将 租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付 款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价 值其差额作为未确认融资费用.
• 借：固定资产
• 未确认融资费用
• 贷：长期应付款
• 4、投资者投入固定资产 • 借：固定资产 • 贷：实收资本 • 5、非货币性资产交换、债务重组等方式取取