《个人所得税的筹划》PPT课件

• 以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的 余额，为应纳税所得额。必要费用，是指按月扣
除3500元。
• 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所 得、财产租赁所得
• 每次收入不超过4 000元的，扣除费用800元；4 000元以上的，扣除20%的费用，其余额为应纳 税所得额。
• 5、财产转让所得
• 以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的 余额，为应纳税所得额。
• 6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所
得，以每次收入额为应纳税所得额。
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• ——每次收入的确定
• 个人所得税法规定：对纳税人取得的劳务报酬所 得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、 红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得 等七项所得，按次计算征税。每次所得的具体确 定规则如下：
我国，从1980年《个人所得税法》颁布至今近30年间，工资薪金所 得适用的累进税率仅修改过一次，即在1993年将原来的七级改为现行 的九级累进税率。 • 税收优惠（宽免） 例如对退伍军人、离退休人员、失业人员、残疾人、孤老人员、烈属等。 • 收入指数化
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调节公平
• 禀赋差异 • 机会公平 例如：“遗产税”离我们有多远？
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内在公平——纵向公平
• 累进税率 例如：
美国，联邦个人所得税税率在60年代以前有25级税率档次，70年代 降低到10级，80年代中期前降到9级，1986年税制改革后仅为2级。 1995-1996年度税率级次又提高到5级。从边际税率来看，1945年最低 税率和最高税率分别是23%和94%, 1954年分别为20%和91%,1971 年分别为14%和70%, 1984年分别为11%和50%, 1988年分别为15% 和28%, 1996年分别为15%和39.6%。
业户、个人独资企业、合伙企业以及在中国有所 得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、 澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时 间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不 同的纳税义务。
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• 1.居民纳税人 • 居民纳税人负有无限纳税义务，要就其来源于中
国境内外的全部所得缴纳个人所得税。
• 根据我国税法规定，居民纳税人是指在中国境内 有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的 个人。
• ——费用扣除标准
• 1、工资、薪金所得
• 以每月收入额扣除费用3500元后的余额，为应 纳税所得额。
• 加计扣除：允许扣除4 800元。
• 2、个体工商户生产、经营所得
• 以每一纳税年度的收入总额，扣除成本、费用以

及损失后的余额，为应纳税所得额。
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• 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得
• 2.非居民纳税人 • 非居民纳税人负有限纳税义务，即仅就其来源于
中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。非居 民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住的， 或无住所且居住不满一年的个人。
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（二）个人所得税的应税所得项目
• 个人所得税法规定的应税所得项目为： • 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；
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二、个人所得税的税收要素
• 纳税人和扣缴义务人 • 征税对象 • 税率 • 免征额——除了利息、股息、红利所得，偶然所
得和其他所得外，均允许一定的费用扣除 • 税收优惠——特殊人和项目的减免税 • 纳税申报——源泉扣缴和自行申报
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• （一）纳税人 • 个人所得税的纳税人，包括中国公民、个体工商
• 综合所得税VS分类所得税 例如：如果居民甲取得工资薪金收入200 000元，
应纳税额=200 000×45%-15375=74625元，而 居民乙获得董事劳务收入200 000元，应纳税额 =200 000×40%-7000=73000元。 • 综合费用扣除 例如：发达国家往往通过较为详细的扣除标准和原 则要求纳税人就其综合费用进行申报，而发展中 国家则往往采用统一标准进行扣除
得计征个人所得税。
• （2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出 版，再在报刊上连载的，就视为两次稿酬所得征税。即 连载作为一次，出版作为另一次。
• （3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成 后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
• （4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支 付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。
• 1.劳务报酬所得
• 根据不同劳务项目的特点，分别规定为：
• （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一 次。
• （2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月 取得的收入为一次。
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• 2.稿酬所得 • 以每次出版、发表取得的收入为一次。 具体为： • （1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所
对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳 务报酬所得；稿酬所得稿酬所得；特许权使用费 所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得； 财产转让所得；偶然所得；其他所得
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（三）应纳税所得额的确定
• 确定个人所得税应纳税所得额，需按上述不同应 税项目分项进行，以某项应税项目的收入额减去
税法规定的可扣除费用的余额为应纳税所得额。
• 以一个月取得的收入为一次。
• 5.利息、股息、红利所得
• 以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
• 6.偶然所得
• 以每次收入为一次。
• 7.其他所得
• 以每次收入为一次。
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——应纳税所得额的特殊规定
• 1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向 教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税 所得额的30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
第四讲 个人所得税的筹划
第一节 个人所得税概述
• 一、引言 • ——个人所得税的公平观 • 二、个人所得税的税收要素
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一、个人所得税的公平观
• 税制内在公平 税制本身应该做到“横向公平”与“纵向公
平” • 税制调节公平 税制作为一种经济工具能够起到调节“社会
公平”尤其是“收入公平”的作用
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内在公平——横向公平
• （5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬 的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次， 计征个人所得税。
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• 3.特许权使用费所得
• 以每一项使用权的每一次提供或转让所取得的收 入为一次。如果收入是分期支付的，则应将各期 收入相加为一次的收入，计征个人所得税。
• 4.财产租赁所得