第09章 财务报表审计实务篇：销售与收款循环
销售与收款循环审计流程与要点
销售与收款循环审计流程与要点2019-08-10⼀、销售与收款的⼀般流程与重要票据在现代商业中，⼀般可以分为现销和赊销两种⽅式。
其中赊销就是利⽤信誉作为抵押，推后付款。
销售与收款的⼀般流程主要包括以下⼏个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。
2.批准赊销，赊销必须有合法⼈员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责⼈和相关单据。
3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。
4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货⽇记账和应收账款明细账。
5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。
6.收款⼊账，审计中对应是现⾦收⼊⽇记账、应收账款明细账。
7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。
8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和⼊库单，折扣时应有折让业务凭证。
9.注销坏账，确认⽆法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。
⼆、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独⽴。
抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字⼈员是否具有相关资格。
3.测试内部控制的执⾏情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执⾏情况。
4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履⾏情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执⾏⼒6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责⼈解释清楚折扣的依据和合理性。
8.坏账⼿续是否合理，对较⼤⾦额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。
三、实质性测试分析实质性测试分析是建⽴在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。
1.主营业务收⼊实质性测试主要确认销售收⼊记录是否完整、相关⼿续是否经过批准、发⽣额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
第九章销售与收款循环..
4.实施销售的截止测试★
目的：确定被审计单位主营业务收入的会计记录归 属期是否正确。 截止测试关键：三个与主营业务收入确认有着密 切关系的日期是否归属同一会计期间且同属于适当 的会计期间： 发票开具日期或收款日期；记账日期；发货日期。 三条审计路线： （1）以账簿记录为起点 ； （2）以销售发票为起点； （3）以发运凭证为起点。 主营业务收入截止测试的三条路线对比
1、在销货发生之前，赊销已经过正确审批； 2、非经正当审批，不得发出货物； 3、 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过 审批； 4、对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范 围的特殊销售业务，企业应当进行集体决策，防止 决策失误而造成严重损失。
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(三) 凭证和记录控制 1、在销售与收款各环节应建立和健全的凭证制 度，如销售单、销售发票等。 2、 凭证预先应连续编号，以防止销货以后忘记向 顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单 或重复记账。
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调整分录(5★)
调整分录包括审计调整分录与会计调整分录。 审计调整分录由注册会计师编制，注册会计师 把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，根 据审计中发现的问题，建议被审计单位调整财务报 表（简称之为“调表”，所以调整的科目一般使用报 表的项目名称，如涉及“原材料”、“库存商品”等 一律用 “存货”）。 被审计单位除了调整财务报表之外，还应调整下 期的相关会计账簿记录。这就会涉及到会计账项的 调整，即我们所说的会计调整（简称之为“调账”2）2 。
首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单 位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一 起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关 的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个 循环，也称分块审计法。
中国注册会计师审计准则销售与收款循环
中国注册会计师审计准则销售与收款循环销售与收款循环是企业运营中至关重要的一个环节，对于企业的财务状况和经营成果的准确反映起着重要作用。
根据中国注册会计师审计准则，审计人员在对销售与收款循环进行审计时，应遵循一系列的规定和要求，以确保审计工作的准确性和可靠性。
审计人员在进行销售与收款循环的审计时，需要全面了解和审查企业的销售政策和流程。
销售政策包括销售价格、销售渠道、销售合同等方面的规定，而销售流程则包括销售订单、发货、开具发票、收款等环节。
审计人员需要确认企业是否按照销售政策和流程进行操作，是否存在违规行为或内部控制缺陷。
审计人员需要对销售收入进行核实和确认。
销售收入是企业最主要的收入来源之一，审计人员需要核对销售收入的准确性和真实性。
他们会检查销售订单、发货单、发票等销售相关凭证的完整性和合法性，并与企业的销售记录和财务报表进行核对。
同时，审计人员还会关注企业是否存在虚假销售、滞销和退货等情况，以保证销售收入的准确反映。
第三，审计人员需要关注企业的应收账款。
应收账款是企业的资产之一，直接关系到企业的现金流和偿债能力。
审计人员会审核企业的应收账款余额是否真实、准确，并核对应收账款的账龄结构和坏账准备的计提情况。
他们还会关注应收账款的回收情况和逾期账款的处理方式，以评估企业的风险和收款能力。
审计人员还会对企业的销售成本和费用进行审查。
销售成本和费用直接影响企业的利润和盈余能力，对于企业的经营状况和财务报表的准确性具有重要影响。
审计人员会核对销售成本和费用的计算方法和核算依据，检查是否存在错误或漏报。
他们还会评估企业的成本控制和费用管理情况，为企业提供改进建议。
审计人员会对销售与收款循环的内部控制进行评估。
内部控制是企业保障资产安全和财务报告可靠性的重要手段，对于销售与收款循环的正常运作至关重要。
审计人员会评估企业的内部控制制度和流程，检查是否存在内部控制缺陷和风险。
他们还会提供改进建议，帮助企业加强内部控制，减少潜在风险。
《审计》知识点销售与收款循环涉及的主要业务活动
《审计》知识点：销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动：（1）接受客户订单。
首先由客户提出订货要求。
销售单管理部门根据以前列出已批准销售的客户名单决定是否同意接受某客户的订单。
如果该客户未被列入，则通常需要由销售单管理部门的主管来决定是否同意销售。
如果同意销售确定销售应编制一式多联的销售单。
（销售单与销售交易的“发生”认定相关）（2）批准赊销信用。
如果是赊销业务，销售部门编制的销售单应由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
执行人工赊销信用检查时避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
对新客户应进行信用调查（包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告）。
无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售单管理部门。
（设计信用批准控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关）（3）按销售单供货。
经过信用审批后的销售单送回销售部门后，第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。
（4）按销售单装运货物。
装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
（装运凭证与销售交易“发生”认定相关）（5）向客户开具账单。
开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。
将装运凭证上的商品总数与销售发票上的商品总数核对，对照已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。
（6）记录销售。
依据附有有效装运凭证（或发货单）和销售单的销售发票记录销售。
检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
注册会计师审计销售与收款循环
注册会计师审计销售与收款循环
一、审计销售循环
销售循环是企业与客户之间交易的重要流程，包括销售合同签订、销售订单发放、商品出库、发票开具、收款等环节。
注册会计师应当在审计销售循环中重点关注以下问题：
1.销售合同的签订是否符合法律法规和财务会计准则的要求；
2.销售订单是否与销售合同一致，是否有适当的内部审批程序；
3.商品出库是否符合管理制度，是否与销售订单相符；
4.发票开具是否按照相关法规和财务会计准则，是否与销售订单、商品出库单据相符；
5.销售收款是否进入企业账户，是否按照财务会计准则进行账务处理。
二、审计收款循环
收款循环是企业与客户之间交易的重要流程，包括收款单的制作、款项的收取、款项的入账等环节。
注册会计师应当在审计收款循环中重点关注以下问题：
1.收款单的制作是否符合财务会计准则的要求，是否与销售订单、发票相符；
2.款项的收取是否按照财务会计准则的要求，是否按照内部审批程序操作；
3.款项入账是否按照财务会计准则进行，是否符合企业内部管理制度的要求，是否与银行对账单等凭证相符；
4.应收账款账龄分析是否合理，是否有坏账准备计提，是否建立了客户信用风险管理制度。
总之，注册会计师在审计销售与收款循环过程中，应当严格遵守法律法规和财务会计准则的要求，对企业内部管理制度进行全面审查，从而确保审计工作的严密性和可靠性。
审计基础与实务项目九策划销售与收款循环审计
2
测试关键内部控制措施的执行情况，如审批、 授权、信用管理、退货和折扣政策等。
3
发现内部控制制度中存在的缺陷和漏洞，提出 改进建议。
审计销售与收款循环交易流程
了解并审查销售与收款循环的交易流 程，包括订单处理、发货、开具发票 、收款等环节。
对关键交易流程进行穿行测试，检查是否 存在未经授权的操作和潜在的风险。
审计组发现该企业在销售合同签订 和发货环节存在一些漏洞，容易导 致虚假销售和应收账款风险。同时 ，该企业的内部控制制度也存在一 些不完善之处，需要加强执行力度
案例二：某集团内部控制制度审计案例
审计背景
某集团近年来业务快速发展 ，管理层希望通过审计了解 集团内部控制制度的有效性 和完善性，以保障业务的稳 健发展。
实质性测试
要点二
功能性测试
对销售和收款循环的各项业务进行详 细审计，验证内部控制制度的有效性 和业务处理的正确性。
测试销售和收款循环的各个业务环节 是否能够正常运行，同时检查系统的 数据输入、处理和输出是否正确。
要点三
综合性测试
结合实质性测试和功能性测试，对整 个销售与收款循环进行全面、系统的 审计测试。
定量评估
根据审计测试结果，对销售和收款循环的各项业务进行定量评估，如计算误差率、偏差度 等指标。
定性评估
结合定量评估结果，对销售和收款循环的内部控制制度、业务流程、数据处理等方面的健 全性和有效性进行定性评估。
风险评估
根据定量评估和定性评估的结果，对销售和收款循环的整体风险进行评估，为后续审计决 策提供依据。
汇报方式
可以选择口头汇报或书面汇报，同时可辅以图表、数据 等可视化工具增强汇报效果。
汇报重点
突出审计发现的重要问题和风险，以及针对这些问题的 改进计划和建议。
销售与收款循环概述
任务
销售与收款循环概述 二、销售与收的工作如何主动，顾客因经营不善、 宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有 发生。销售企业如果认为某项货款再也无法收回， 就必须注销这笔货款，获取该货款无法收回的确 凿证据，经适当审批后及时进行会计调整。
13
任务
销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
10．提取坏账准备
坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法 收回的本期销货款。
14
任务
销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
典型案例：HPL技术公司欺骗了普华永道
HPL技术公司（以下简称HPL）是美国硅谷的一家软件制造商，创建于1989年，主营半 导体软件的个性化开发、销售及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日，HPL以每股11美 元的价格发售了690万股股票，筹措了7 590万美元，并在纳斯达克斯上市交易。然而，好景 不长，HPL上市一年后便被钉在财务舞弊的耻辱柱上，其股票已于2002年7月29日被纳斯达 克摘牌。
赊销批准是由信用管理部门根据企业管理当局的 赊销政策及对每个顾客已授权的信用额度进行的。
信用管理部门的职员在收到订单管理部门的销售 单后，应将销售单的金额与该顾客已授权的赊销 信用额度扣除其迄今尚欠账款余额后的差额进行 比较，以决定是否继续给予赊销。
6
任务
销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
7．办理和记录现金、银行存款收入
这项功能涉及的是有关货款收回，现金、银行存 款的增加及应收账款减少的活动。在办理记录现 金、银行存款收入时，注册会计师最应关心的问 题是货币资金失窃的可能性。
11
任务
销售与收款循环概述 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
销售与收款循环审计
销售与收款循环审计一、引言销售与收款循环是企业财务运作中的重要环节，涉及销售、收款、账务记录等多个方面。
对于企业来说，确保销售与收款循环的有效性和合规性是至关重要的。
本文将探讨销售与收款循环审计的重要性、目标、方法和注意事项。
二、销售与收款循环审计的重要性销售与收款循环审计是企业内部控制的重要组成部分，对于保护企业利益、防止欺诈行为、确保财务报表的准确性具有重要意义。
通过销售与收款循环审计，可以发现并纠正潜在的风险和错误，提升企业的运营效率和竞争力。
三、销售与收款循环审计的目标1. 确保销售订单准确性：审计人员应核实销售合同的执行情况，确保订单的准确性和合规性。
2. 检验销售流程的有效性：审计人员应审查销售流程，包括销售文件的完整性、销售价格的准确性和销售折扣的合理性等。
3. 检查收款过程的完整性：审计人员应审查收款流程，包括收款记录的准确性、收款期限的合规性和收款账户的安全性等。
4. 评估内部控制制度的有效性：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等，以确保其有效性和合规性。
四、销售与收款循环审计的方法1. 审查销售合同和订单：审计人员应仔细审查销售合同和订单，核实其合规性、准确性和真实性。
2. 验证销售收入：审计人员应抽样核实销售收入的记录和凭证，确保销售收入的准确性和合规性。
3. 检查销售折扣和退货：审计人员应核实销售折扣和退货的依据和审批流程，确保其合规性和合理性。
4. 核实收款记录：审计人员应核实收款记录的真实性和准确性，比对收款金额和销售订单的一致性。
5. 评价内部控制制度：审计人员应评估销售与收款循环的内部控制制度，包括销售授权、销售凭证、收款凭证、账务记录等方面的完整性和合规性。
五、销售与收款循环审计的注意事项1. 管理层支持：审计人员需要获得管理层的充分支持和配合，以便获取相关资料和信息。
2. 保持独立性：审计人员应保持独立、客观的态度，不受外界影响进行审计工作。
财务管理第9章 销售与收入循环审计
• 9.2.2 销售与收款循环业务流程的控制要点 及测试
• 9.2.2.1处理订单
• 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生” 的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了 降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额的 “估价”认定有关。
2009.8
《审计学》 电子制作 王翠琳
第一部分 本章内容框架
• 9.1 销售与收款循环概述 • 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试 • 9.3 销售与收款循环的实质性程序 • 9.4 主要账户、余额的测试 • 本章小结
2009.8
《审计学》 电子制作 王翠琳
。
第二部分 教学内容
9.1 销售与收款循环概述
是否按己授权的价格计价
完整性 发生
准确性
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《审计学》 电子制作 王翠琳
• 为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误 计价或其他风险，还应设计与销货交易的“发 生”、“完整性”及“准确性”的认定有关的控 制程序：
（1）开单部门人员在编制每张销售发票之前，应 独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批 准的销售单；
（2）应根据已授权批准的价格编制销售发票；
（3）检查销售发票计价和计算的正确性；
2009.8
《审计学》 电子制作 王翠琳
（4）将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票 上的商品总数进行比较；
（5）依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票 记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交 易已真实发生；
（6）独立检查已处理销售发票上的金额同会计记 录金额的一致性；
2020年CPA 审计 第9章 销售与收款循环的审计
第一节 销售与收款循环的风险评估
（6）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应当避 免接触销售现款。（开票通知与开票相分离、销售与收款相分离）
（7）企业的应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （批准与执行相分离）
第一节 销售与收款循环的风险评估
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性； （7）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，对不 符事项进行调査，必要时调整会计记录，编制对账情况汇总报告并交管理层审核。
第一节 销售与收款循环的风险评估
7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让 9.提取坏账准备 10.核销坏账
（4）设置信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此与应收账款“计价和分摊” 认定相关
3.根据销售单编制发运凭证并发货（出库单） 仓库人员只有在收到经过批准的销售单时才能供货，设立这项控制程序的目的是为了防 止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 4.按销售单装运货物（发运凭证） （1）按照经批准的销售单装运货物 （2）将按批准的销售单供货与按销售单装运货物职责分离。发运凭证与营业收入的 “发生”认定相关。 （3）发运凭证需连续编号。——与营业收入“完整性”相关。
2020年CPA——审计
第三编 各类交易和账户余额的审计
第三编 各类交易和账户余额的审计
图 审计方法之具体事项的审计
3
第三编 各类交易和账户余额的审计
通过前两编的学习，审计流程的介绍已经推进大半。那么具体来讲，我们需要掌握什么 样的技能才能确保流程的顺利进行呢？在本编我们将介绍具体事项处理中的四类循环审计。
第一节 销售与收款循环的风险评估
销售与收款循环审计方案
销售与收款循环审计方案一、审计目标和范围审计目标：1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能存在的风险和漏洞，提出改进意见。
2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。
3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。
5.检查销售退货的管理和处理过程。
审计范围：本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：1.销售订单的接受、审批、填写和录入。
2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。
3.发票的开具、核对和签署。
4.收款的流程控制、确认和登记。
5.销售退货的管理和处理过程的审核。
二、审计方法和程序审计方法：1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。
2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。
3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。
审计程序：1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。
2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。
3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。
4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。
5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。
6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。
三、数据分析和风险评估数据分析：运用计算机辅助审计工具，对销售与收款循环的相关数据进行分析，包括销售额、应收账款回收、销售退货率等指标的计算和对比，以评估销售与收款循环的整体运行情况，并发现异常情况和潜在问题。
风险评估：根据分析结果和经验判断，对销售与收款循环中可能存在的风险进行评估，包括以下方面：1.销售订单的准确性和合规性是否得到有效控制，是否存在未经批准的销售订单和不合规的销售行为。
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4、凭证的预先编号 旨在防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐，也可 防止重复开具帐单或重复记帐。 实施方法：由收款员对每笔销货开具帐单后，将发运凭证 按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号， 并调查凭证缺号的原因。
——测试程序： 清点各种凭证。如从主营业务收入明细帐中选出销售发 票的存根，检查编号是否连续，有无不正常的缺号发票和 重号发票。
错报1：主营业务收入明细帐——发运凭证及其他佐证 凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入帐 的销货业务——可进一步追查存货的永续盘存记录 错报2：通过检查销货交易记录清单以确定是否存在重 号、缺号。 错报3：检查主营业务收入明细帐中与销货分录相应的 销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货 审批手续。
C、登记入账的销货业务的估价准确 包括：按订货数量发货，按发货数量准确开具帐单， 将帐单上的金额准确记入会计帐薄。 测试方法：复算数据。从主营业务收入明细帐选取几 笔业务，其合计数与应收帐款明细帐、销售发票存 根核对。发票上的单价还应与商品价目表核对。
9、反映 销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表恰当反映 10、披露 销售收入、应收帐款、应收帐款等已在财务报表附注中充 分披露 11、可理解性 销售收入、应收帐款、应收票据等在财务报表中的列报和 披露表述清楚，易于理解。
四、销货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离 例：主营业务收入帐应由记录应收帐款之外的职员独 立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调 节总帐和明细帐； 负责主营业务帐和应收帐款记帐的职员不得经 手货币资金； 赊销批准与销货职能分离。
前两项目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货； 第三个目的在于保证销货业务按定价政策规定的价格开票 收款； 第四个目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 ——控制测试： 检查凭证在上述四个关键控制点上是否经过审批。
3、充分的凭证和记录 例：有的企业在收到顾客订货单后，立即编制一式多联的 销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量 及向顾客开具帐单等；此时只需定期清点销售发票，漏 开帐单的情形几乎不太会发生；另一些企业只在发货以 后才开具帐单，此种情形下漏开帐单的情况很可能会发 生。
可以抗辩的几种情况： （1）对物抗辩（客观抗辩） ①任何当事人可以主张的抗辩：票据欠缺应记载 的事项（票据名称、收付款人、收付款人帐号及 开户行名称、金额、出票日期、出票人签章、承 兑汇票的承兑人签章等）；票据未到期；票据已 依法付款；票据已除权判决；票款已依法提存。 ②特定债务人可以主张的抗辩：欠缺票据行为能 力；无权代理；票据伪造、变造；票据记载违规； 基于票据时效的抗辩；保全手续欠缺。
——控制测试： 观察有关人员的活动，以及与这些人员进行 讨论，来实现职责分离的控制测试。
2、正确的授权审批 一 般应关注以下四个关键点上的审批程序： 一是销货发生之前，赊销业经正确审批； 二是非经正当审批，不得发出货物； 三是销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 四是审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，不得 超越审批权限。
台头支票 来人支票 保付支票等
现金支票 转帐支票 普通支票
二、结算工具的选用
1、使用范围 （1）仅用于同城交易：银行本票 （2）仅用于异地交易：银行汇票、汇兑、托收承付 （3）同城、异地交易均可使用：商业汇票、支票、 委托收款（限于同城特约委托收款）、信用卡 2、适用业务 （1）采购紧俏物资：银行本票、银行汇票、汇兑、 信用卡，有时支票也可 （2）采购滞销或大宗平销物资：商业汇票 （3）采购平销物资：支票、委托收款、托收承付 3 、使用中的注意事项
4、查多报的另一种有效的办法： ——追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录 若应收帐款最后收回或收到退货，则表明记录 入帐的销货业务一开始是真实的； 若贷方发生额是注销坏帐，或直到审计时所欠 货款仍未收回，就应详细追查相应的发运凭证 和顾客订货单等，看有无虚构销货业务。
B、已发生的销货业务均已登记入账（查低估） 测试未开票的发货的有效程序：从发货部门的档案中 选取部分发运凭证——销售发票副本和主营业务收入 明细帐（从发运凭证---明细帐） 从发运凭证---明细帐和销售发票存根：完整性目标 从明细帐----凭证（销售发票存根、发运凭证、顾客 订货单）：真实性目标
票据的流通性示意图：
追索
追索
追索 甲： 付 款 人 出票 丙： 丁： 乙： 背书转让 持 背书转让 收 背书转让 持 票 票 款 人 人 人 戊： 最终 持票 人
提示付款
2、集团债务性：见上页图示 注意事项: ①背书转让的次数越多，收款的把握 越大；②持票人应在规定期限内提示付款，超过 的丧失追索权；③追索通知期限为3天，超过的丧 失某些权利；④追索金额放大；⑤追索的顺序； ⑥公平原则问题。 3、付款的独立性：票据上的各个票据行为各自独 立发生效率，不因其他票据行为的无效或瑕疵而 受影响。可以抗辩的几种情况：
三、票据及其特点
票据是指出票人约定自己或委托付款人在 见票时或在指定的日期向收款人或持票人无条 件支付确定金额的有价证券。票据的特点: 1、流通性：见下页图示 注意事项:①取得票据必须给付对价，捐赠、 继承、纳税例外；②背书必须连续；③背书不 得附加条件，附加的所附条件无效；④背书转 让的次数为2到3次；⑤同一票据不得背书给2 个及以上的收款人；⑥背书使用粘单的应按规 定加盖骑缝章；⑦承兑不得附加条件，附加的 视为拒绝承兑；⑧先使用后承兑的票据必须在 规定期限内承兑，否则持票人丧失追索权。
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分析与提示：从上述凭证、帐簿和资料涉 及的认定和内部控制来分析和判断上述核 对能够验证确认哪些事项。结合内部控制 和审计风险的理论来分析注会可以得出的 结论。 目 的：通过本案例学会内部控制和审计风 险的理论在审计实务中的应用。
解答：
1、上述核对能够验证确认： （1）主营业务收入的确认是否符合会计制 度规定的收入确认条件； （2）产品的保管、仓库的出库与发货是否 按内部控制制度的要求办理； （3）销售部门通知仓库出库和发货是否按 销售合同的规定办理；
3、完整性 1）本期发生的赊销、现销和销售调整业务均已登记 2）所有应收帐款、应帐票据等均已入帐，并代表企业对客 户的全部求偿权 3）所有应包括在财务报表中的披露均已包括 4、权利和义务 1）所有应收帐款、应收票据确归公司所有 2）所有预收帐款确属企业应承担的法律义务 5、计价和分摊 1）销售折扣、折让和退回估计正确
至出现舞弊行为 6、应收帐款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大 量呆帐、坏帐 7、销售成本结转不实，调节利润 8、收款方式选用不当，造成坏帐 9、销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了 空间 10、故意多计提或少计提坏帐准备，以调节利润 11、故意不恰当地将应收帐款作为坏帐核销，以备下一年 转回，以调节下一年的利润。
5、内部核查 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和 记录。 ——测试程序： 检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭 证上的签字。
案例分析：
案例1：注册会计师赵某对AB公司的销售与 收款循环——销售管理进行控制测试。他 从1－12月份开出的发票中随机抽取了90份， 并与销售合同、销售单、商品价目表、主 营业务收入明细账、应收账款明细账进行 了核对。 分析：1、上述核对能够验证确认哪些事项？ 2、如上述验证未发现误差，赵某可 以得出哪些结论？
顾客定单
销售合同
销售单
货运单
价目表
坏 账 准 备
应 收 账 款 明 细 账
销售发票 转账凭证
收 入 明 细 账
总账
日 记 账
（二）主要业务活动 • 接受订单并编制销售单（存在与发生认定）
• 批准赊销信用（与应收帐款净额的估价或分摊认定有
• 关） • 按销售单供货和装运货物（即提货单，与存在或发生、 完整性认定有关） • 向顾客开具帐单（与存在与发生、完整性、估价或分摊
（6）可依赖内部控制执行销售的实质性程 序； （7）可适当减少实质性程序； （8）实质性程序的性质（？）和时间 （？）。
五、销货与收款交易的实质性程序 （一）销售与收款交易的实质性分析程序 P378 （二）销货交易的细节测试 A、登记入账的销货业务是真实的（主要查高估） 一般有三类错报： 1、未曾发货却已将销货业务登记入帐； 2、重复入帐； 3、向虚构的顾客发货。
认定有关）
• 记录销售
•
收取货款
• 办理和记录销货退回、折扣与折让 • 定期对账和催收 • 注销坏账 • 计提坏账准备
（三）主要五类交易 1、销售（现销与赊销）
2、现金收入
3、销售退回与折让 4、坏帐冲销 5、坏帐准备
二、该循环的重要性与常见的审计重大错报风险 1、故意虚构销售业务，以虚增收入和利润 2、故意隐瞒销售收入，以少缴税 3、销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润 4、信用政策不合理，盲目赊销，导致大量应帐帐款或呆帐 5、长期不与客户核对应收帐款，导致应帐款记录不准，甚
补充：银行结算方式及其选用
一、我国的支付工具体系：
见下页图示。 说明：下图中蓝色表示的是我国已目前开办的 票据业务。
银行汇票 汇票 票据 结算 本票
商业汇票
银行本票 商业本票
即期 远期 即期 远期
银行承兑汇票 远期 商业承兑汇票
即期 远期 即期
支票
非票据 汇兑 结算 委托收款 托收承付 信用卡（银行卡） 国内信用证（暂未开办）
2）应收帐款预计可收回，坏帐准备的计提比例恰当，计提 金额充分。 6、截止 应收帐款、应收票据和销售业务都已计入恰当的期间 7、准确性 销售收入、应收帐款和应收票据等入帐金额正确，明细帐 合计数与总帐、报表数一致 8、分类 1）各项销售收入的分类正确，并记入恰当的帐户 2）应收帐款和预收帐款、其他庆收款已恰当区分