第18讲_销项税额的计算(3)

第五节一般计税方法应纳税额的计算（考核6分）

【知识点一】销项税额的计算

三、按差额确定销售额（销售额肯定变小啊！）

（营改增列举项目）（具有中国特色的社会主义销售额）

1.金融商品转让的销售额：销售额=卖出价-买入价

（1）不得扣除买卖交易中的其他税费。

（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。

若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

按现行增值税制度的规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额。

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额:

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

交纳增值税时：

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

【教材例题2-2】假设某经营金融业务的公司（一般纳税人）2017年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2016年9月购入的，买入价为60000元。该公司2017年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。则转让债券的销售额和销项税额分别是：

销售额=100000-60000-15000=25000（元）

销项税额=25000÷（1+6%）×6%=1415.09（元）

注意：买卖的时候是需要先按照卖出价减去买入价计算出差额，然后根据差额进行价税分离的。

2.经纪代理服务的销售额：

销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

3.融资租赁和融资性售后回租业务：

【提示1】

全面“营改增”之后范围变化：

融资租赁属于“现代服务—租赁服务”（16%）；

融资性售后回租2016年4月30之前，属于“现代服务—租赁服务”；2016年5月1之后，属于“金融服务—贷款服务”（6%）。（认祖归宗）

【提示2】

全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人（包括备案从事融资租赁业务的）提供下列服务：

（1）提供融资租赁服务（三方关系）：

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息-车辆购置税（仅在买的是车的时候用到）

（2）提供融资性售后回租服务（两方关系）：

销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息

（3）2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，二选一计税。

4.航空运输企业的销售额（10%）：

销售额=取得的全部价款和价外费用-代收的机场建设费-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

5.客运场站服务：

销售额=取得的全部价款和价外费用-支付给承运方运费