财政学--第八章税收理论

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➢ 税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。
➢ 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、 租、捐等都是税的别称。
➢ 税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响 和改变着人们的行为。
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• 从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。
➢ 税收的概念
• 《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固 定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取 得。”
• 美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公 共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实 物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资 本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”
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• 日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或 者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金， 而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制 性课征”。
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托马斯•霍布斯
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约翰•洛克
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托马斯•霍布斯
“利益交换说”
“人们为公共事业缴纳的税款，无非是 为了换取和平而付出的代价。”
“社会契约论”
当代西方 税收理论
约翰•洛克
享有依法征税的权利
政
负有提供公共物品的义务
社
府
会
部
负有纳税的义务
公
门
享有消费公共物品的权利
众
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激 有效需求、优化产业结构
➢ 课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象 是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货 币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存 在的，但税基却可能是支出。
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➢ 税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征 收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、 行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依 据。
➢ 税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这 个标准又具有相对稳定性。
税收的“三性”可集中概括为税收的权威性
➢ 税收的权威性导源于国家政权的权威性
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第二节 税收要素与税收的分类一、税收要素 二、其他税收术语 Nhomakorabea三、税收分类
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一、税收要素
➢ 税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明 谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。
• 可以对税收做如下定义：
• 税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的 需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、 固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是 公共收入的一种基本形式。
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第一节 税收基本属性
一、税收的基本属性 二、税收的“三性”
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二、税收的“三性”
➢ 税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特 征
（一）税收的强制性
➢ 征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何 单位和个人都不得违抗。
➢ 所有者权力←→国家政治权力 ➢ 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，
也是国家满足社会公共需要的必要保证。
➢ 经济上——负税人
• 最终负担税款的单位和个人 • 买方税和卖方税
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（三）课税对象——对什么征税
➢ 又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征 税的根据。
➢ 课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志
➢ 现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和 财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对 象的所得税、商品税和财产税为主体。
（一）课税权主体——谁征税
➢ 通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。
• 1、本国税和外国税 • 2、中央税和地方税
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（二）课税主体——向谁征税
➢ 法律上——纳税人
• 又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的 单位和个人。
• 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 • 法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法 定义务的社会组织，主要是各类企业。
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➢税源：
• 税收的经济来源或最终出处。 • 税源是否丰裕直接制约着税收收入规模 。
➢税目：
• 课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 • 税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的
广度。
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（四）课税基础(Tax Base)
➢ 课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经 济基础或依据。
• 《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是 “国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照 法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收 入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象 和税率三要素组成”。
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• 布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得 收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’ 的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支 付的‘价格’”。
第八章 税收理论
第一节 税收基本属性 第二节 税收要素和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 第五节 国际税收
中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange
课程思考
➢如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固 定性？
➢税制构成要素主要包括哪些？ ➢如何对税收进行分类？ ➢如何理解公平类及效率类税收原则？ ➢如何理解税收中性和税收超额负担？ ➢税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？ ➢如何消除国际重复课税？
一、税收的基本属性
➢马克思———— “赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
➢西方经济学—— 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
• 人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价
➢ 发展——新税收学说：
• 税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥 经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。
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（二）税收的无偿性
➢ 政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还， 也不需要对纳税人付出任何代价。
➢ 同政府债务所具有的偿还性不同 ➢ 税收的无偿性与财政支出的无偿性并存
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（三）税收的固定性
➢ 征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的 比例或数额，并只能按预定的标准征税。