3、往来函证及替代测试
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施
会计师事务所实施函证中存在的问题及改进措施随着资本市场的不断完善与发展，很多公司要想上市获得更多融资资本，那么必不可少的一个阶段就是要通过会计师事务所的审计，得到相应的审计报告。
这时有些公司就会采用非常的手段对其财务状况进行粉饰，甚至不惜走上财务舞弊、触犯法律的道路，这将会给市场带来很不好的影响，并且有可能作为反面教材引起其他企业的效仿。
由于信息的不对称，注册会计师作为独立的第三方，在进行审计的过程中，应该客观公正的反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。
函证，是审计人员为获取第三方可靠性较高的审计证据而使用的一种有效的实质性测试程序。
总体审计程序的进程在很大程度上受到函证审计程序执行情况的影响，与审计程序可靠性水平的高低有很大的关系，决定了总体审计工作能否保质保量地完成。
一、函证的实施情况及存在的问题（一）注册会计师未保持应有的职业怀疑在确认银行存款的真实性和准确性时，检查银行对账单是执行审计程序的第一步，也是为接下来进行银行函证打下基础。
注册会计师在执行银行对账单检查程序时，想要获取充分的审计证据来证明银行存款及相关账户金额的真实性和准确性，当获取到的某银行存款账户（以下简称造假账户）对账单未加盖银行印章时，要保持应有的职业怀疑态度。
如果注册会计师未保持应有的职业怀疑，就不能及时识别可能造假情况并实施进一步的审计程序。
（二）询证函发出环节存在的问题审计人员或注册会计师在进行审计的过程中，注册会计师应负责直接分发询证函。
它是有很多发放的可能性，比如邮寄查询，现场跟进等。
在实际工作过程一般采用邮寄查询函的方式，方便快捷，但不能完全控制查询的整个过程，可能会导致询证函丢失等紧急情况。
对于无法直接当场从银行获取函证回函，比如，注册会计师在对造假账户银行存款余额实施的函证，函证结果会由银行后续邮寄给会计师事务所。
此时在函证的过程中，注册会计师已经失去了对函证的控制，那么如果被审计单位出现舞弊造假的行为，就将会造成审计失败，大大增加了会计师事务所所需要承担的风险。
往来函证替代程序
往来函证替代程序往来函证替代程序适用前提替代审计程序是指按照原审计计划的所制订的进一步审计程序或最优审计程序因客观原因无法执行，为达到既定审计目标所实施的其他程序。
替代审计程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。
仅因为时间和人工预算不足、胜任能力不足或者管理层阻挠等原因而未能执行的审计程序，不属于替代审计程序所适用的情形。
中国注册会计师鉴证业务基本准则第三十六条注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。
中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第三十六条在极其特殊的情况下，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。
在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。
只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。
（1）函证很可能无效时如果注册会计师认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：①以往审计业务经验表明回函率很低；②某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，（如电信行业的个人客户）；③被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。
中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十三条如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
（2）管理层不允许寄发询证函时如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当设计并实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证第十五条如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当：（1）询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；（2）评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。
函证 替代性程序
替代性程序是指实施常规程序和补充程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代审计程序。替代性程序是获取间接证据的，间接证据也就是“佐证”、“旁证”，是指不能直接证明经济业务的存在或发生，但能和其他证据联系起来，共同证明和确定经济业务存在或发生的证据。例如：注册会计师对应收账款审计一般首选函证方法，但目前函证回函率极低，无法获取必要的审计证据。一般认为，只有应收账款等往来款询证不回函，才会实施替代性测试。实际上在实务中，替代性测试是可以广泛采用的。
需要指出的是，审计就是一个不断收集审计证据，并对证据进行分析、评价和得出审计结论的过程。
替代性测试毕竟只是在现实获取直接证据困难的倩况下，证实经济业务发生的佐证材料。这种佐证材料的作用发挥，一是有赖于证据的关联性，即所获取的佐证材料一定要与审计目标密切相关，而且所取得佐证材料必须相互印证，形成一系列证据链；二是佐证材料必须充分、适当，并非佐证材料越多越好，上述替代性测试要根据被审计单位具体倩况取证；三是使用这些佐证材料，注册会计师必须具有职业判断能力，分析这些佐证材料的内在逻辑关系，包括反映前后期及经济业务事项过程，才能对经济业务的真实性和余额的准确性作出客观公允的判断。
3.在应付账款的审计中，一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。
函证的目的只是证明经济业务的发生金额，弄不好还会成为客户诉讼的证据。这样替代性测试往往更有效，一是检查资产负债表日后应付账款明细账及付款凭证和银行对账单，核实是否已支付；二是检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性；三是如果被审计单位的客户向被审计单位发过询证函或对账单，直接采用与账面记录核对，确实是一种好办法。
10.长期股权投资的确认，要函证并取得投资合同、协议、被投资单位经审计的会计报表，但也可以取得被投资单位公司章程、营业执照、验资报告，还可以取得被投资单位工商登记信息表及相关的付款单据（因为这类进账单、缴款单往往注明为投资款）加以确认。
函证专题PPT课件
整体概况
概况一
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01
概况二
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02
概况三
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03
目录
1 函证的重要性 2 函证的作用 3 银行函证 4 往来及交易函证 15 26 73 4
3
1 函证及其重要性
函证Confirmation 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证 者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸 质、电子或其他介质等形式。（《中国注册会计师审计准则第 1312号——函 证》第五条）
10
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例
天丰节能 证监会IPO财务专项检查小组发现公司伪造银行单据，存在隐 匿会计凭证的行为，消极配合证监会现场财务核查。 保荐机构光大证券“过于信任发行人”，没有去调取银行流水。 结果证监会核查组进驻后很快从银行流水中发现舞弊。
结果： 对利安达没收业务收入60万元，并处以120万元罚款。 对审计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款。市 场禁入10年。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条
25
3 银行函证
银行函证 bank balance confirmation
银行函证是注册会计师独立审计的核心程序之一，银行回函对 于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关 重要。
注册会计师应当根据具体业务的需要，从本通知所附银行询证 函格式中选择适当的银行询证函，并确保函证的完整规范有效。
7
1 函证及其重要性
函证相关审计失败案例：万福生科-中磊 违法事实2：IPO审计阶段未对评估的重大错报风险实施恰当的审 计程序 ……
函证 替代测试 核查 要点
函证替代测试核查要点全文共四篇示例，供读者参考第一篇示例：函证替代测试核查是现代社会中常见的信息验证手段，用于帮助公司、组织、个人确认特定事件或情况的真实性。
在各种商业和法律场合中，函证替代测试核查常常起到了至关重要的作用。
在这篇文章中，我们将探讨函证替代测试核查的一些要点，以帮助读者更好地了解这些概念及其应用。
让我们了解一下函证的概念。
函证是指通过书面形式证明某一事实或陈述的真实性。
通常情况下，函证是由第三方机构出具的，以确保其客观性和可信度。
函证的内容通常包括相关事件或情况的描述、证明材料、签署人的身份信息等，以帮助接收者对所陈述的内容进行判断和验证。
在商务交流和法律诉讼中，函证常常被用来证明某一方的说法或主张，以达成共识或解决争议。
让我们来谈谈替代测试。
替代测试是指利用其他方式或方法来代替传统的验证手段，以达到相同或更好的效果。
在信息技术领域，替代测试常常用来检验系统的可靠性和安全性，例如对软件的功能性进行测试、对网络的安全性进行扫描等。
替代测试的优势在于可以提高效率、减少成本、降低风险，同时还可以为信息验证提供更多的选择和灵活性。
在商业环境中，替代测试也被广泛应用于市场调研、产品评估和客户反馈等方面。
让我们来讨论核查的重要性。
核查是指对特定事件或情况进行认真调查和验证，以确认其真实性和可靠性。
核查通常需要依靠各种资料、证据和证人证言来完成，需要仔细分析和综合不同来源的信息，以确保结果的准确性和客观性。
在商业和法律领域，核查常常用来验证交易、合同、财务报表等文件的真实性和准确性，以保护各方的合法权益和确保规范的商业活动。
在个人生活中，核查也可以帮助我们更好地了解周围的人和事件，从而避免受骗或受害。
函证替代测试核查是现代社会中不可或缺的信息验证手段，它们帮助我们确认特定事件或情况的真实性，保护我们的合法权益，促进商业诚信和社会发展。
在实际应用中，我们应该根据具体情况选择适合的验证方法，以确保所获得的信息和结论是可信的、准确的和可靠的。
审计工作底稿自查归档要求
审计工作底稿自查归档要求一、基本要求：1、对重要报表项目实施程序进行裁剪、修改，并索引至相关底稿2、对重要报表项目进行审计说明3、对函证、检查的抽样方法及样本量进行说明4、对轮换项目，底稿中不应有前任签字会计师的工作记录。
5、实施整合审计，如发表了标准内控审计意见，不应做重大的审计调整（包括个别财务报表及合并财务报表），如做了重要审计调整，应调整原始报表，并修改底稿。
6、签字注册会计师（项目一级复核）应当对全部工作底稿实施详细复核。
实施详细复核应在每页工作底稿签字。
签字会计师每页签字的要求：（1）应当在每一会计科目的审计程序表上签字，以表示已经复核。
（2）对审计计划规定的重要审计程序及获取的重要审计证据上签字（至少包括审计人员编制的工作底稿）。
7、项目合伙人、签字会计师复核底稿，提出整改意见。
8、检查获取的证据是否支持形成的审计结论，取出不支持审计结论证据，补充不完善的审计证据。
9、底稿相互勾稽、未审数、未审明细及未申报表相互一致，审定数、审定明细及审定报表相互一致。
二、具体要求1.控制测试执行：应对关键控制点实施测试，测试样本应符合准则要求应根据控制相关的风险确定控制测试的范围（样本规模）：注册会计师在测试控制的运行有效性时，应当在考虑与控制相关的风险的基础上，确定控制测试的范围（样本规模）。
测试人工控检查复印证据是否支持相关控制运行有效的结论，不能支持的从底稿中剔除，能从企业补充的尽量补充，不能补充的充分记录检查能支持内部控制运行有效的证据的风险识别特征。
2.实质性程序执行情况检查工作底稿2.1销售与收款循环实质性程序检查工作底稿1、货币资金1、对全部全部银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，如未对个别账户实施函证需提供其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的证据。
关注是票据、借款函证回函是否与相关科目一致。
2、函证发出及收回应受控，如无发出受控记录，补充请函记录（按公司要求补充）4、未达账实施进一步程序5、现金监盘、大额及双向检查、截止性测试6、对《已开立银行结算账户清单》及《企业信用报告》检查2、往来款函证1、获取发函清单，并对发函地址进行核对。
审计凭证抽样方法及凭证复制的大要点
审计凭证抽样方法及凭证复制的大要点This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020审计凭证抽样方法及凭证复制的3大要点本文主要讨论在风险导向审计制度下的凭证抽样方法以及凭证如何复制才能做到充分适当。
凭证抽查脱胎于最初的账项审计制度，发展到如今仍然是审计中不可缺少的一项重要的实质性程序，既是一项单独的审计程序，也可以在执行其他审计程序中起辅助作用，比如替代测试、期后回款测试、截止测试等都需要翻阅凭证。
经济业务的繁杂注定了风险导向审计下凭证抽查也必然需要采用抽样审查的方法，只是单纯的凭证抽查程序除了核对证证是否相符之外，所起的作用十分有限。
审计抽样可以是系统抽样，也可以是非系统抽样，简而言之前者属于随机抽查，后者属于主观抽查。
随机抽查的好处在于可以由样本推导总体的风险，而主观抽样需要根据具体情况进行判断。
有一种观点以凭证金额是否大于本科目重要性水平来判断是否需要对该凭证进行抽查，若以此论，其他需要执行抽样的程序是否皆应以此为抽样依据呢。
实践中未必如此，比如应收款的函证、比如对收入合同的检查。
既如此，且因前文所述单独的凭证抽查程序所起作用有限，因此没必要以重要性水平作为判断依据（明显会提高抽查样本量）。
即便如此，若抽查结果出现较多异常情况，还是需要扩大抽查样本量。
所谓凭证抽查结果出现异常，无外乎原始凭证存在瑕疵或证证不符等现象，若真在实际审计中凭证抽查结果出现大量异常，那么赶紧重新评估该项目的风险吧！至于凭证抽查，需要综合采用主观抽样及随机抽样的方法。
比如采购合同与付款细节测试、期后回款检查，往来替代测试等为主观抽样，而单独的凭证抽查程序宜扣除前面程序所抽查凭证后确定总体与样本抽查量。
即便是单独的凭证抽查程序采取随机抽样方式我们依然需要对总体进行分类，比如在建工程按工程项目分类抽样，比如期间费用按费用类别分类抽样。
如何证明财务报表数字的正确性_会计学堂
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如何证明财务报表数字的正确性
主要分两类，直接证明和间接证明。
1、直接证明，即取得财务报表数字的准确性的直接证据。
主要出现在损益表科目和部份资产负债表科目的审计。
主要的审计方法是：1函证，通过银行函证，往来函证，关联
方函证去证明期末余额正确；2盘点，包括现金盘点，票据盘点，存货盘点，固定资产盘点，在建工程盘点等；3细节测试，通过对损益表当期发生额直接进行抽样去证明发生额
的准确；4，通过实质性分析程序证明发生额的准确性。
2、间接证明，主要体现在资产负债表科目。
这类科目一般无法通过直接的方法去证明其准确，我们就采用了相对迂回的方式去证明。
例如：1 主营业务成本的匡算，我们通过
抽样去证明采购数准确，制造费用数字准确，通过盘点去证明期末存货准确，最终倒噶出
当期成本，间接证明成本准确；2 应付职工薪酬，我们通过人事提供的数据进行匡算证明
贷方发生额正确，通过薪资支付测试去证明借方发生额准确，从而最终证明期末数字准确；
3 往来函证的替代测试，即当直接证明无法进行的时候我们还是可以通过间接证明的方式
进行，通过测试本期借贷方发生额，去证明期末金额的准确。
函证 替代性程序
非财务信息也是一种间接的证据，这些证据往往是公司管理当局无法控制的，所以它往往比直接的内部证据更具说服力，与直接证据相互印证，对注册会计师发现有价值的线索，确定审计重点领域，合理分配审计资源有重要的指导意义。非财务信息主要有：资产是否抵押（这有助于评价资产质量）、产品市场占有率（这有助于评估销售收入）、新产品开发和服务倩况（这有助于评价持续经营）等。
8.暂估入账的替代程序。分析暂估入账的合理性，关注暂估入账是否于次月冲回，有无长期挂账的暂估入账；结合存货盘点和付款凭证，以测试是否真实收到货物；检查期后收到的发票，看期末暂估入账是否合理；
9.固定资产所有权和土地使用权的确认及计价。房屋建筑物应取得房产证、土地使用权应取得土地使用权证、运输车辆应取得车辆行驶证。但是，也有的被审计单位是自建房产，这在村办民营企业比较普遍，房产证可能正在办理中。这时可以取得被审计单位的建设豆项批准书、土地使用权证书、建设用地规划许可证、建设工程规划许可证、施工许可证、建设施工安装合同、建筑业发票、付款单据、验收报告等证明其是否为合法工程，是否具有所有权，而且可以确认其价值。土地使用权可以通过国有土地转让或出让协议、竞卖保证金交纳凭证、手白卖成交交易记录、成交确认书以及资产评估公司评估报告和国有资产管理局确认书、付款单据、土地出让金支付凭证、契税交纳凭据等确认其所有权及价值，但这种确认不能证明房产、土地使用权未被抵押，须结合银行借款审计，确认其是否抵押。运输车辆有可能在外地跑业务，这时，可以通过网上查询，或取得车辆信息登记表，或者养路费单据上的抬头证明其所有权。
3.在应付账款的审计中，一般来说对债务类项目函证，即使回函也难于达到理想的效果，因为如果被审计单位函证的金额大于客户账面金额，客户往往容易回函。
往来函证及替代测试
通过往来函证可以发现异常交易 或舞弊行为，及时采取措施防止 损失。
往来函证的管理有助于企业规范 财务管理流程，提高内部控制水 平。
02
往来函证的发出与接收
往来函证的发
确定函证对象
根据审计需要，确定需要向哪些单位或个人 发出往来函证。
编制函证信
根据审计要求，编制格式规范、内容准确的 往来函证信，确保信息完整、准确。
当注册会计师认为往来函证可能存在舞弊或重大错报风险时，也可以考虑 实施替代测试。
在某些特定情况下，如与关联方之间的交易、涉及异常交易或重大交易等， 注册会计师可能认为实施替代测试是必要的。
替代测试的方法
替代测试的方法包括检查被审计单位的内部证据，如合同、发票、收货单、付款单等，以验证与往来 函证相关的交易是否真实、完整。
案例二：替代测试的实践
总结词
替代测试是一种审计程序，用于评估被 审计单位的内部控制制度是否有效。
VS
详细描述
当审计师无法执行其他审计程序以获取充 分、适当的审计证据时，可以采用替代测 试。通过观察被审计单位的内部控制制度 执行情况，评估其有效性并获取相关证据 ，以支持审计结论。
案例三：往来函证与替代测试的结合应用
注册会计师还可以通过向第三方获取证据来实施替代测试，如向供应商或客户发函询证，或通过电话、 邮件等方式与第三方进行沟通，以验证被审计单位提供的内部证据的真实性和完整性。
在某些情况下，注册会计师还可以考虑利用专家的工作来实施替代测试，如聘请律师、技术专家等协助 注册会计师验证与往来函证相关的交易的真实性和完整性。
往来函证包括但不限于发票、对账单 、确认书等。
往来函证的种类
积极函证
要求对方单位或个人确认交易事项， 并回函确认。
实质性底稿编制经验
实质性底稿编制经验编制底稿其实就是记录自己所做的审计工作、执行的程序、得出的结论，给项目合伙人、质控部老师、甚至外部检查组看，简单来说就是让没有在现场的人看到自己的工作底稿就可以认可出具的审计报告。
1、货币资金、短期借款、应收票据、应付票据、应付利息、财务费用这几个科目的逻辑关系很紧密。
审计工作中往往分给一个人编制。
编制思路基本上都是按照“汇总表→明细表→各项分析表”这一个流程来执行，其中现金、票据涉及到盘点；存款、借款要函证；也需要执行大额查验、抽凭等程序。
执行这些科目应取得的资料：企业信用报告（一定要核对上面的信息和企业账面记录是否一致，如短期借款金额、承兑保证金、信用证保证金、保函保证金等）、已开立结算账户清单（检查企业有无未记账的账户）、银行对账单（核对期末余额，便于发银行函证）、余额调节表、承兑协议（主要用于检查其他货币资金-保证金及应付票据）等，重点记录一下企业信用报告的核对思路：（1）贷款余额直接与企业账面短期借款余额进行核对；（2）承兑保证金需和应付票据期末余额进行勾稽，这一块需索要票据台账，检查构成应付票据期末余额的明细及其相对应的承兑协议，承兑协议上会约定保证金比例。
票据金额*保证金比例=保证金，这一块基本上都能和企业信用报告上的金额核对一致。
（3）信用证保证金。
这一块需索要信用证明细表及相应协议，查看协议约定的保证金比例，进行核对。
（4）保函保证金。
做了好多单位，几乎全军覆没，没有核对一致的。
因为银行对这一块信息更新的滞后性，信用报告上金额和账面金额不一致，这种情况下，需企业提供保函明细，并要求企业联系银行导出银行记载的明细，再进行一一核对，并说明差异原因即可。
沟通完毕后，以银行认定的金额进行函证确认。
其他信息一一核对即可。
2、六大往来往来应从函证、账龄、款项性质、替代测试几个方面出发。
（1）函证：简单来说就是从外部认定往来期末余额的存在性。
一般情况下函证金额应占期末余额的85%以上，要学会邮件合并。
CPA审计实务中的函证及替代审计程序
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项⽬的信息，通过直接来⾃第三⽅对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
⼀、运⽤误区 （⼀）函证及其替代审计程序仅在银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤ ⽇常审计实务中，由于对银⾏存款、借款、往来账款的审计中运⽤函证及其替代审计程序⽐较频繁，从⽽使⼀些注册会计师误认为函证及其替代审计程序仅在对这些账户余额审计时采⽤，忽视了在审计如其他单位代为保管或加⼯或销售的存货、保证或抵押或质押、或有事项、重⼤或异常的交易等其他账户余额和其他信息时的运⽤。
（⼆）询证函不是由注册会计师直接发出和回收 根据审计准则规定，询证函由注册会计师直接发出并由接受审计业务的会计师事务所回收。
但是，⼀些注册会计师为了图⽅便或为了省事，往往将询证函的发送和回收交由被审计单位办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。
（三）认为简单抽凭就是替代审计程序，⽽缺乏必要的专业判断 在审计时，⼀些注册会计师往往不能针对具体的账户实施专门的抽凭测试，⽽是随便抽凭，如审计应收账款时，仅是在各个应收账款明细账户中随便抽查⼏笔会计分录，或者即使是在同⼀账户中抽凭，但仍是没有章法，没有⽬标，抽凭量极少，表⾯看实施了替代审计程序，实际上仅是⼀般性的抽凭，有的甚⾄就是简单的抄录会计凭证，复印⼏份原始凭证，根本没有履⾏规范的抽凭测试程序，缺乏必要的专业判断，从⽽不能证明每⼀具体账户余额的完整性、真实性和正确性。
（四）对债权账⾯余额的认定不考虑可回收性 ⼀些注册会计师认为，债权能不能正常回收是被审计单位的责任，审计只是负责确认账⾯数据的正确性，所以，许多注册会计师在审计被审计单位的债权账项时，根本不考虑被审计单位债权的可回收性，往往仅凭回函证明或替代审计的结果就作出余额可以确认的审计结论，对⼀些有明确线索证明已经形成潜亏的债权不仅不调整会计报表，也不在会计报表附注中披露。
（五）对债务不进⾏函证，对债务现时应付数不加以判断 ⼀些注册会计师认为，债务类账户余额不需要进⾏函证，或由于被审计单位的反对也就不对其债务进⾏函证，实际上这些都是错误的认识。
审计大师快速应用向导
审计大师软件快速应用向导[注]：本向导使用审计大师自带的演示账套，将模拟审计一个年报项目（2010年，A单位），协助大家快速使用本软件的常用功能。
磨刀不误砍柴功，我们强烈建议您用30分钟读完本向导，并立刻使用你所上的真实项目进行一次实际操作，以确保大家在短时间内应用本软件。
疑难问题及完整的软件操作知识，请您在软件界面按F1键进入[电子使用手册]。
【运用流程】■第一步:用取数工具到企业提取数据■第二步:新建一个审计项目■第三步:将数据导入审计项目中■第四步:自动生成或输入未审报表■第五步:自动生成底稿/凭证抽查/函证/替代测试/等■第六步:自动生成重分类分录/手工输入调整分录■第七步:自动试算平衡/生成审定报表/会计报表附注■第八步：底稿批量签名/批量打印/电子存档■第九步：如何生成审计报告及附注■第十步：如何生成税审报告及税审说明◆常用技巧1:企业科目同标准科目不相同的处理◆常用技巧2:一个科目有多个辅助核算的处理◆常用技巧3:月度毛利率分析表的编制方法◆常用技巧4: 存货分类明细表的编制方法◆常用技巧5: 凭证抽查表中的核对情况(1-8列)如何批量打勾◆常用技巧6: 底稿增加删除的问题◆常用技巧7: 管理费用下分明细科目，明细下再分部门，我如何用明细来生成底稿◆常用技巧8:调整上年数/期初数(追溯调整)【具体说明】■第一步:用取数工具到企业提取数据1，首先将取数工具拷贝到U盘上提示：审计大师一般安装在“D:\审计大师软件”，此文件夹下有【财务软件取数工具7】，大家将此文件夹整个拷贝到您的U盘。
如图：（D:\审计大师软件\财务软件取数工具7）2，带着U盘来到企业现场取数将U盘插在企业财务的电脑上，运行【财务软件取数工具7】下的文件，如图：，（取数工具7）根据提示进行操作：1)选择财务软件的版本；2）选择你要审计的年度；3）选择你要的单位帐套。
如图：选择完成后自动进行取数，此过程需要3—5分钟即可将单位的总账\明细账\凭证全部取出来。
3、往来函证及替代测试
（二）通过跟函方式收到的回函
对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序： 1. 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
2. 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察
员工卡或姓名牌等；
3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证
回函 汇总
《函证汇总表》
《函证结果调节表》
对于回函不符的： （1） 差异原因？ （2）是否需做调整？
4、函证控制
(1) 获得《被询证者的联系表》，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2) 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3) 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4) 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5) 将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6) 将收到的回函形成审计工作记录，分析差异原因，并汇总统计函证结果。
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及 内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过 电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会 计师可以要求被询证者提供回函原件。
（四）对询证函的口头回复
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直 接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为 可靠的审计证据。 在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师 可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收 到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序， 寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。
注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。
4、函证控制
函证程序-精选文档
常用函证-银行函证3
一定要编制“银行存款”函证结 果汇总表，并在汇总表上标明提 取限制、抵押、质押等事项；对 于银行确认事项与被审单位账面 反映事项存在差异的，应及时查 明原因，涉及金额较大或性质特 殊的事项应及时反馈给现场负责 人。 编注索引。
常用函证-往来款函证1
往来款函证主要包括：应收账款、 预收账款、应付账款、预付账款、 其他应收款、其他应付款等。
对函证的质量要求： 2、审计人员实施函证测试程序获取回 函时，如因时间关系，在工作底稿送 审时不能获取函证原件的而采用传真 方式（电子邮件）获取的，则传出单 位的电话号码应保留在传真件上（电 子邮件应打印出来），但此种传真件 （电子邮件）只能作为辅助性证据， 在出具报告时应获取函证原件。并将 该原件与传真件对应归入底稿当中。 应当由项目负责人负责落实对原件的 催收。
常用函证-往来款函证3
另，切记： 对于向个人函证的，一定要取得身 份证复印件。
常用函证-往来款函证4
函证测试后获取的回函比例的控制要求 1、重大审计项目的函证复函确认金额应达到 未审账面余额的70 %，一般被审计单位的 函证复函金额应达到未审账面余额的50 % （以金额计）。 2、如函证复函确认金额低于未审账面余额 70 %（50%）的，应当实施替代性测试程 序，替代审计测试程序包括所实施的总体 分析程序、实质性细节测试与内部控制测 试程序等，测试结果应与应证明的对象 （客户余额）之间具有逻辑关系，并取证 必要的审计证据。 3、复函及替代测试金额合计数占未审余额的 比例与上述要求应相符合（70%/ 50%）， 如低于上述控制要求的，应充分说明注册 会计师的职业判断过程与收集的相关依据。
常用函证-往来款函证3
函证地址的判断 1、确定发函样本后，应获取被函证单 位的确切地址（由被审计单位提供）。 2、属于供货、销货单位的企业，应将 对方地址与收到、开具的增值税发票 中的对方单位名称、地址进行核对。 3、如果注册地、经营地不一致的，应 以经营地的地址为发函地址。如无法 取得有效证据证明的，应当提请被审 计单位提供书面说明作为相应证据。
往来函证做的快速方法
往来函证做的快速方法
往来函证是商务沟通中常用的一种方式，但是有时候会因为繁琐的操作而耗费时间，影响工作效率。
为了提高效率，以下是一些往来函证快速制作的方法：
1.建立档案模板：将常用的往来函证整理成模板，方便日后使用，可以大大减少制作时间。
2.使用电子邮件：在可行的情况下，使用电子邮件发送往来函证可以大大节省时间和成本。
3.自动化处理：使用自动化处理软件，如邮件合并、自动填充等，可以使制作过程更加高效。
4.管理时间：对于多个往来函证的发送，可以设置一个时间表，安排时间进行处理，避免混乱和浪费时间。
5.简化语言：在书写往来函证时，可以简化语言，避免使用过多的繁琐词汇，这样可以更快地完成任务。
综上所述，以上是一些往来函证快速制作的方法，希望能给大家在工作中带来帮助。
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审计员个人工作简历【三篇】
审计员个人工作简历【三篇】【导语】一份优秀的个人简历能够让审计员个人求职者在众多求职者中脱颖而出。
以下是本店铺整理的审计员个人工作简历，欢迎阅读！篇一牛XX二年以上工作经验|女|26岁居住地：电话：E-mail：最近工作[2年3个月]公司：XX会计师事务所行业：会计/审计职位：审计专员/助理学历学历：硕士专业：世界经济学校：厦门大学求职意向到岗时间：一个月内工作性质：全职希望行业：金融/投资/证券，银行，会计/审计目标地点：深圳期望月薪：面议/月目标职能：银行，证券/金融/投资，财务/审计/税务工作经验2021/7--至今：XX会计师事务所(500人以上)[2年3个月] 所属行业：会计/审计审计专员/助理1.按照相关会计准则与报告框架进行报表审计及内控审核;2.现场与客户沟通，获取审计资料，提出管理层建议;3.根据审计发现，提出审计调整及内控整改意见;4.根据证监会审计报告及附表披露要求编制审计财务报表;5.编制现金流量表及审计复核备忘录;6.复核工作底稿，保证审计报告及附表的准确性;7.根据《萨班斯法案》要求评估资金等重要流程内控设计及执行的有效性教育经历2021/9--2021/9厦门大学世界经济硕士主修课程包括：高级宏微观经济学、高级计量经济学、世界经济学、国际经济学2021/9--2021/7天津商学院经济学本科主修课程：西方经济学;政治经济学;货币银行学;国际投资与贸易;财政学语言能力英语(熟练)听说(良好)，读写(熟练)英语等级英语六级证书2021/05证券从业资格证书2021/12注册会计师2021/05大学英语六级2021/03全国计算机等级二级项目经验2021/8--至今：美国上市公司内控鉴证[2个月]项目描述：本项目根据《萨班斯法案》要求，对美国上市公司内部控制进行审计并发表鉴证报告责任描述：1.评估资金及薪酬管理流程内部控制设计及执行的有效性2.根据审计发现，提出内控整改意见2021/1--2021/1：专项审计报告项目trong>[1个月] 项目描述：本项目接受公司管理层委托，执行专项财务报表审计责任描述：1.按照相关会计准则与报告框架进行报表审计及内控审核;2.根据审计发现，提出审计调整意见2021/7--2021/8：IPO及年报审计项目[1年1个月] 项目描述：本项目负责某公司IPO及年报审计。
必须要了解：审计函证及其替代测试的四大误区
必须要了解：审计函证及其替代测试的四大误区 误区一：实施函证程序时不对询证函保持控制误区一：实施函证程序时不对询证函保持控制第1312号准则第十四条规定：“当实施函证程序时，CPA 应当对询证函保持控制”。
但是，在日常审计实务中，一些CPA 往往为了图省事，或不知道究竟应该如何控制，将实施函证的程序交给被审计单位的财务人员实施，放弃了对询证函保持控制，这使得询证函回函的可靠性受到严重影响，由此潜伏了严重的审计风险。
由此潜伏了严重的审计风险。
因此，CPA 一定要按照审计准则的要求，严格执行对询证函的控制，具体应包括第1312号准则第十四条规定的4个方面：“（一）确定需要确认或填列的信息；（二）选择适当的被询证者；（三）设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向CPA 回函的地址等信息；（四）发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。
”以上4方面实际上就是要求CPA 对从开始到结束的整个函证过程保持控制，即不可以由包括被审计单位财务人员在内的其他人员控制。
但实际操作时可以由CPA 的助理人员在CPA 控制下具体操作执行函证程序，助理人员对CPA 负责。
负责。
误区二：不实施函证程序，全部直接实施替代测试误区二：不实施函证程序，全部直接实施替代测试一些CPA 往往以等待回函时间过长、往往以等待回函时间过长、影响正常审计进度、函证回函率低、影响正常审计进度、函证回函率低、影响正常审计进度、函证回函率低、对银行存款函证费用对银行存款函证费用高等理由不愿意实施函证，而是直接实施相关替代审计程序。
这些认识都是错误的。
第1312号准则第十二条规定：“CPA 应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、除非有充分证据表明某一银行存款、除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
3、往来款回函替代测试表(参考格式)
对方名称：
年初余额
索引号： 编制人： 复核人：
页次： 日期： 日期：
借方发生额
贷方发生额
年末余额 -Leabharlann 1、期末余额的支持证据检查
序号 1 2 3
……
日期
入账金额
凭证号
摘要
金额
检查内容说明：1、检查业务发生的原始单据是否相符。2、……
检查内容
1
2
3
……
2、复 核期后
入账金额
检查内容
序号 1 2 3
……
日期
凭证号
摘要
金额
1
2
3
……
检查内容说明：1、是否有支票、汇款单或银行进账单作为证明。2、期后收款是否与函证日前的业务相关。3、 付款人是否为相关的对方单位。4、……
审计说 明：
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3、函证方式
(1)积极的函证方式 注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函 所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
(2)消极的函证方式。 注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才 予以回函 。
2、跟函
跟函过程记录
3、电子形式 （1）传真 时间、地点、接听电话人、过程 （2）电子邮件 电子邮件地址、收件人、发件时间 （3）直接访问网站 访问的网站地址、对方数据
发函中 控制
1、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会 计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使 用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接 在邮局投递）。
函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
（三）以电子形式收到的回函
对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定 ，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回 函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风 险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相 关回函的可靠性。 电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数 码签名技术、网页真实性认证程序。
注意：根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数 占
被审计单位该款项账面余额的比例 在20%-50%以上。
2、函证对象
样本选取特征： ⑴金额较大的项目； ⑵账龄较长的项目；
⑶与债务人发生纠纷的项目；
⑷关联方项目；
⑸主要客户(包括关系密切的客户)项目；
回函 汇总
《函证汇总表》
《函证结果调节表》
对于回函不符的： （1） 差异原因？ （2）是否需做调整？
4、函证控制
(1) 获得《被询证者的联系表》，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2) 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3) 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4) 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5) 将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6，并汇总统计函证结果。
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及 内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过 电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会 计师可以要求被询证者提供回函原件。
（四）对询证函的口头回复
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直 接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为 可靠的审计证据。 在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师 可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收 到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序， 寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。
(2)被审计单位内部控制的强弱:若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之， 则应相应扩大函证范围。
(3)以前期间的函证结果:若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函 证范围应相应扩大一些。
(4)函证方式的选择:若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的 函证方式，则要相应增加函证量。
2、通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单 位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确 认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取 该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往 被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计 师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中 保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞 弊的风险保持警觉。
2、被审计单位提供的对账单
3、抽查有关原始凭据：
抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及 回款单据等
4、信用政策 5、被询证单位的询证函
注：要对所有未回函的样本实施替代测试。
《 替代测试汇总表》
4、信用政策
在审计实务中，注册会计师经常会遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回 函的情况。这些方式确实能使注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方 式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，注册会计师应当直 接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。
1、期后回款检查
二、替代程序
检查资产负债表日后的收款凭证
（1） 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保询证函中 的名称、地址等内容的准确性。
C 将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；
D 对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开 具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
发函后 催收
询问被函证单位是否已收到？
是否需要第二次发函？
回函 核对 汇总
（一）通过邮寄方式收到的回函
（二）通过跟函方式收到的回函
（三）以电子形式收到的回函
（四）对询证函的口头回复
（一）通过邮寄方式收到的回函
通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息： 1. 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同 一份； 2. 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； 3. 寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与 询证函中记载的被询证者名称、地址一致； 4. 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致 ； 5. 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询 证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以 进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实 等。 如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该 回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证 者直接书面回复。
被询证者联系表
部分客户联系表
序号 1 2 3 4 5 6 债务人名称 通信地址 联系人 联系电话 传真 电子邮箱 账面金额
注： 审计各循环小组之间要注意沟通，同一家公司的多种往来写在一张询证函上。 (应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款、其他应付款、预付账款 应付款暂估）
发函中 记录
发函方式： 1、邮寄 发函记录要素： 邮寄时间 快递单号
注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。
4、函证控制
发函前 核对
发函中 记录、控制 发函后 催收 回函后 核对、汇总
往来询证函的生成
企业询证函模版
发函前 核对
发函前 需获取 《被询证者的联系表》 核对内容：
可以执行的程序包括但不限于：
A 通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； B 通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
（二）通过跟函方式收到的回函
对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序： 1. 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
2. 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察
员工卡或姓名牌等；
3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证
往来款函证及替代
一、往来函证
二、替代测试
一、往来函证
1、函证范围: 函多少？
2、函证对象：向谁函？ 3、函证方式 4、函证控制：怎么函？
1、函证范围
函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)往来款在全部资产、负债中的重要性:若所占的比重较大。则函证的范围应相应大 一些。