3、往来函证及替代测试

2、通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单 位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确 认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取 该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往 被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计 师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中 保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞 弊的风险保持警觉。

注意：根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数 占
被审计单位该款项账面余额的比例 在20%-50%以上。
2、函证对象
样本选取特征： ⑴金额较大的项目； ⑵账龄较长的项目；
⑶与债务人发生纠纷的项目；
⑷关联方项目；
⑸主要客户(包括关系密切的客户)项目；
（1） 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保询证函中 的名称、地址等内容的准确性。
C 将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；
D 对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开 具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；

(2)被审计单位内部控制的强弱:若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之， 则应相应扩大函证范围。

(3)以前期间的函证结果:若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函 证范围应相应扩大一些。

(4)函证方式的选择:若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的 函证方式，则要相应增加函证量。
⑹交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； ⑺可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
3、函证方式
(1)积极的函证方式 注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函 所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
(2)消极的函证方式。 注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才 予以回函 。
被询证者联系表
部分客户联系表
序号 1 2 3 4 5 6 债务人名称 通信地址 联系人 联系电话 传真 电子邮箱 账面金额
注： 审计各循环小组之间要注意沟通，同一家公司的多种往来写在一张询证函上。 (应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款、其他应付款、预付账款 应付款暂估）
发函中 记录
发函方式： 1、邮寄 发函记录要素： 邮寄时间 快递单号
当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及 内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过 电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会 计师可以要求被询证者提供回函原件。
（四）对询证函的口头回复

只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直 接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为 可靠的审计证据。 在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师 可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收 到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序， 寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。
Fra Baidu bibliotek
发函后 催收
询问被函证单位是否已收到？
是否需要第二次发函？
回函 核对 汇总
（一）通过邮寄方式收到的回函
（二）通过跟函方式收到的回函
（三）以电子形式收到的回函
（四）对询证函的口头回复
（一）通过邮寄方式收到的回函
通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息： 1. 被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同 一份； 2. 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； 3. 寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与 询证函中记载的被询证者名称、地址一致； 4. 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致 ； 5. 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询 证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以 进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实 等。 如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该 回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证 者直接书面回复。
2、跟函
跟函过程记录
3、电子形式 （1）传真 时间、地点、接听电话人、过程 （2）电子邮件 电子邮件地址、收件人、发件时间 （3）直接访问网站 访问的网站地址、对方数据
发函中 控制
1、通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会 计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使 用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接 在邮局投递）。
2、被审计单位提供的对账单

3、抽查有关原始凭据：
抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及 回款单据等

4、信用政策 5、被询证单位的询证函
注：要对所有未回函的样本实施替代测试。
《 替代测试汇总表》
4、信用政策
注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。
4、函证控制
发函前 核对
发函中 记录、控制 发函后 催收 回函后 核对、汇总
往来询证函的生成
企业询证函模版
发函前 核对
发函前 需获取 《被询证者的联系表》 核对内容：
可以执行的程序包括但不限于：
A 通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； B 通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
（三）以电子形式收到的回函
对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定 ，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。注册会计师和回 函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风 险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相 关回函的可靠性。 电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数 码签名技术、网页真实性认证程序。
往来款函证及替代
一、往来函证
二、替代测试
一、往来函证
1、函证范围: 函多少？
2、函证对象：向谁函？ 3、函证方式 4、函证控制：怎么函？
1、函证范围
函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
(1)往来款在全部资产、负债中的重要性:若所占的比重较大。则函证的范围应相应大 一些。

在审计实务中，注册会计师经常会遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回 函的情况。这些方式确实能使注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方 式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，注册会计师应当直 接接收，并要求被询证者及时寄回询证函原件。

1、期后回款检查
二、替代程序
检查资产负债表日后的收款凭证
回函 汇总
《函证汇总表》
《函证结果调节表》
对于回函不符的： （1） 差异原因？ （2）是否需做调整？
4、函证控制
(1) 获得《被询证者的联系表》，将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；


(2) 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3) 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； (4) 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； (5) 将发出询证函的情况形成审计工作记录； (6) 将收到的回函形成审计工作记录，分析差异原因，并汇总统计函证结果。
（二）通过跟函方式收到的回函
对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序： 1. 了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
2. 确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察
员工卡或姓名牌等；
3．观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证