企业所得税的税务筹划培训 (ppt 59页)(财务)
合集下载
企业所得税的税务筹划幻灯片PPT
4．但凡介乎债权和收入之间的经济事项，宁作 债权增加而不作收入增加处理。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。
5．但凡介乎于对外投资和对外销售之间的经济 事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。
6．但凡有理由推迟确认的收入，那么尽可能推 迟确认。
〔二〕特殊情况的处理
第一，销售收入实现确实认；
第二，销售收入实现时间确实认；
第三，售后回购方式下销售收入确 实认；
见教材168页例9-4
(三)利用企业的三新技术研究开发进展税务筹 划 税法规定，企业开发“三新〞发生的研究 开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，
四、运用购置专用设备投资进展税务筹划
税法规定，企业购置并实际使用国家 规定的环境保护、节能节水、平安生产 等专用设备，该设备投资额的10%可以 从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺 乏抵免，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。
当年抵免45万元，实际缴纳所得税为0。 第二年应纳企业所得税=260×25%
=65〔万元〕 第二年抵免65万元，实际缴纳所得税为0。 第三年应纳企业所得税=480×25%
=120〔万元〕 第三年抵免30万元，实际缴纳所得税为90万元。 三年该公司由于享受抵免140万元，实际缴纳所得税 90万元。
2、公司选择购置普通设备
三年纳税总额：
〔180+260+480〕×25%=230〔万 元〕
结论：企业应购置节能专用设备能节税 140万元。
五、运用优惠税率进展税务筹划
税法规定，小型微利企业，适用所得 税税率为20％。
1、工业企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过100人，资产 规模不超过3000万元。
2、其他企业，年应纳税所得额不超过 30万元，从业人员不超过80人，资产规 模不超过1000万元。
企业所得税的税收筹划培训课件
未经核定的准备金支出
〔三〕本钱费用的抵税效应
不具有抵税效应的开支工程
具有局部抵税效应的本钱费用不得税前扣除工程
具有逐步抵税效应的本钱费用限额扣除的工程 具有全额抵税效应的本钱费用折旧、摊销 具有超额抵税效应的本钱费用准予税前扣除工程
研究开发费用50% 安置残疾人100%
具有局部抵税效应的本钱费用 职工福利费：≤工资薪金总额的14% 工会经费：≤工资薪金总额的2% 职工教育经费：≤工资薪金总额的2.5% 业务招待费：发生额60%，最高扣除≤年销售
人员、账务、财产等 实施实质性全面管理
第二，对企业实行全面的管 理和控制的机构。 第三，管理和控制的内容是
和控制的机构。
企业的生产经营、人员、账
务、财产等。
〔二〕非居民企业 在中国境内设立机构、场所
的：就其来源于中国境内的
依照外国〔地区〕法
所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实
律成立且实际管理机 际联系的所得，缴纳企业所
总〕
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子
分公司
子公司
当T’n＞Tn，采用子公司模式节税； 当T’n＜Tn，采用分公司模式节税。 Yn分×t总－Yn子×t子＜0 Yn分×t总－Yn子×t子＞0
Tn差＝T’n－Tn＝Yn分×t总－Yn子×t子 ①当分支机构初期发生亏损〔假定亏损期为m〕
时： 即Y1子＜0，Y2子＜0，…，Ym子＜0， ∵亏损企业应纳税额为0， ∴T1子=0，T2子=0，…Tm子=0。 亏损期内分公司与子公司形式下的税负差异： T1差＝Y1分×t总－0＜0， T2差＝Y2分×t总＜0，…，Tm差＜0
构不在中国境内，但 得税。
在中国境内设立机构、
企业所得税的税收筹划ppt课件
2021/4/1
可编辑ppt
27
税前扣除项目
❖公益性捐赠
公益性捐赠按照年度利润总额的12% 扣除。
公益性捐赠，是指企业通过公益性社 会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。
2021/4/1
可编辑ppt
28
税前扣除项目
❖ 损失的认定
损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存 货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆 账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力 因素造成的非常损失及其他损失。 注意：
2021/4/1
可编辑ppt
18
具体变化分析（一）：收入的确认
❖ 收入确认的特殊情况
❖ 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得 产品的时间确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。
❖ 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利和利润分配，应当视同销售 货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外。
逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%
2021/4/1
可编辑ppt
6
企业所得税法的深刻变化
❖ 五年过渡期政策
解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以 按照国务院规定享受减免税优惠。
国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享 受西部大开发税收优惠政策的企业。
❖ 特别政策提醒
在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注 册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，
可编辑ppt
26
税前扣除项目
❖ 放宽扣除项目
（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期 间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关 资产的成本，不得直接扣除。
第8章 企业所得税的税务筹划 《税务筹划》PPT课件
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代 销的，在收到目进行税务筹 划
（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划
企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣 除。这里的工资、薪金，是指企业每一纳税 年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出。
七、运用安排残疾人员就业进行税务筹 划
企业所得税法规定，单位支付给残疾人及国家 鼓励安置的其他就业人员的实际工资可在计算 应纳税所得额时加计扣除。加计扣除，是指企 业安置残疾人员所实际支付的工资，在进行所 得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度 终了进行所得税申报和汇算清缴时，再按照支 付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业综合利用资源，企业以《资源综合利用企 业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料 并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90 ％计入收入总额。
（四）运用投资新兴产业进行税务筹划
二、运用投资于高新技术企业进行 税务筹划
为了继续保持高新技术企业税收优惠 的稳定性和连续性促进高薪拘束企业加 快技术创新和科技进步的步伐，企业所 得税法规定，对于国家需要重点扶持的 高新技术企业，减按15%的税率征收企业 所得税，不再作地域限制，在全国范围 都适用。
三、运用促进技术创新和科技 进步的优惠进行税务筹划
（一）运用技术转让进行税务筹划
一个纳税年度内，居民企业技术 转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分， 减半征收企业所得税。居民企业要 恰当利用技术转让所得的临界点进 行税务筹划。
（二）运用从事创业投资进行税务筹划
（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划
企业实际发生的合理的工资、薪金准予扣 除。这里的工资、薪金，是指企业每一纳税 年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬， 包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有 关的其他支出。
七、运用安排残疾人员就业进行税务筹 划
企业所得税法规定，单位支付给残疾人及国家 鼓励安置的其他就业人员的实际工资可在计算 应纳税所得额时加计扣除。加计扣除，是指企 业安置残疾人员所实际支付的工资，在进行所 得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度 终了进行所得税申报和汇算清缴时，再按照支 付给残疾职工工资的100%加计扣除。
企业综合利用资源，企业以《资源综合利用企 业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料 并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90 ％计入收入总额。
（四）运用投资新兴产业进行税务筹划
二、运用投资于高新技术企业进行 税务筹划
为了继续保持高新技术企业税收优惠 的稳定性和连续性促进高薪拘束企业加 快技术创新和科技进步的步伐，企业所 得税法规定，对于国家需要重点扶持的 高新技术企业，减按15%的税率征收企业 所得税，不再作地域限制，在全国范围 都适用。
三、运用促进技术创新和科技 进步的优惠进行税务筹划
（一）运用技术转让进行税务筹划
一个纳税年度内，居民企业技术 转让所得不超过500万元的部分，免 征企业所得税；超过500万元的部分， 减半征收企业所得税。居民企业要 恰当利用技术转让所得的临界点进 行税务筹划。
（二）运用从事创业投资进行税务筹划
第六章 企业所得税的税收筹划PPT课件
▪ 税收筹划分析：日清食品公司既没有在中国设立 实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大 连港口停住海上车间。按照中国税法规定，属于 非居民企业，其销售花生皮制板的收入，只需按 10%缴纳预提所得税。
▪ 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原材料、 就地加工、就地出售的典型节税案例。
▪ （二）子公司与分公司的选择
子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以 享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收 优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的 条件；子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独 立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的 监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享 受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公 司管理控制。
如果向自然人投资者分配股利或红利，还要 代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪 市和深市)上市公司的自然人股东，对其所获得的 股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得 额，按现行税法规定征收个人所得税。
▪ 2、非居民企业税收政策
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
第一节《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。
▪ 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原材料、 就地加工、就地出售的典型节税案例。
▪ （二）子公司与分公司的选择
子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以 享受子公司所在地提供的包括减免税在内的税收 优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定的 条件；子公司必须独立开展经营、自负盈亏、独 立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门的 监督管理等。
分公司不具有独立的法人身份，因而不能享 受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有 关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳 企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公 司管理控制。
如果向自然人投资者分配股利或红利，还要 代扣投资者20%的个人所得税。对于投资国内(沪 市和深市)上市公司的自然人股东，对其所获得的 股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得 额，按现行税法规定征收个人所得税。
▪ 2、非居民企业税收政策
非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内 的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
第一节《企业所得税法》及《实施条例》要点解读
业务招待费的税前扣除：按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 广告费和业务宣传费的税前扣除：不超过当 年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
公益性捐赠支出的税前扣除：在年度利润总 额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。
企业所得税税务筹划PPT课件
第七章 企业所得税税务筹划
精品课件
1
【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法 与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优 惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过 本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税 收筹划方法。精品课件 Nhomakorabea2
第一节 企业所得税的计算与缴纳
一、企业所得税概念
国家以各类组织取得的生产、经营所得和其 他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润 分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3 月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。
等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企
业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利性组织的收入
精品课件
18
4、特殊收入确认的几种情况
• 分期收款方式销售货物 • 持续时间超过12个月的劳务 • 采取分成方式取得收入 • 非货币性资产交换及货物劳务流出企业
精品课件
36
【计算题】某企业2010年销售货物收入 3000万元，让渡专利使用权收入300万 元，包装物出租收入100万元，视同销 售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，捐赠收入20万元，债务 重组收益10万元，当年实际发生业务招 待费30万元，
• 该企业当年可在所得税前列支的业务招 待费金额是多少？
• 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是18万元。
精品课件
38
6.广告费和业务宣传费
• 企业每一纳税年度发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
精品课件
1
【本章重点】本章主要介绍企业所得税筹划方法 与技巧。分别从纳税人、计税依据、税率、优 惠政策等方面探讨税收筹划的操作实务。通过 本章的学习，掌握企业所得税的最新政策及税 收筹划方法。精品课件 Nhomakorabea2
第一节 企业所得税的计算与缴纳
一、企业所得税概念
国家以各类组织取得的生产、经营所得和其 他所得依法征收的一种税，是国家参与企业利润 分配的重要手段。现行的企业所得税法是2007年3 月16日通过并公布，于2008年1月1日起施行的。
等权益性投资收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企
业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益 （4）符合条件的非营利性组织的收入
精品课件
18
4、特殊收入确认的几种情况
• 分期收款方式销售货物 • 持续时间超过12个月的劳务 • 采取分成方式取得收入 • 非货币性资产交换及货物劳务流出企业
精品课件
36
【计算题】某企业2010年销售货物收入 3000万元，让渡专利使用权收入300万 元，包装物出租收入100万元，视同销 售货物收入600万元，转让商标所有权 收入200万元，捐赠收入20万元，债务 重组收益10万元，当年实际发生业务招 待费30万元，
• 该企业当年可在所得税前列支的业务招 待费金额是多少？
• 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税 前列支的业务招待费金额是18万元。
精品课件
38
6.广告费和业务宣传费
• 企业每一纳税年度发生的符合条件的广 告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销 售（营业）收入15％的部分，准予扣除 ；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。
税务筹划-第六章企业所得税纳税筹划精品PPT课件
第六章 企业所得税纳税筹划
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定
1. 企业所得税纳税人筹划 2. 企业所得税计税依据筹划 4. 企业所得税税率筹划 3. 企业所得税税收优惠筹划
第一节 企业所得税纳税人筹划
企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法
企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。
3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得
案例6-4：
B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设 立
回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。
案例分析：
1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=3×20%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=100×25%+2÷（1-20%） × （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。
2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）×25%=25.75 万元。
（二）非居民企业
所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。
这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括：
1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。
一、企业所得税的纳税人法律规定
企业所得税的税收筹划 PPT课件
(1)日常性业务招待费支出,如餐饮费、住宿费等 (2)重要客户的业务招待费，即除前述支出外，还有 赠送给客户的礼品费、正常的娱乐活动费等。 招待费税前扣除额= min(发生额×60%，当年销售（营业）收入的5‰)
36
（二）扣除项目的税收筹划
【2】业务招待费的筹划 假设企业当期取得销售收入为X，列支业务招待费为Y 则当 60%Y = 5‰X，Y = 8.3‰X
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
15
一、企业所得税纳税人的筹划
即 当 企 业 的 业 务 招 待 费 达 到 销 售 收 入 的 8.3‰ 时 ， 就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。
因此筹划时应把业务招待费限制在当期营业收入的 8.3‰以内。
37
（二）扣除项目的税收筹划
【3】广告费和业务宣传费的筹划 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予
扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例】P140：6-7 筹划思路：
30
（一）收入确认的税收筹划
企业提供劳务完工进度的确定,可选用三种方法： 一是已完工作的测量； 二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 三是已经发生的成本占估计总成本的比例。
案例分析：对于民兴公司： 按已完工作量计量：完工进度为40% 按发生成本占总成本的比例：完工进度为38%
因此，在确认收入时，按较低的指标确认，达到 递延纳税的效果。
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元
36
（二）扣除项目的税收筹划
【2】业务招待费的筹划 假设企业当期取得销售收入为X，列支业务招待费为Y 则当 60%Y = 5‰X，Y = 8.3‰X
方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。
方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。四年间缴纳的企业所得税总额为637．5万元。
结论：应选择方案3，将芦笋种植企业建成内地H 子公司的分公司，可以使整体税负最低。
15
一、企业所得税纳税人的筹划
即 当 企 业 的 业 务 招 待 费 达 到 销 售 收 入 的 8.3‰ 时 ， 就达到了业务招待费税前扣除的最高限额。
因此筹划时应把业务招待费限制在当期营业收入的 8.3‰以内。
37
（二）扣除项目的税收筹划
【3】广告费和业务宣传费的筹划 不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予
扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【案例】P140：6-7 筹划思路：
30
（一）收入确认的税收筹划
企业提供劳务完工进度的确定,可选用三种方法： 一是已完工作的测量； 二是已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； 三是已经发生的成本占估计总成本的比例。
案例分析：对于民兴公司： 按已完工作量计量：完工进度为40% 按发生成本占总成本的比例：完工进度为38%
因此，在确认收入时，按较低的指标确认，达到 递延纳税的效果。
300 000/3×30%-9750=20250元 三人共缴税款=20250×3=60750元 方案二：应纳企业所得税=300 000×25%=75 000元 甲乙丙应纳个税=225 000/3×20%×3=45 000元 合计纳税=75 000+45 000=120 000元