企业所得税知识培训课件

减按20% 符合条件的小型微利企业
两档优惠税
率
减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业
1.非居民企业在中国境内未设立机构、场
适用税率 所的。
低税率 为20% ，2.非居民企业虽然在中国境内设立机构场
减按10% 所，但取得的所得与其所设机构场所无
实际联系的。
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1个重要原则
税法优先原则 • 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理
办法与税收法律、行政法规的规定不一致的， 应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （企业所得法第21条）
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二、收入的确认
• 1、收入类型 • 2、收入确定原则 • 3、视同销售收入
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收入类型
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入
销售货物收入
提供劳务收入 转让财产收入 特许权使用费 收入
股息、红利等 其他收入：包括企业资产
权益性投资收 溢余收入、逾期未退包装
益
物押金收入、确实无法偿
付的应付款项、已作坏账
利息收入
损失处理后又收回的应收
租金收入
款项、债务重组收入、补 贴收入、违约金收入、汇
接受捐赠收入 兑收益等
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收入确定原则（税法与会计趋同）
• 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
于 职 工 奖 励 或 福
用用 于于 股对 息外 分捐 配赠
变 资 产 所 有 权 属
售
利
的
用
途
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• 根据企业所得税的有关规定，企业发生的下列情形， 应当视同销售确认收入的是（ ）。
• A.将自产水泥用于本企业不动产在建工程 • B.将外购毛巾奖励给职工 • C.将钢铁移送至境内分公司 • D.将自建商品房转为自用
• A.在江阴工商局登记注册的企业 • B.在美国注册但实际管理机构在江阴的外资独资
企业 • C.在美国注册的企业设在南京的办事处 • D.在无锡注册但在中东开展工程承包的企业
• 答案：C
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企业所得税征税范围
居民企业
就其来源于中国境内、境外的所得。
非居民企业
机构场所
1、就其来源于中国境内的所得
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视同销售的判定
资产所有权属未改变不视同
资产所有权属改变视同
用
在上 其
于
总述 他
生改
机两 不
产变
构种 改
、形
及或 变
制状改其两 资
造、变分种 产
、结用支以 所
加构途机上 有
工或
构情 权
另性
之形 属
一能
间的 的
产
转混 用
品
移合 途
其
他
用
用
改
于 市 场 推 广 或 销
用 于 交 际 应 酬
2、发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得
无机构场所 就其来源于中国境内的所得
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企业所得税计税依据
对所得征税。
所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利 息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受 捐赠所得和其他所得。
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企业所得税纳税人
• 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入 的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人， 依照《企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。
• 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、 合伙企业不适用企业所得税法。
一人有限责任公司？
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依法在中国境内成立的企业
居民企业
纳 税 人
非居民企业
依照外国(地区)法律成立 但实际管理机构
在中国境内的企业。
依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在
中国境内，但在中国境内 设立机构、场所的企业
在中国境内未设立 机构、场所，但有来源于
中国境内所得的企业
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5
• 按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中 哪个属于非居民企业的有（ ）。
企业所得税知识讲座
2018-03-05
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1
目录
• 一、基本概念 • 二、收入的确认 • 三、成本费用扣除标准 • 四、税收优惠 • 五、亏损弥补 • 六、征收管理
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2
一、基本概念
• 企业所得税纳税人 • 企业所得税征税范围 • 企业所得税计税依据 • 企业所得税税率 • 1个原则
• 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
• 收入的金额能够可靠地计量 • 相关的经济利益很可能流入企业 • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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买一赠一如何处理？
• 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干 问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企 业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属 于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值 的比例来分摊确认各项的销售收入。
• 答案：B
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• 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题 的通知》（国税函【2008】828号）规定：企业发 生按规定视同销售情形时，属于企业自制的资产， 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；
属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
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视同销售税会差异
业务类型
非货币性交换
偿债、利润分 配、职工福利
捐赠、广告、 赞助、推广样 品
在建工程、管 理部门、分支 机构等内部转 移（不得转移 至国外）
税收规定
确认收入
确认收入
确认收入
不确认收入
会计准则
确认收入
确认收入
不确认收入 不确认收入
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三、成本费用等扣除标准
• 可扣除的成本费用项目 • 不得扣除的支出项目 • 税法有特殊扣除标准要求的成本支出项目（包括
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视同销售收入
• 税法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货 物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广 告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当 视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院 财政、税务主管部门另有规定的除外。
• 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定 收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。
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应纳税额的计算
应纳税所得额＝收入总额 －不征税收入 －免税收入 －各项扣除 －允许弥补的以前年度亏损
实务中应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税 调减-允许弥补的以前年度亏损
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企业所得税税率
种类
税率
适用范围
基本税率 25%
（1）居民企业 （2）非居民企业在中国境内设立机构、 场所的，且其取得的所得（包括境内与 境外所得）与其所设机构场所有实际联 系的