非货币性资产交换的认定确认及计量

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非货币性资产交换

现金流量发生变动的程度。
一般而言，不同类别的非货币性资产因其产生经济利
益的方式不同，产生的现金流量在时间、金额和风
险方面也不相同。不同类别的非货币性资产之间的
交换，一般具有较易判断。同类非货币性资产之间
的交换，是否具有商业实质，通常较难判断。
另外，判断商业实质时还要注意是否有关联方关系，
交易双方关联方关系的存在，可能表明交易不具有
2）借：主营业务成本
80万元
贷：库存商品
80万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理（1）支付补价的企业
按照公允价值计量的情况下，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值公允价值相关税费
（二）货币性资产与非货币性资产
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定
或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存
货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备
持2019有-5-18至到期的债券投资谢等谢观。赏
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乙公司该交易若不具有商业实质，按账面价值计量的会计处理：
借：固定资产
80万元
应交税费—应交增值税（进项税额）17万元
贷：库存商品
80万元
应交税费―应交增值税（销项税额）17万元
2019-5-18
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2、涉及补价的会计处理
（1）支付补价的企业换入资产 = 换出资产 + 应支付的 +支付补价入账价值账面价值相关税费

注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第28讲非货币性资产交换的确认和计量,非货币性资产交换会计

第十八章非货币性资产交换考情分析本章主要介绍了关于非货币性资产交换的认定、确认和计量，历年考试多以客观题形式考核，一般分值在 3 分左右。

但个别年份中本章内容可以作为主观题中的已知条件。

各位考生在复习本章时应关注公允价值计量和账面价值计量的区别及账务处理。

近三年平均分值为 4 分。

第一节非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念（一）货币性资产的概念货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。

包括：库存现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款、应收票据、其他应收款等。

（二）非货币性资产的概念非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。

如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

【提示】非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的。

【2018 •多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.银行存款B.预付款项C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据【答案】 AD【解析】货币性资产指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。

选项B和C,属于非货币性资产。

（三）非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。

这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产（即补价），简称以物易物。

【2016 •多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于 3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他权益工具投资核算的权益性投资换取其他方持有的己版权【答案】 BD【解析】商业承兑汇票与 3个月内到期的国债均属于货币性项目，不属于非货币性资产交换。

第12章非货币性资产交换的认定、确认和计量原则练习(含习题和答案解析)-题目答案合并

第十二章非货币性资产交换的认定、确认和计量原则一、单项选择题1.下列各项交易或事项中，甲公司需按非货币性资产交换准则处理的是（）。

A.政府无偿提供非货币性资产给甲公司建造固定资产B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产【正确答案】B【答案解析】选项A,政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，不属于非货币性资产交换，适用《企业会计准则第16号一一政府补助》；选项C,适用《企业会计准则第20 号一一企业合并》；选项D,适用《企业会计准则第12号一一债务重组》；选项B,站在甲公司的角度，适用非货币性资产交换准则；站在乙公司角度，由于换出资产为存货，所以适用的是收入准则。

2.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。

A.以长期股权投资交换其他权益工具投资B.以无形资产交换债权投资C.以存货交换固定资产D.以自用写字楼交换长期股权投资【正确答案】B【答案解析】选项ACD,交换的资产均属于非货币性资产，因此均属于非货币性资产交换；选项B,债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。

3.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。

A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资【正确答案】D【答案解析】选项ABC属于非货币性资产。

选项C,交易性金融资产未来经济利益的流入不是固定或可确定的，所以属于非货币性资产。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。

主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和以摊余成本计量的金融资产等。

二、多项选择题有（）。

A.该项交换具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值【正确答案】AB【答案解析】非货币性资产交换以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本应同时满足的条件包括：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

非货币性资产交换教案 (2)

（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：
①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。
②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。
（二）换入资产按账面价值计量
（一）换入资产按公允价值计量
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。
教案内页（课堂讲授备课用）
序号：8
章节名称
《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》解读
教学目的和要求
培养学生独立思考进行业务判断和处理的能力．通过本章的学习使学生能够对发生的具体业务进行判断是否属于非货币性资产交换，如若是进而判断该笔业务是否具有商业实质？如果具有商业实质怎么进行账务处理，如果不具有商业实质又该如何进行账务处理？本次课要求掌握非货币性资产交换的概念、认定及非货币性资产交换的确认和计量.
本节主要讲解三点内容：
一、什么是非货币币性资产交换不涉及的交易和事项
一、非货币性资产
非货币性资产与货币性资产的区分主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产，如持有至到期投资。
非货币性资产交换不具有商业实质或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。

中级会计实务 (7)

第七章非货币性资产交换1.非货币性资产交换的认定2.非货币性资产交换的确认和计量◇考情分析本章是全书比较重要的内容。

通常以客观题为主，容易考核非货币性资产交换的认定、以公允价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理和以账面价值计量的非货币性资产交换的有关会计处理等问题；2013年与债务重组结合考核了一道综合题，应当关注“营改增”对本章有关会计核算的影响。

第一节非货币性资产交换的认定◇知识点：非货币性资产交换的概念和认定★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊。

★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中和发行股票取得非货币性资产。

【例题·单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。

A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C『答案解析』拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以选项C为非货币性资产。

【例题·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。

【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易或事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（）。

浅议非货币性资产交换的确认与计量

２５％这一补价标准进行修改。
务的交换的会计处理进行规范，使得涉及劳务的非货币性
资产交换没有统一的会计规范。（２）补价的确定不够严谨、明确
根据行业的不同、企业所在区域的不同、企业涉及非
货币性资产交换的频繁程度的不同以及企业规模的大小，将这个２５％的比例进行适当调整。譬如，可以将涉及非货币性资产交换业务非常频繁的一些企业，规定比２５％更高的比例。
［中图分类号］Ｆ２３３
［文献标识码］Ａ
［文章编号］１００５— ６４３２（２０１３）１８—００９３—０２润操纵的情况。但是，准则中并没有详细说明关联方的交
《企业会计准则第７号— —非货币性资产交换》规定了具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资
一
对于上述所介绍的非货币性资产交换的核算范围不够全面这一问题，应该将涉及劳务的经济业务列入到非货币性资产交换核算的范围之中。虽然涉及 “ 劳务 ” 的经济活动是区别于有形商品交换而存在的无形交换，但是，劳务在企业间也在以一定的价格进行交易。因此，非货币性
之中
交易行为，但是伴随着当今经济的飞速发展，包括资产置换等形式在内的非货币性资产交换的发生越来越频繁，非

非货币性资产交换的确认和计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。

1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。

2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。

收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。

不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。

【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。

上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。

A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。

所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。

【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。

简析非货币性资产交换的确认和计量

[键入文档标题]姓名：蔡新新学号：1350430153简析非货币性资产交换的确认和计量摘要：非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，它有两种不同会计处理：公允价值模式及账面价值模式，本文主要对其做了简析以及对非货币性资产交换确认中存在的一些问题进行分析，提出一些改进建议。

最后，阐述了非货币性资产交换的两种不同的计量属性及计量中存在的几个问题、以及改进的建议。

关键词：非货币性资产交换计量属性会计处理模式建议非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换指涉及少量或者不涉及货币。

《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》规定了具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，才能以公允价值作为换入资产的入账价值，由此大大降低了上市公司恶意操纵非货币性资产交换利润的发生。

非货币性资产交换虽然是一种并非经常性发生的特殊交易行为，但是伴随着当今经济的飞速发展，包括资产置换等形式在内的非货币性资产交换的发生越来越频繁，非货币性资产交换也越来越为之重要。

一．非货币性资产交换的确认不同的会计处理方法不但影响着非货币性资产的计价，还会影响企业损益的确认，同时还有可能影响会计信息的相关性。

1.对非货币性资产交换确认中存在问题的分析在非货币性资产交换两种不同的模式中，仍存在着一些缺陷和不足之处。

（1）非货币性资产交换确认的范围不够全面在非货币性资产交换准则中似乎忽视了“劳务”这一特殊的企业活动，劳务在企业间以一定的价格进行交易，是区别于其他具体实物形态的商品交换而存在的，劳务同样也具有经济实质。

在非货币性资产交换准则中相关规定并没有将涉及劳务的交换列入其中，也没有对涉及劳务的交换的会计处理进行规范，使得涉及劳务的非货币性资产交换没有统一的会计规范。

（2）补价的确定不够严谨、明确非货币性资产交换准则中规定当支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公允价值及支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；当等于或高于25%比例的，视为货币性资产交换。

注册会计师CPA会计讲义第14章_非货币性资产交换

第十四章非货币性资产交换
本章应关注的主要内容有：
（1）掌握非货币性资产交换的认定；（2）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；
（3）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；
（4）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；
（5）掌握涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的增值税销项税额为 900000×17%=153000(元)
借：固定资产－设备
900000
应交税费——应交增值税（进项税额）153000
贷：主营业务收入
900000
应交税费—应交增值税（销项税额） 153000
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。
对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值 7500万元+收到的补价450万元） =5.7%<25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产交换。
（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

非货币性资产交换的确认和计量(2)

第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。

（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。

【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。

（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

2020注册会计师(CPA) 会计第十八章非货币性资产交换

核心考点一、非货币性资产交换的认定二、货币性资产交换的确认和计量原则三、非货币性资产交换的会计处理历年真题分析本章的兼容性极强。

2020年教材根据新准则进行改写。

本章以非货币性资产交换事项为平台，可以对前述基础性章节的内容进行综合运用。

考试时，既可以在客观题中考查非货币性资产交换的认定，也可以在主观题中与其他章节内容结合；甚至还可以与长期股权投资、合并财务报表结合。

本章考试分值通常为2～4分，几乎每年都在客观题中考查非货币性资产交换的认定。

方法&技巧★学习本章时，首先应知晓非货币性资产交换准则要解决的核心问题是什么？其次，要掌握不同计量基础之下的非货币性资产交换的会计处理原则是什么？切记：当在合并财务报表考题中出现非货币性资产交换时，如需编制抵销分录的话，通常暗藏逆流交易抵销陷阱。

2020年应特别注意哪些情况不属于非货币性资产交换。

第一节非货币性资产交换的概念◇知识点：非货币性资产交换的认定（★★★）★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，如存货、固定资产等。

★以摊余成本计量的金融资产是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊（外币其他权益工具投资属于外币非货币性项目，外币其他债权投资属于外币货币性项目）。

【例题·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.预付款项B.应收票据C.银行存款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产『正确答案』BC『答案解析』选项A、D，属于非货币性资产。

★非货币性资产交换具有如下特征：（1）非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产；（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为（互惠转让）（3）非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，但有时也可能涉及少量的货币性资产。

CPA 注册会计师会计知识点及习题第十八章非货币性资产交换

第十八章非货币性资产交换内容框架一、非货币性资产交换的概念二、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的会计处理历年真题分析本章与其他章节内容结合的兼容性极强。

本章以非货币性资产交换事项为平台，可以对前述基础性章节的内容进行综合运用。

考试时，既可以在客观题中考查非货币性资产交换的辨析，也可以在主观题中与会计差错更正结合考查非货币性资产交换的账务处理；甚至，还可以与合并财务报表结合。

本章考试分值通常为2～4分，几乎每年都会在客观题中考查非货币性资产交换的认定。

方法 & 技巧★学习本章时，首先应知晓非货币性资产交换准则要解决的核心问题是什么？其次，要掌握不同计量基础之下的非货币性资产交换的会计处理原则是什么？切记：当在合并财务报表考题中出现非货币性资产交换时，如需编制抵销分录的话，通常暗藏内部交易抵销的陷阱。

另外，在以公允价值计量的非货币性资产交换中，因处置有关非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。

第一节非货币性资产交换的概念◇知识点：非货币性资产交换的认定（★★★）（2018年单选、多选；2017年单选、多选；2016年单选、多选；2015年单选；2014年多选）★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。

【例题·多选题】下列各项资产中，属于货币性资产的有（）。

A.预付款项B.应收票据C.银行存款D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产『正确答案』BC『答案解析』选项A、D，属于非货币性资产。

★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。

注会会计-第84讲_非货币性资产交换的概念、确认和计量,非货币性资产交换的会计处理(1)

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权公允价值的30%【答案】B【解析】选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；选项C，银行承兑汇票属于货币性资产；选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及到的补价比例超过25%。

【真题·多选题】甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（）。

（2018年改编）A.甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地B.甲公司以其持有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备C.甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司10万股股票（具有重大影响）D.甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取巳公司的一块土地【答案】BC【解析】选项A，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则；选项D，适用《企业会计准则第14号——收入》准则。

【真题·多选题】2017年度,甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的70%，其余应付账款以银行存款支付；（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%；（3）融资租入一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备租赁费；（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。

上述交易或事项均发生于非关联方之间。

下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。

（2018年）A.签发银行承兑汇票支付设备租赁费B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价C.以库存原材料和银行存款偿付所欠乙公司款项D.发行自身普通股取得乙公司60%股权【答案】ACD【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换；选项B，交易资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换；选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

非货币性资产交换的确认与计量

非货币性资产交换的确认与计量新《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》与旧准则相比,在会计确认和计量有了较大的变化。

新准则中非货币性资产交换的确认和计量主要变化体现在入账价值的确定、损益的确认、关联方交易、会计报表附注中相关信息披露等非货币性资产交换等几个方面。

一、计量模式的确定:1. 在旧企业会计准则中, 换入资产的入账价值均以换出资产的账面价值作为计量基础, 而新准则对这一规定进行了更改, 新会计准则将公允价值计量应用到了非货币性资产交换业务核算的过程当中。

对于具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要采用公允价值计量模式。

公允价值计量相比初始成本以历史成本计量模式来讲, 更加强调的是会计信息的有用性。

2. 旧准则对计量模式的运用条件没有做出规定, 新准则第三条规定“具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值”。

即运用公允价值计量模式的运用条件是: ①交换必须有商业实质;②换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。

同时新准则规定“满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同; ②换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值是重大的”。

3. 旧准则采用历史成本计量模式的做法却与国际趋向差距很大。

新会计准则将公允价值计量模式应用到非货币性资产交换业务核算的过程中趋向于国际上的做法。

二、入账价值的确定:（一）计量基础。

旧准则中规定非货币性资产交换以换出资产的账面价值作为计量基础, 而新准则对这一规定进行了更改。

新准则要求对于非货币性资产交换的处理应该分为两种情况: 交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的, 应当以公允价值作为计量基础;不符合两个条件之一时, 应当以换出资产的账面价值作为计量基础。

38_非货币性资产交换的确认和计量(3)

第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。

已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。

乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。

根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。

此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。

交换后双方均保持原资产使用状态。

厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。

浅析非货币性资产交换的确认与计量

题进行了规范．出了其谨慎性原则。是仍有一些问题突但值得探讨．比如．允价值与账面价值的可选择性容易被公
企业用来操纵利润．会计判断空间变大也势必会降低会
公允价值计量模式是指在非货币性资产交换过程
的补价之和１
以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性
资产所进行的交换通过交换．可满足企业在某些特定既
１３非货币性资产交换的计量模式．根据非货币性资产交换准则的规定，企业发生的非
货币性资产交换的会计处理工作
关键词：货币性资产：价；允价值；业实质非补公商中图分类号：２５Ｆ７文献标识码：Ａ
文章编号：６４５８（０１０ — ０００１７ — ７７２１）５０３ — ３
领域的特殊经营需要．也可在一定程度上缓解企业现金
流的紧张模式：是公允价值计量模有一
式．是账面价值计量模式二
１．公允价值计量模式．１３
新会计准则对非货币性资产交换的确认、计量等问
量都是以换出资产公允价值为基础的。
计信息的可靠性
１非货币性资产交换的确认和计量模式１１非货币性资产的含义．

第八章非货币性资产交换

第三节非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价 2.涉及补价 3.损益的确认换出资产的公允价值与账面价值的差额确认为损益，为非货币性资产交换的损益，本质上是换出资产的处置损益。
第三节非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
非货币性资产交换涉及的会计问题： 1.换入资产的入账价值 2.是否确认损益
第三节非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值计量的会计处理
• • • • （一）换入资产的成本及损益的确认 1.不涉及补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的相关税费（除非能证明换入资产的公允价值更可靠）
【例7】甲公司用一项账面余额为50万累计摊销为20 万，公允价值为25万的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为40万，累计折旧为18万，公允价值为24万的设备。甲公司为换入资产发生相关税费1.5万，收到丙公司支付的补价1万。该交易符合公允价值计量模式条件，则甲公司换入设备的入账价值为（C） A.24万元 B.25万元 C.25.5万元 D.30.5万元
• 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： • 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同。 • 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 • 如以库存商品换取固定资产。 • 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 • 如以专利技术换取设备。 • 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 • 如以商标权换取专利技术。

非货币性资产交换的认定确认及计量