金融资产的概念和分类讲义全
金融市场--注册会计师考试辅导《财务成本管理》第一章讲义4
注册会计师考试辅导《财务成本管理》第一章讲义4
金融市场
【知识点1】金融资产
（一）金融资产的概念
（二）金融资产的特点
金融资产具有资产的一般属性，一是收益性，即预期可以产生回报；二是风险性，即预期回报具有不确定性。
金融资产与生产经营资产相比，具有以下特点：
（三）金融资产的种类
金融资产按其收益的特征分为以下三类：
【提示】按照教材的分类，只有固定收益证券，没有变动收益证券。
A.生产经营资产能产生净收益，而金融资产决定收益在投资者之间的分配
B.金融资产和生产经营资产共同构成社会的实际财富
C.金融资产是指经济发展到一定阶段的产物，是人们拥有生产经营资产、分享其收益的所有权凭证
D.金融资产是以信用为基础的所有权的凭证
[答疑编号3949010301]
『正确答案』ACD
『答案解析』金融资产并不构成社会的实际财富。
【例·多选题】下列证券中，属于固定收益证券的有（）。
金融资产的概念和分类讲义
金融资产的概念和分类讲义1. 概念简介金融资产是指具有金融价值的一类资产，可以用于投资和交易。
它们通常具有流动性，能够在市场上进行交易，并能够产生收益。
金融资产的存在使得人们能够进行资本配置和风险管理，同时也是金融市场运作的基础。
2. 金融资产的分类根据不同的特征和性质，金融资产可以分为以下几类：2.1. 股票股票是公司的所有权凭证，代表着持有者对公司的股份。
股票在证券市场上进行交易，它的价格可以随着市场供求关系的变化而波动。
投资者购买股票可以分享公司的收益，并且具有投票权。
债券是债务人以书面形式向债权人承诺支付一定本金和利息的凭证。
债券具有固定的利率和到期日，可以在证券市场上进行交易。
债券投资者可以获得固定的利息收入，并在到期后收回本金。
2.3. 期货期货是一种标准化合约，规定在未来的特定日期以特定价格进行买卖。
期货合约可以涉及多种资产，如商品、金融指数等。
投资者可以利用期货合约进行风险对冲和投机交易。
2.4. 期权期权是一种购买或出售标的资产的权利，但并不是义务。
期权的买方有权在未来的特定日期以特定价格购买或出售标的资产，而期权的卖方则有义务按照协议履行交易。
外汇是不同国家货币之间的兑换比率，也是一种金融资产。
外汇市场是全球最大的金融市场，投资者可以通过外汇交易获得汇率变动带来的收益。
2.6. 衍生品衍生品是一种根据基础资产变动而确定价值的金融合约，它的价值来源于其他金融资产的价格走势。
常见的衍生品包括期货、期权、互换等。
3. 金融资产的重要性金融资产在经济中起到了重要的作用：•风险管理：金融资产可以用于对冲和管理各种风险，如利率风险、市场风险等。
•资本配置：金融资产允许投资者将资金配置到不同的项目和行业，实现资源的优化配置。
•投资收益：金融资产可以产生投资收益，为个人和机构提供增值的机会。
4. 金融资产的市场金融资产市场是进行金融资产交易的场所。
它包括股票市场、债券市场、期货市场、期权市场等。
第四章 金融资产.ppt
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
《金融资产 》课件
将资金分散投资于不同的金融资产可以降低单一资产的风险，提高整 体投资组合的稳定性。
04
金融资产的管理
金融资产的管理策略
资产分散管理
通过分散投资降低风险，将资金分配到 不同的金融资产中，以实现风险和收益
的平衡。
长期投资策略
以长期价值投资为主导，关注企业的 基本面和市场趋势，避免短期市场波
动的干扰。
金融资产分为现金与现金等价物以及 其他金融资产两大类。前者如硬币、 纸币、存款和短期债券等，后者包括 股票、债券等。
金融资产具有收益性、流动性、风险 性和价格波动性等特点。收益性是指 金融资产可以带来一定的收益，流动 性是指金融资产可以随时变现，风险 性是指金融资产的价格受多种因素影 响，价格波动性是指金融资产的价格 随市场变化而波动。
类金融资产的配置比例。
03
动态优化
通过实时监测市场走势和各类金 融资产的表现，动态优化金融资
产的配置比例。
02
定期调整
根据市场环境和投资组合的表现 ，定期对金融资产的配置比例进
行调整。
04
风险管理
在配置金融资产时，应充分考虑 各类资产之间的相关性，降低投
资组合的整体风险。
05
金融资产的未来发展
金融科技对金融资产的影响
技术分析
通过对市场走势、价格波 动、成交量等数据的分析 ，预测金融资产的价格走 势。
风险评估
对金融资产的风险进行量 化和评估，包括市场风险 、信用风险、流动性风险 等。
绩效评估
对金融资产的收益和风险 进行综合评估，以确定其 投资价值。
金融资产的优化配置
01
资产配置模型
根据投资者的风险偏好和投资目 标，建立资产配置模型，确定各
chap5-金融资产的种类与特性PPT课件
与商业汇票有关的经济行为:
出票：即票据的发行。 承兑：只发生在远期汇票中，即付款方当事人承诺
到期付款，并签字盖章的行为。按承兑人不同，分 为商业承兑票据和银行承兑票据。 转让：商业票据可以转让，但转让时必须先经过背 书（转让时，票据背面签名或盖章的手续）。 贴现：未到期的商业承兑或银行承兑汇票可以贴现 (贴息取现)，转贴现和再贴现。
2
5.1 金融资产概述
一、金融资产的特征:P69 货币性：行使交易媒介或支付功能； 可分性和发行单位：一般无限可分至最小单位； 可逆性：退出投资换回现金的成本； 到期期限：股权无期限，债权有期限； 流动性：最低成本最短时间变现的能力； 可转换性：转化成其他金融资产的能力； 其他还有币种、可预测性、复合性和税收状况等。
11
远期商业汇票的票据行为图示
债
权
人
承兑
出口商
出票
债务人
背 书
央行
再贴现
转
让
债权人 原材料提供商
贴现
债 务 人 进口商
商业银行 转 贴 现
商业银行
12
2、银行票据
银行票据(bank paper) 由银行签发或由银行承担付款义务的票
据。主要包括：银行汇票、银行本票。广义 上还包括存款凭证、银行券。
3
二、金融资产的种类：P71，图5-1
原生工具
金融资产
衍生工具
货币资产 信用资产 权益资产 外汇资产
金融期货
金融期权
金融互换
4
5.2 信用资产：P71
一、信用与信用资产
信用(Credit)作为一种经济范畴，特指借贷行为。是 以收回本金并获取一定利息为前提的支付。
商业信用与银行信用：由工商企业提供的信用为商 业信用。由银行等金融机构向资金需求者提供的信 用为银行信用。
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类
《会计》重要知识点金融资产的定义和分类金融资产是指企业在进行金融业务活动时所持有的现金、存款、有价证券、贷款、应收款项等货币资金或债权权益。
根据《会计准则》的规定，金融资产可以分为两大类别，即金融工具和金融资产。
金融工具是金融资产的一类，包括了现金、存款、有价证券、贷款和应收款项等。
其中，现金是最基本的金融资产，通常包括企业所持有的货币、银行存款和其他可以随时兑换为现金的资产。
存款是指企业将资金存入银行或其他金融机构并获得的票据或其他凭证，具有流动性较高的特点。
有价证券包括股票、债券和其他证券等，可以被买方持有并获得一定的权益或利息。
贷款是指企业向借款人提供现金资金，借款人必须按照约定的期限和条件偿还本金和利息。
应收款项是指企业在交易过程中向其他企业或个人提供商品或服务，但对方尚未支付的款项。
金融资产的分类是根据其性质和目的来划分的。
根据用途的不同，金融资产可以分为长期投资、可供出售金融资产、持有到期收益的金融资产和贷款及应收款项等等。
长期投资是指企业购买股权、债权等资产，以便长期持有，并且预期获得经济利益的金融资产。
这类金融资产通常在企业资产负债表上计量为账面价值。
可供出售金融资产是指企业拥有但尚未出售的金融资产。
这类金融资产既可以是股票，也可以是债券等。
企业将这类金融资产划分为可供出售金融资产的主要原因是预计将来可能出售，取得现金且与公司流动性需求无关，对投资收益计算的要求有别于资产负债表日的公司知识产权。
持有到期收益的金融资产是指企业持有并准备到期，或根据合同规定已确定会按照其面值和利率获得利息的金融资产。
这类金融资产既可以是债券，也可以是存款等。
贷款及应收款项是指企业根据合同规定将资金借给借款人，或者向需购买商品或服务的企业或个人提供信用期款。
这类金融资产通常以账面价值计量，并按照利息收入的发生来确认收入。
总之，《会计准则》对金融资产的定义和分类有明确的规定。
了解金融资产的定义和分类对于企业在进行金融业务活动时进行准确的会计核算和财务报告至关重要。
第一节金融资产的定义和分类
第一节金融资产的定义和分类在当今的经济社会中，金融资产扮演着至关重要的角色。
无论是个人的投资理财，还是企业的资金运作，都离不开对金融资产的理解和运用。
那么，究竟什么是金融资产？它又可以分为哪些类别呢？简单来说，金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
金融资产的价值来源于其能够为持有者带来未来的经济利益，比如现金流入或者资本增值。
金融资产的分类方式有多种，常见的分类方式主要基于两个标准：一是持有金融资产的目的；二是金融资产的合同现金流量特征。
按照持有目的来划分，金融资产可以分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产通常是企业为了在短期内赚取差价而持有的，其价值的变动会直接影响当期的利润表。
比如说，企业买入的股票，如果预期在短期内会上涨并出售获利，就会被归类为这一类金融资产。
持有至到期投资，指的是企业有明确意图并有能力持有至到期的债券等金融资产。
这类资产的特点是在初始确认时就确定了未来的现金流量和到期日，并且企业有足够的意愿和能力将其持有至到期。
在持有期间，按照摊余成本计量，到期时收回本金和利息。
贷款和应收款项，这主要是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
比如企业发放的贷款、应收账款等。
可供出售金融资产，这是一类比较特殊的金融资产。
当企业持有金融资产的目的不明确或者无法明确归类为上述几类时，通常会被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动在一定程度上会影响所有者权益，但不会像以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产那样直接影响利润表。
按照合同现金流量特征来划分，金融资产可以分为以下两类：以摊余成本计量的金融资产。
这类金融资产的合同现金流量特征是本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
比如，普通债券在满足特定条件时，可以被归类为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。
一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。
金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。
这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。
2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。
3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。
合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。
如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。
三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。
《金融资产总结》课件
金融资产的估值技术
现值法
将未来的现金流折现至当前价值，适用于评 估长期稳定现金流的资产。
市盈率法
通过比较类似公司的市盈率来评估金融资产 的价值。
期权估值法
适用于评估具有期权特性的金融资产，如可 转换债券等。
折现现金流法
预测金融资产的未来现金流，并折现至当前 价值，适用于评估成长性强的资产。
05
金融资产的投资策略与监管
04
金融资产的评估与定价
金融资产的评估方法
01
02
03
04
相对评估法
通过比较类似金融资产的市场 价格来评估金融资产的价值。
折现现金流法
预测金融资产的未来现金流， 并折现至当前价值。
重置成本法
以重新购置该金融资产所需成 本为基础评估其价值。
期权定价法
适用于评估具有期权特性的金 融资产，如可转换债券等。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应 收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
金融资产的分类
01
02
03
按期限划分
短期金融资产（如短期债 券、短期股票等）、长期 金融资产（如长期债券、 长期股票等）。
按性质划分
固定收入金融资产（如债 券）、权益类金融资产（ 如股票）、衍生金融资产 （如期货合约）等。
按投资目的划分
保值型金融资产（如黄金 、石油等）、增值型金融 资产（如股票、基金等） 。
金融资产的特点
价值虚拟性
金融资产是一种虚拟资 产，其价格与实体经济 的运行状况密切相关。
流动性强
金融资产具有较强的流 动性，可以随时买卖和
转让。
高风险性
金融资产的分类--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义
中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第一节讲义金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。
形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。
②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。
③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。
广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。
④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2.基于管理上的需要。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。
根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。
金融资产概述(ppt 105页)
第二步：转损益
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益
【例题】
❖ A公司于2008年12月5日从证券市场上购入 B公司发行在外的股票20万股作为交易性金 融资产，每股支付价款5元；2008年12月 31日，该股票公允价值为110万元；2009 年1月10日，A公司将上述股票对外出售， 收到款项115万元存入银行。
借：交易性金融资产—成本 848 000
投资收益
1 000
应收利息
2 000
贷：银行存款
851 000
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利 /应收利息 贷：投资收益
上式中： 应收股利是指被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例；
应收利息是指资产负债表日计算的应收利 息；
（三）资产负债表日公允价值变动
要求：
（1）计算甲公司 2014 年 12 月 20 日取得该 交易性金融资产的入账价值。
（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融 资产累计应确认的投资收益。
（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总 额的影响。
【答案】：
（1）2014 年 12 月 20 日取得该项交易性金融资产的 入账价值=860-4=856（万元）。
(单位：万元)
借：交易性金融资产—成本 900
投资收益
10
应收股利
50
贷：银行存款
960
假定若2015年3月1日，收到乙公司 的现金股利50万元。
借 ：银行存款 50
贷：应收股利 50
【例题】 2011年5月20日，甲公司二级 市场购入丙公司债券850 000元,以交易 为目的，不准备持有至到期。购买价中 包含已到付息期但尚未领取的债券利息 2 000元，购买该债券另支付相关交易 费用1 000元.款项以银行存款支付。
(金融保险类)交易性金融资产讲义
交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
注意：①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。
第二，会计处理例.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外，支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为（2704 ）万元。
A.2700【解析】入账价值=2830－126=2704（万元）。
三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。
2.收到现金股利或债券利息时【例】2007年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第八章金融资产和金融负债
2021年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【快速反应】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【快速反应】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【快速反应】2021 年 1 月 31 日，丙上市公司的股票价格为113 元。
甲公司与乙公司签订6 个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4 元的期权费买入6 个月后执行价格为115 元的丙公司股票的看涨期权。
2021 年 7 月 31 日，如果丙公司股票的价格高于115 元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
（3）将来须用或【快速反应】甲公司为上市公司，2021 年 2 月 1 日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100 万元现金。
根据合同，乙公司将于2021 年 6 月 30 日向甲公司交付与100 万元等值的甲公司普通股。
CPI讲义金融资产
CPI讲义金融资产考情分析本章是新内容，涉及原应收款项、短期投资、经久债券投资等。
本章以全新的面孔显现，进修本章重视操纵的是：1.金融资产的概念及分类2.金融资产初始计量的核算3.采取实际利率确信金融资产摊余成本的方法4.各类金融资产后续计量的核算5.不合类金融资产转换的核算6.金融资产减值损掉的核算近年考点（仅涉及原有内容）本章变更增长了金融资产概念、分类等内容，所有确认计量围绕不合类金融资产核算特点进行。
考点精析一．有关概念（一）金融对象的概念金融对象，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益对象的合同。
分为差不多金融对象和衍生对象。
1.差不多金融对象，包含现金、通俗股、和今后时代收取金融资产的合同权力，如应收账款、应收单子、贷款等等。
2.衍生对象，是指具有下列特点的金融对象或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融对象价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的更换而更换，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）不要求初始净投资，或与对市场情形变更有类似反响的其他类型合同比拟，要求专门少的初始净投资；（3）在今后某一日期结算。
（二）金融资产的内容金融资产重要包含现金、应收账款、应收单子、贷款、其他应收款、应收利钱、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。
衍生金融资产包含远期合同、期货合同、交换和期权等，衍生对象不作为有效套期对象的，也属于本章交易性金融资产的内容。
（三）金融资产的分类金融资产在初始确认时划分为四类1.以公允价值计量且其更换计入当期损益的金融资产（1）交易性金融资产。
取得资产目标是为了近期内出售。
比如，企业以赚取差价为目标从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生对象的公允价值更换，不含有效套期对象。
（2）直截了当指定为以公允价值计量且其更换计入当期损益的金融资产。
幸免计量差不多不合导致的利得或损掉的差别；主假如指企业基于风险治理、计策投资须要等所作的指定。
金融资产--学生版讲义
第五章金融资产第一节金融资产概述一、金融资产的概念1、定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场长进行交易、具有现实价格和未来估价的金融东西的总称。
2、特征：金融资产最大特征能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
3、内容：金融资产主要包罗库存现金、应收账款、应收单据、贷款、垫款、其他应收款项、应收利息、股权投资、债权投资、基金投资、金融衍生资产等。
衍生金融资产包罗远期合同、期货合同、互换和期权等，衍生东西不作为有效套期东西的，也属于本章交易性金融资产的内容。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类:〔1〕以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产；〔2〕持有至到期投资；〔3〕贷款和应收款项；〔4〕可供出售金融资产。
且金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
P33--341. 以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产〔1〕交易性金融资产。
取得资产目的是为了近期内出售。
比方，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；将某些金融资产组合从事短期获利活动；衍生东西的公允价值变更，不含有效套期东西。
〔2〕直接指定为以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产。
防止计量根底不同导致的利得或损掉的差别；主要是指企业基于风险办理、战略投资需要等所作的指定。
例如为了防止涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。
2. 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。
3. 贷款和应收款项是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
例如一般企业因发卖商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等。
4. 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变更计入当期损益的金融资产的金融资产。
金融资产的分类知识讲义PPT课件(75页)
投资收益
—— 借贷差额
注：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
六 持有至到期投资减值准备
持有至到期投资减值准备
已计提但尚未转销的持 有至到期投资减值准备
❖ 资产负债表日，持有至到期投资发生减值
借：资产减值损失
——按应减计的金额
贷：持有至到期投资减值准备
❖ 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以 恢复
公允价值变动=80000*7.80-594500=29500 (元)
借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 29500
贷：资本公积——其他资本公积
29500
3 可供出售金融资产的处置
❖ 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该 金融资产账面价值之间的差额计入投资收益。
❖ 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动 累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
借：应收股利 贷：投资收益
7500 7500
2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时
借：银行存款 贷：应收股利
7500 7500
应按二者之间的差额，调增交 易性金融资产的账面余额，同 时确认公允价值上升的收益。
资产负债表日，若 公允价值>账面余额
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
第四节 金融资产
金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，包括指定为交易性金融资产和以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。
会计分录
借：交易性金融资产——成本（不含支付的价款中所包括的
金融资产的分类名词解释
《金融资产的分类名词解释》
金融资产是指具有经济价值且可以转让的金融工具或权益。
根据其性质和特征，金融资产可以分为多个分类。
以下是一些常见的金融资产分类及其解释：
1. 现金及现金等价物：包括现金、银行存款和其他高度流动的金融资产，能够迅速兑换成现金，具有很高的流动性。
2. 债务工具：指由政府、公司或其他实体发行的债券、债务证券或借款协议，持有者可以获得利息或固定的还款。
3. 股票：表示对一家公司或企业的所有权份额，股票持有者享有公司盈利的权益，并可能获得股息或资本增值。
4. 衍生品：包括期货合约、期权、掉期等金融工具，其价值取决于其基础资产（如股票、商品或利率）的变动。
5. 投资基金：包括共同基金、交易所交易基金（ETF）和投资信托基金（REITs）等，由专业管理团队管理的资金池，投资于多种金融资产。
6. 外汇：指不同国家货币之间的兑换比率，外汇市场允许交易者进行货币交易和套利。
7. 商品：包括金、银、石油、天然气、谷物等可交易的实物商品，投资者可以通过期货市场等途径进行交易。
8. 房地产：指不动产，如住宅、商业房产或土地，可以作为金融资产进行投资或产生租金收益。
这些金融资产分类涵盖了金融市场中的常见资产类型。
它们具有不同的风险、收益和流动性特征，投资者可以根据自己的风险承受能力和投资目标选择适合的金融资产进行投资。
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金融资产--金融资产的概念和分类第一节金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产【答案】AC第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时借：交易性金融资产—成本 480投资收益 10贷：银行存款 490②2007年6月30日借：公允价值变动损益 30（480-60×7.5）贷：交易性金融资产—公允价值变动 30③2007年8月10日宣告分派时借：应收股利 12（0.20×60）贷：投资收益 12④2007年8月20日收到股利时借：银行存款 12贷：应收股利 12⑤2007年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动60（60×8.5-450）贷：公允价值变动损益 60⑥2008年1月3日处置借：银行存款 515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产—成本 480交易性金融资产—公允价值变动 30投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益＝-10-30+12+60-30+35=37万元。
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
例如，某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、持有至到期投资的会计处理（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
（三）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【例题3】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】（1）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本 1000应收利息 40（1000×4%）贷：银行存款 1012.77持有至到期投资—利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。
借：应收利息 40持有至到期投资—利息调整 8.64贷：投资收益 48.64（4）2008年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40（5）2008年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。
借：应收利息 40持有至到期投资—利息调整 9.07贷：投资收益 49.07（6）2009年1月5日借：银行存款 40贷：应收利息 40（7）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。
借：应收利息 40持有至到期投资—利息调整 9.52贷：投资收益 49.52（8）2010年1月1日借：银行存款 1040贷：持有至到期投资—成本 1000应收利息 40第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：1．准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；2．初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；3．初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4．因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。
企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
二、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款—本金（本金）贷：吸收存款等贷款—利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。