第七章 企业内部控制
企业内部控制--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第七章讲义3
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第七章讲义3企业内部控制考点二：企业层面控制企业层面控制，是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。
在此，侧重介绍与内部环境直接相关的有关控制。
一、组织架构控制：主要风险；设计环节；运行环节组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。
（一）组织架构设计与运行中的主要风险企业至少应当关注组织架构设计与运行中的下列风险：1.治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
2.内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。
（二）组织架构设计环节的关键控制点及控制措施（1）董监高的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确，企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。
（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。
任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
（3）避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。
（4）按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。
组织架构中的不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批;决策审批与执行;执行与监督检查等。
（5）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。
（三）组织架构运行环节的关键控制点及控制措施1.全面梳理治理结构和内部机构企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
第七章 企业内部控制——无形资产
第7章企业内部控制——无形资产7.1 无形资产管理风险与关键环节控制 7.1.1 无形资产管理风险在对本企业所属无形资产进行管理的过程中，企业至少应当关注无形资产管理涉及到的以下八种风险，具体如图7-1所示。
图 7 - 1 无形资产管理业务中存在的风险示意图不按国家法律、法规的规定私用或转让无形资产，导致处罚或索赔等 风险1未经审核，擅自变更合同标准文本中涉及权利、义务条款导致的风险 风险7无形资产转让合同不符合《合同法》等国家法律、法规和企业内部规章制度的要求，造成损失。
风险2无形资产购买决策失误，可能导致非必要成本支出 风险3无形资产权属不清，发生经济纠纷造成损失 风险4无形资产长期闲置或低效使用，失去其原有的使用价值 风险5无形资产处置不规范，造成企业无形资产流失风险6无形资产的款及处理和相关信息不合法、不真实、不完整，可能导致企业资产账实 不符或资产损失 风险87.1.2 无形资产管理关键环节控制为了降低在无形资产取得、使用、处置与转移过程中的风险，切叶需要对无形资产管理过程中的关键环节进行控制，应强化控制的关键环节如图7-2所示。
图 7- 2 无形资产管理关键环节示意图7.2 职责分工与授权批准 7.2.1 无形资产管理岗位设置1. 无形资产管理控制岗位职责切叶应当明确无形资产相关管理部门及岗位的职责，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
其具体内容如表7-1所示。
科学、合理地设置无形资产管理机构，明确各级人员的职责分工、权限范围 关键环节1明确无形资产管理各项业务中的审批程序 关键环节2 在取得无形资产时，科学、规范地监理无形资产投资预算管理、投资决策、交付使用验收等各环节的控制流程，并充分明确无形资产取得的依据关键环节3 在无形资产日常管理过程中，加强使用与保全管理，确保无形资产的安全、完整关键环节4 处理无形资产的账务时，其确认、计量和报告应符合国家统一的会计准则的规定关键环节6 在处置无形资产时，应明确无形资产处理的范围、标准与程序关键环节5表7-1 无形资产管理控制岗位职责一览表无形资产管理控制岗位主要职责不相容职责1. 董事会◇合议、审批无形资产购置计划、方案◇审批超预算或预算外无形资产投资项目外购无形资产的执行2. 总裁办公室◇审核无形资产投资可行性分析报告或购置方案◇审核超预算或预算外无形资产投资项目制定无形资产购置方案3.财务部经理◇设置无形资产总账及明细账科目◇审核无形资产投资可行性分析报告◇审核无形资产的处置依据、处置方式、处置价格等◇审核无形资产业务的会计核算结果◇监督、指导资产管理部队企业无形资产进行妥善管理◇参与无形资产盘点工作制定无形资产购置方案无形资产的会计处理支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项4. 法律事务部负责人◇审定无形资产购置合同或协议书◇审定无形资产转让合同或协议书◇审定无形资产业务中涉及的其他法律文件拟定无形资产法律文件的具体条款5. 无形资产使用部门相关负责人◇依据无形资产管理制度和办法，负责制定并组织实施具体的实施细则◇建立并及时登记无形资产使用台账◇提出无形资产处理申请◇检查并报告无形资产的日常使用情况审核无形资产处置办法无形资产的会计处理6. 资产管理部负责人◇制定企业无形资产挂你规章制度，并组织实施和监督检查◇会同归口管理部门编制无形资产投资可行性分析报告◇受理使用部门提出的无形资产技术鉴定申请◇审核无形资产的增加、调剂和处置办法◇组织拟订无形资产购置、转让合同或协议书◇负责组织对无形资产的清查、盘点、登记、统计汇总及日常监督核查工作◇核查、指导使用部门的无形资产管理工作◇组织协调有关单位对无形资产进行评估支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项审核超预算或预算外无形资产投资项目7. 无形资产挂管理员◇手里无形资产的增加、调剂和处置等申请◇负责无形资产可行性分析报告的编制执行工作◇拟定无形资产购置、转让合同或协议书◇指导无形资产使用部门对无形资产进行维护审批无形资产处置办法使用无形资产8. 无形资产归口管理部门负责人◇会同资产管理部编制无形资产投资可行性分析报告◇会同资产管理部开展无形资产技术鉴定工作◇核查、指导使用部门的无形资产的使用与管理，确保无形资产保值增值、安全与完整◇参与企业使用无形资产进行投资的决策办理或实施超预算或预算外无形资产投资项目无形资产会计处理9. 财务部会计人员◇负责登记归口管理的无形资产明细账◇对无形资产业务进行会计核算◇参与无形资产的验收、检查、处置工作◇参与无形资产清查盘点审核无形资产的处置依据、处置方式、处置价格等支付无形资产购置款项收取无形资产处置所得款项10. 财务部出纳人员◇支付无形资产购置款项◇收取无形资产处置所得款项无形资产会计处理2.无形资产管理岗位的工作职责（1）资产管理部经理在无形资产管理方面的工作职责，如表7-2所示。
审计理论与实务-第七章内部控制及其测试知识点
第七章内部控制及其测试目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】内部控制及其测试是审计过程中的重要环节，掌握内部控制要素，熟悉内控测试对实质性程序的影响。
每年考试都有涉及，题型多样，客观题部分分值3-5分，在案例分析题中考查时，要结合第二部分企业财务审计的知识，所以在题目划分中归类在各项目审计中。
初级资格侧重第一、二节，中级资格侧重第二、三节。
内容介绍第一节内部控制概述第二节内部控制要素第三节内部控制测试第一节内部控制概述一、内部控制的含义所谓内部控制，是指组织为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
二、内部控制的作用（与定义相似）三、内部控制的分类内部控制可以根据不同的标准进行分类：1.按控制的目的，可以分为财产物资控制（材料领用制度）、会计信息控制（会计凭证的复核制度）和经营决策控制（质量控制、计划控制）。
2.按控制的功能，可以分为预防式控制（未发生，例如授权审批）和察觉式控制（已发生，例如期末盘点）。
3.按控制的时间，可以分为事前控制、事中控制和事后控制。
四、内部控制的局限性（控制风险不可能降低为0）1.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；3.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；4.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
审计中总是存在一定的控制风险，即在审计风险模型中，控制风险始终大于零。
内部控制测评不能代替实质性程序（必须做）。
第二节内部控制要素内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督五个要素组成。
一、控制环境（5-1）控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称。
第七章企业内部控制重点及考点总结
第七章企业内部控制重点及考点总结第七章企业内部控制第一节：内部控制的目标、原则与要素一、内部控制目标●內部控制的定义：內部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。
董事会是內部控制实施的主体之一，此外，董事会、董事长也应受内部控制制约。
董事会是决策者，经理层是执行者，监事会是监督者，他们都是內部控制实施的主体；此外，內部控制还需要全体员工的参与实施。
●内部控制的目标：（一）促进遵循国家法律法规（二）促进维护资产安全（三）促进提高信息报告质量（四）促进提高经营效率和效果（五）促进企业实现发展战略这是内部控制的终极目标。
内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。
二、内部控制原则内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。
企业建立与实施内部控制应当遵循5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。
三、内部控制要素（一）内部环境外部环境对企业内部控制的影响更多体现的是约束和规范，但不能把它作为内部控制系统的组成部分，因为它超出了企业的控制能力。
内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
1.治理结构治理结构是由股东大会、董事会、监事会和管理层组成的，决定公司内部决策过程和利益相关者参与公司治理的办法董事会负责监督内部控制的建立健全和有效实施；监事会对董事会建立与实施的内部控制进行监督；经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
2.机构设置与权责分配公司制企业中股东大会（权力机构）、董事会（决策机构）、监事会（监督机构）、总经理层（日常管理机构）这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但并不能满足内部控制对企业组织结构的要求，内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业生产经营所需要的职能机构。
高级会计实务第七章企业内部控制案例
第七章内部控制模拟试卷一、案例分析题一（本题15分）2010年4月，财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系，自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。
A公司作为一家上海证券交易所主板上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，在2012年10月针对内部控制与风险管理问题召开专题会议，侧重于听取公司董事、高管人员和各个部门负责人的意见，拟进一部加强企业内部控制，提高公司风险控制。
有关发言人员的意见和建议摘录如下：董事长：我们应结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排，通过编制内部管理手册，使管理层员工全面掌握企业内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。
以后，本着对企业对员工负责的态度，重要人事任免由我亲自决定。
要加强企业文化建设，树立企业利益最大化的价值观。
总经理：公司内部控制目标制定的不够准确，应该更加强调内部控制在企业危机情况下的重要性，在制定之初就应该加强在危机环境下如何应对的措施和规定，强化风险管理的内容，一定要做到通过内部控制的制定，回避和避免一切风险的存在。
为了实现该目标，建议由内部审计部门作为主力，制定内部控制手册并组织落实、确定各职能部门或业务单元对于内部控制的权利和义务等。
财务部经理：发展战略可以为企业找准市场定位，是企业执行层行动的指南，为内部控制设定了最高目标。
企业应明确发展战略的制定，保障其实施。
发展战略的制定要追逐现今中国社会经济发展热点，抢抓机遇。
实施要注重内外结合，重视发展战略的宣传工作，加大进行社会舆论宣传。
第七章内部控制
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（一）了解内部控制的程序
1．询问被审计单位有关人员，并查阅 相关内部控制文件
2．检查(jiǎnchá)内部控制生成的文件 和记录
3．观察被审计单位的业务活动和内部 控制的运行情况
4．选择若干具有代表性的交易和事项
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• 我国审计准则将内部控制(kòngzhì)定义 为：
• 内部控制(kòngzhì)是指被审计单位为了 保证业务活动的有效进行，保护资产的 安全和完整，防止、发现、纠正错误与 舞弊，保证会计资料的真实、合法、完 整而制定和实施的政策与程序。
• 内部控制(kòngzhì)最初的表现形式主要
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第二节 内部控制的内容 (nèiróng)与形式
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一、内部(nèibù)控制的内容
• （一）组织结构 • （二）岗位责任 • （三）业务流程 • （四）处理手续 • （五）业务记录 • （六）检查标准 • （七）人员素质 • （八）内部(nèibù)审计
（四）内部控制按控制方式分类 1．预防性控制 2．察觉性控制
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三、内部控制要素
（一）控制环境 控制环境是对企业(qǐyè)控制的建立
和实施有重大影响的多种因素的 统称。
控制环境的好坏直接影响到被审计 单位特定控制程序的有效性。
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1．经营管理的观念、方式和风格
有效的会计系统应能达到以下目标： 1．确认并记录一切真实的交易(jiāoyì)和
事项； 2．及时对各项交易(jiāoyì)和事项进行适21
{财务管理内部控制}第七章企业内部控制
{财务管理内部控制}第七章企业内部控制应当实行集团公司总经理审批制。
——协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
——董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
[答疑编号01]『正确答案』——总经理刘某：（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
——常务副总经理张某：（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
——总会计师李某：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
第七章内部控制设计的原则与方法
四、相互牵制原则
一项完整的经济业务，如果是经过两个以上的有 相互制约环节对其进行监督和核查，其发生错弊现象 的的几率就很低。就具体的内部控制措施来说，相互 牵制必须考虑横向控制和纵向控制两个方面的制约关 系。
从横向关系来讲，完成某个环节的工作需有来 自彼此独立的两个部门或人员协调运作、相互监督、 相互制约、相互证明；
(2)根据自身行业特点和性质，遵循行业 内部控制规范，如« 上市公司治理准则» 等。
企业内部控制学（第二版）
99 第七章内部控制设计的原则与方法
二、适应性原则
适应性原则要求内部控制制度必须符合管 理者的要求，对其经营管理有用。即内控制度 是切实可行的规定，是管理者的控制工具。
因此，内控应合理体现企业经营范围、业 务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环 境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、 经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进 和完善。
企业内部控制学（第二版）
100 第七章内部控制设计的原则与方法
第二节 内部控制设计的方法
第七章内部控制设计的原则与方法
内部控制设计方法，是指内部控制设计工 作的方法，是解决如何设计内部控制的问题。
科学合理的方法对内部控制设计工作顺利 进行以及保证设计质量具有重要作用。内部控 制设计方法因企业规模大小、业务复杂程度不 同而不同，也应设计人习惯的不同而不同，可 以说没有固定不变的方法。
第七章内部控制设计的原则与方法
一、组织系统图设计
组织系统图主要描述企业内部各阶层的组织 结构，显示每一个职位在企业中的地位及其上下 隶属与纵横关系。
现代企业组织庞大、部门众多、层次不一、 关系复杂，因此只有以组织系统图的方法描述出 来，才能使人一目了然。图7-1是一张完整的企 业组织结构图。
企业内部控制--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第七章讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第七章讲义2企业内部控制（三）控制活动控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。
常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
1.不相容职务分离控制所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。
2.授权审批控制：常规授权和特殊授权授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。
授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。
3.会计系统控制会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。
会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。
4.财产保护控制财产保护控制是指为了确保企业财产物资安全、完整所采用的各种方法和措施。
财产是企业资金、财物及民事权利义务的总和，按是否具有实物形态，分为有形财产（如资金、财物）和无形财产（如著作权、发明权），按民事权利义务，分为积极财产（如金钱、财物及各种权益）和消极财产（如债务）。
财产是企业开展各项生产经营活动的物质基础，企业应采取有效措施，加强对企业财产物资的保护。
5.预算控制预算是企业未来一定时期内经营、资本、财务等各方面的收入、支出、现金流的总体计划。
预算控制是内部控制中使用得较为广泛的一种控制措施。
通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任企业的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
审计学第七章内部控制
7.1 概述 7.2 内部控制的内容与形式 7.3 内部控制的重要性与局限性 7.4 对内部控制的了解 7.5 内部控制测试 7.6 内部控制的评价 7.7 内部控制的审计 7.8 内部控制的鉴证
7.2 内部控制的内容与形式
• 7.2.1 内部控制的主要内容 • 1、组织架构 • 2、岗位责任（权责明确）
• 要求：现已知这三位会计人员均具有相当的能力，如何将上述几 项工作分配给A、B、C三位会计人员，使会计工作起到较好的内 部控制作用？
3、凭证与记录控制 4、资产接触与记录控制 5、独立稽核
– 凭证和账簿之间的复查核对 – 账簿和报表之间的复查核对 – 账簿之间的复查核对
练习
• 审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出 纳员王玉贪污公款的情况：
• 被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和 效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层、和其他 人员【主体】设计和执行的政策和程序。
• 具体来说，是被审单位为了保证业务活动的有效性、保护 资产的安全和完整，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证 财务报告的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序 。【控制目标】
2、按照控制的目的分
会计控制 管理控制
3、按照控制目标分
财产物资控制、会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经 济效益控制、经营目标控制
• 4、按照控制方式分 – 预防式控制 – 察觉式控制
• 5、按照控制地位分 – 主导型控制 – 补偿性控制
7.2.3 与审计相关的内部控制
企业 管理
风险 管理
易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一 员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。
• 2、职责划分
第22讲_内部控制
逆袭提分班深度串讲篇第七章内部控制【知识点74】内部控制的要素①本知识点蕴含丰富出题点，可考性极强，适宜各类题型。
既可考查知识点直接还原，又可在设定场景下考查其灵活应用。
②本知识点因记忆内容多，且灵活应用空间较大，题目普遍具有一定难度；是学习重点，考试难点！③教材分别从COSO《内部控制框架》和中国《企业内部控制基本规范》两个方面对内部控制五要素相关内容进行了讲解。
实际考试中只对中国《企业内部控制基本规范》表述的内控五要素进行考查。
一、内部环境1.企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。
2.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
3.企业应当在董事会下设立审计委员会。
审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。
审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
4.企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。
企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。
5.企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。
内部审计机构对监督检査中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
6.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。
人力资源政策应当包括下列内容：①员工的聘用、培训、辞退与辞职；②员工的薪酬、考核、晋升与奖惩；③关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度；④掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定；⑤有关人力资源管理的其他政策。
第7章-企业内部控制历年试题1
从内部控制理论和方法角度，指出A公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。
查看答案
【答案】
1．实施方案要点1中：
A公司实施内部控制的目标定位不当。[或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当]
理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。[或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。][或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。]
（2）单纯采用定பைடு நூலகம்分析方法不当。
理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。
（3）主要采取风险规避策略应对风险不当。
理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。]
4．实施方案要点4中：
将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。
理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。]
5．实施方案要点5中：
认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。
理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。
6．实施方案要点6中：
（1）主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。
理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。[或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。]
第七章 内部控制作业(上传)
第七章内部控制作业
案例一：小王在Y公司从事会计工作多年，却在6年的时间里采用非法手段侵吞了30万元巨款时，小王的作案手法很简单，在向客户发出账单收款时，不登记销售日记账，待收到客户的付款时，不登记收款，而将款项侵吞，请问导致小王有机可乘的主要原因是什么？
案例二：昌运锅炉厂有以下一些工作：
（1）批准物资采购的工作；
（2）执行物资采购的工作；
（3）对采购的物资进行验收的工作；
（4）物资保管和发放的工作；
（5）物资保管账的记录工作；
（6）物资明细账的记录工作；
（7）物资总分类账的记录工作；
（8）物资的定期清查工作；
（9）物资的账实核对工作；
（10）物资明细账和总账的核对工作
[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
案例三：甲企业产品销售业务处理：财务科根据盛厂长的指令开具销售发票，盛说多少就是多少；仓库里没有库存商品明细账及货物进出库记录，销售成本按估算的毛利率计算；产成品因为只有总账，所以产品存货应该是多少，谁也说不清；通过库存盘点，实物结存数量与按产成品总账计算出的产品单位成本大大超过售价。
[要求]分析回答如下问题：
1．整个过程哪些做法是错误的？
2．该企业隐含的经营风险有哪些？风险发生可能性有多大？可能产生什么影响？
3．从审计视角按内部控制要素评估该企业内部控制。
4．对该企业内部控制你有哪些改善的建议？。
企业内部控制---聂新军--编----科学出版社-第七章
第七章企业其他业务活动内部控制企业内部控制聂新军编科学出版社课后简答题:第七章1、简述研究与开发的基本流程,各流程主要有哪些风险，有哪些控制措施。
基本流程：一、立项申请、评审和审批.二、研发过程管理，包括自主研发和委托（合作）研发.三、结题验收。
四、研究成果开发。
五、研究成果保护。
2、请指出投资活动的主要风险及其控制措施.其对应的风险：一、研究计划与国家或企业科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分,评审和审批环节把关不严,可能导致创新不足或资源浪费。
二、自主研发:1）研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。
2）研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成帐外资产，影响研发效率，提高研发成本甚是造成资产流失。
3）多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。
4）研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。
5）研究和管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。
委托(合作）研发：委托(合作）单位选择不恰当，知识产权界定不清.合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险.三、由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足，导致测试与鉴定的不充分，不能有效地降低技术失败的风险。
四、研究成果转化应用不足，导致资源闲置;新产品未经充分测试,导致大批量生产不成熟或成本过高；营销策略与市场需求不符，导致营销失败。
五、未能有效识别和保护知识产权,权属未能得到明确规范，开发出的新技术或产品被限制使用；核心研究人员缺乏管理激励制度，导致形成新的竞争对手或技术秘密外泄。
其对应的控制措施：一、1）建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。
2）结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。
2024高级会计实务第七章企业内部控制案例
2024高级会计实务第七章企业内部控制案例企业内部控制对于企业的财务管理和风险控制非常重要。
本文以公司的实际情况为背景，结合企业内部控制的理论知识，分析该公司的内部控制存在的问题，并提出相应的改进方案。
公司是一家中小型制造业企业，主要生产木制家具。
由于近年来市场需求的增加，该公司的生产规模不断扩大，业务复杂度也不断提高。
然而，由于企业内部控制不完善，该公司的财务管理和风险控制存在一些问题。
首先，该公司的财务流程存在一定的混乱。
比如，采购、生产、销售等部门之间缺乏有效的沟通和协调，导致生产计划和采购计划不匹配，库存积压和资金占用问题较为突出。
此外，该公司的财务部门也未能及时、准确地核对各个部门的收支情况，导致财务数据的准确性和可靠性受到了一定的影响。
其次，该公司的风险控制不够完善。
由于生产过程中存在很多不确定性因素，企业应该制定相应的风险管理措施，确保生产活动的顺利进行。
然而，在该公司中，风险管理措施相对薄弱，导致生产过程中的各类问题无法及时、有效地解决，影响了生产效率和产品质量。
针对上述问题，该公司可以采取一系列的改进措施来完善内部控制。
首先，加强部门间的沟通和协调，建立起有效的信息传递渠道和工作流程，避免因为信息不畅通而导致的问题。
同时，财务部门应该加强对各部门的监督和审计，确保财务数据的准确性和可靠性。
其次，该公司应该建立完善的风险管理体系，及时识别和评估风险，并制定相应的应对措施，以降低风险对企业的影响。
另外，该公司还可以借助信息技术来提升内部控制的效率和效果。
例如，可以引入财务软件系统，实现财务管理的自动化和标准化；可以建立供应链管理系统，实现生产计划和采购计划的实时匹配；可以利用ERP系统来统一管理企业的各项资源，提高效率和准确性。
综上所述，企业内部控制对于企业的财务管理和风险控制至关重要。
通过分析公司的情况，我们可以看到，内部控制不完善会给企业带来一系列的问题。
因此，企业应该重视并加强内部控制，协调各部门之间的工作，加强风险管理，并借助信息技术的力量来提升内部控制的效率和效果。
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第七章企业内部控制本章主要内容本章主要介绍了内部控制的目标、原则与要素、企业层面和业务层面控制、内部控制评价、内部控制审计等内容。
本章的主要内容包括：一是内部控制的目标、原则与要素。
内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针，包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。
企业建立与实施有效的内部控制，应当包括的要素有：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。
二是企业层面控制。
企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。
三是业务层面控制。
业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。
四是内部控制评价。
内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。
五是内部控制审计。
内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
典型例题【案例分析题1】某国有大型集团公司为期是提高管理水平和风险的防范能力，于2006年12月26日，召开了集团领导班子成员所参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内控建设和实施的协议，有关人员的发言要点如下：总经理刘某：——总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。
（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。
——常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。
建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。
在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。
——总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。
建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。
——协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。
（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。
（2）注重加强内控知识的教育培训。
中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。
——董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。
对集团公司而言，追求的是利润最大化。
一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。
（2）组织要严密。
我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。
（3）监督要到位。
应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。
要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。
[答疑编号670070101]『正确答案』——总经理刘某：（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。
理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生。
（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。
理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的有效运作。
——常务副总经理张某：（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。
理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。
（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。
理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。
——总会计师李某：有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。
理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审批。
——协管人事的副总经理周某：（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。
理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的监督。
（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。
理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，才能真正促进内部控制的有效实施。
——董事长吴某：（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。
理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目标。
（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。
理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。
（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。
理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。
【案例分析题2】2009年12月1日，备受关注的原Y集团公司（以下简称Y集团）董事长张某等人掏空上市公司巨额资金的惊天大案在某市中级人民法院一审宣判，张某犯合同诈骗罪等，被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。
案件涉及主要事项如下：1.2006年12月31日，涉临倒闭的Y集团的净资产为-100000万元。
为粉饰财务状况，方便从银行取得信贷资金，张某授意集团公司财务部门将净资产人为地调整为120000万元，并以支付较高审计费为条件，要求某会计师事务所为其出具一份无保留意见的审计报告。
2007年4月，Y集团以审计过的年报向银行骗取了贷款40000万元；5月，Y集团以该项银行贷款收购了X上市公司（以下简称X公司）5000万股，拥有X公司30%有表决权的股份，成为X公司第一大股东，张某任X公司的董事长。
2.2007年6月，张某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了如下处理：①修改公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超过净资产的8%提高到30%，并删除了原章程中“独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置换、收购或出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方案发表独立意见”的规定。
②任命新的财务部经理，责成财务部对公司现有的内部控制体系进行评估并提出改进意见，授权财务部承担公司内部控制完善和实施的全部工作。
3.2007年8月，在张某授意和X公司财务部配合下，Y集团以持有的X公司的股份作质押，向银行贷款30000万元；该项贷款随即被张某通过秘密渠道全部转移，据为已有。
X公司财务部经理未对上述事项表示不同意见。
4.2007年10月，X公司投资控股A公司，直接委派财务总监，并规定在预算范围内的成本费用开支和资金筹措等事项由该财务总监负责；该财务总监每半年向X公司财务部汇报一次。
A公司自控股X公司至2008年年底，超过预算规定对外拆借资金高达50000万元。
据查，上述事项并未按有关程序办理。
5.2008年6月，X公司业务合作伙伴B公司逾期占有X公司14300万元应收国际贸易款；A公司还为B公司提供20000万元债务担保，该项担保后来A公司2000万元的担保损失。
上述事项均未履行相关评估、决策审批程序和及时披露义务。
要求：根据内部控制五要素分析、判断X公司在内部控制方面存在的问题，并简要说明理由。
[答疑编号670070102]『正确答案』一、内部环境方面问题一：公司治理结构存在严重问题，未能有效发挥控制作用。
理由：根据内部控制的制衡性原则，单位的机构、岗位和权责分配应当科学合理并且符合内部控制的要求，确保不同部门、岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。
本案例中X公司董事会形同虛设，没有履行应尽的职责，造成董事长张某随意对公司重大决策行使权力。
问题2：公司组织结构设计存在薄弱环节。
理由：公司将内部控制体系实施的全部职责放在财务部，没有其他更为独立的机构参与，其对内部控制监督检查的独立性不能保证。
问题三：X公司财务部经理在职业道德、业务素质等方面存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。
理由：X公司财务部经理明知董事长张某套取X公司的资金，没有阻止和拒绝；未能及时揭示A 公司越权拆借资金和提供担保。
问题4：公司责任分配不当。
理由：根据职责分工控制，财务部全权负责内部控制体系完善和实施的全部工作明显不合适，不符合授权/岗位不相容等原则，容易产生舞弊。
二、风险评估方面问题1：公司风险识别和风险分析有缺陷。
理由：公司对担保既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。
问题2：公司风险应对措施乏力。
理由：在逾期收款、违规担保业务开始出现较大损失的情况下，没有及时采取果断有力的措施将损失控制在可承受范围内，而是任由其发生坏账，产生损失。
三、控制活动方面问题：公司授权批准和对子公司的监控不当。
理由1：对A公司的财务管理授权不当且半年才听取汇报一次，监控不及时，从而导致A公司超越权限的行为未能及时提示。
问题：公司的会计系统控制和内部审计控制失效。
理由2：X公司没有及时披露、揭示公司贷款、担保、对外拆借资金等错误行为，从而造成重大损失。
四、信息与沟通方面问题：公司缺少反舞弊机制。
理由：根据控制环境建设的要求，对权力应有监督。
五、内部监督方面问题：公司缺乏对内部控制制度执行情况的个别评估和持续监督，导致内部控制制度在实践中没有得到有效执行。
理由：公司虽规定财务部行使监督、评估职责，但是由于没有独立的机构监督、检查、导致公司上述一系列风险产生，并且导致了严重的后果。
【案例分析题3】甲集团公司是上交所的一家上市公司，从2009年7月1日起执行五部委所发布的企业内部控制的基本规范。
2010年3月，中信会计师事务在对甲集团公司内部控制制度有效性进行审计时发现如下情况：资料一，集团公司对内部控制十分重视制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制合理保证企业经营管理的合法和合规，不要出现有意违反法律、法规要求取得不正当利益的现象；绝对保证资产的安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息的真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息的使用者；努力经营效率和效果以最小的投入取得最大的产出效果实现经济效益和社会效益的同步增长，最终保证企业实现发展战略，资料二，要做好内部控制至少应该考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起到基础性的作用。