销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。

一、销项税额的计算

销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率

（一）一般销售方式下的销售额

销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。

1.销售额＝价款＋价外收入

【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。

【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。『正确答案』销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元）

2.销售额中不包括：

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合以下条件的代垫运费：

①承运者的运费发票开具给购货方的；

②纳税人将该项发票转交给购货方的。

【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

『正确答案』销项税=15000×20.50×17%=52275(元)

（3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：

1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让税务处理说明

折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减

（同一张发票上注明）

①目的：促销

②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，

实物款额不能从原销售额中减除

的折扣，实收285万元。『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）

【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根

据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销

售额。

『正确答案』计税销售额=245÷98%=250(万元) 销项税额=250×17%=42.5(万元)

【例题·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方

购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付

款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。

『正确答案』则计税销售额=20×70%×1000÷(1+13%)=12389.38(元)

销项税额=12389.38×13%=1610.62(元)

2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰

除外）。

【例题·计算题】位于某市区的一家百货商场为增值税一般纳税人。2012年3月份零售

金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在

以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，百货商场实际收取的含税金额为2.34

万元。

『正确答案』百货商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额＝（10.53－5.85）÷（1

＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（万元）

百货商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%＋

2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（万元）

【例题·计算题】某金店为增值税一般纳税人，2011年2月零售金银首饰取得含税销

售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际取得的含税销售额3.51万元，该批

以旧换新销售的金银首饰零售价为8.19万元。计算该金店此业务应纳增值税。

『正确答案』增值税销项税额=51.48÷1.17×17%=7.48(万元)

【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新

方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品不含税作价260元，按照出厂价扣除

旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

『正确答案』销项税额=(791040+618×260)×17%=161792.4(元)

【例题·单选题】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳

税人，2013年5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价

格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270

元。该金店上述业务应纳增值税税额（）元。 A.4940.17 B.5270 C.7264.96 D.7594.79

【答案】B 【解析】应纳增值税=[20×l700÷(1+17％)+2270÷(1+17％)]×17％=5270(元)。

3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，

以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题·计算题】某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方

均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。