第10讲_销项税额的计算(1)

第五节一般计税方法应纳税额的计算

一、销项税额的计算（★★★）

纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。

具体计算公式如下：

销项税额=销售额×税率

【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。

价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）

价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。

价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。

在具体运算时，销售额可分为四类：

一般销售方式下的销售额；

特殊销售方式下的销售额；

按差额确定销售额；

视同销售的销售额。

另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。

销售额的类别及适用情况

销售额的类别适用情况

一般销售方式下的销

售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费

用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，

再并入销售额

销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如

果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含

增值税的销售额

销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

特殊销售方式下的销

售额

折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本

销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押

金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相

关的销售额

按差额确定销售额

金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融

资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税

服务差额计税等

视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额

（一）销售额的具体内容

销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

【归纳1】销售额的一般规定：

销售额中包含的项目销售额中不包含的项目

（1）向购买方收取的全

部价款

（2）向购买方收取的价

外费用

（1）向购买方收取的销项税额

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的

消费税

（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业

（3）消费税等价内税金性收费

（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购买方

收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

（销货方对此类代收费用开具发票的除外）

（5）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项【提示】销售额以人民币计算，纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算：

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。

视为含税收入的主要情况换算公式

（1）商业企业零售价

（2）价税合并收取的金额（3）价外费用

（4）包装物的押金销售额=含增值税销售额÷（1+税率或征收率）

【例题·多选题】增值税一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）。

A.商业企业销售货物时收取的优质服务费

B.生产企业销售货物时收取的包装费

C.设计企业提供设计服务向客户收取的提前完成奖励费

D.4S店销售汽车同时向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

【答案】ABC

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）

1.采取折扣方式销售

注意三个概念——折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售（商业折扣）

特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。

折扣销售（商业折扣）的税务处理规则：

符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除。

【例题·单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2018年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（）元。

A.23520

B.33600

C.34720

D.44800

【答案】B

【解析】甲厂当月销项税额=700×300×16%=33600（元）。

②销售折扣（现金折扣）

特点：销售时预计可能发生，按照总价法入账（不考虑现金折扣），在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。

销售折扣（现金折扣）的税务处理规则：折扣额不得从销售额中减除。

【注意】折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除。

同票折；红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；