摊销溢价会计分录
银行人民币同业存单业务会计核算办法模版
xx银行办法为规范我行，根据中国人民银行《同业存单管理暂行办法》及《xx银行人民币同业存单管理暂行办法》等有关规定，结合我行人民币同业存单业务开展的实际情况，制定本办法。
一、业务定义本办法所称的人民币同业存单（以下简称同业存单），是指由银行业存款类金融机构法人在全国银行间市场上发行的记账式定期存款凭证，是一种货币市场工具。
本办法所称的人民币同业存单发行，是指我行在全国银行间市场上面向全国银行间同业拆借市场成员、基金管理公司及基金类产品发行同业存单。
本办法所称的人民币同业存单投资、交易做市，是指我行在全国银行间市场上投资或买卖其它存款类金融机构发行的同业存单。
二、科目设置（一）设置“254发行同业存单”科目，用于核算和反映我行发行同业存单的情况。
本科目下子目设置如下：1.“01同业存单面值”，用于核算和反映我行发行同业存单的面值情况。
本子目属于负债类科目，按内部账核算，余额反映在贷方，在资产负债表中归属于“已发行债务凭证”项目。
2.“02同业存单折溢价”，用于核算和反映我行发行同业存单的面值与实际发行价格（不包含利息）之间的差额及其摊销情况。
本子目属于负债类科目，按内部账核算，余额借贷双向反映，在资产负债表中归属于“已发行债务凭证”项目。
（二）设置“271-07应付同业存单利息”子目，用于核算和反映我行匡计的分次付息一次还本同业存单的应付利息情况。
本子目属于负债类科目，按内部账核算，余额反映在贷方，在资产负债表中归属于“应付利息”项目。
（三）设置“457-04同业存单利息支出”子目，用于核算和反映我行发行同业存单所发生的利息支出情况。
本子目属于损益类科目，按内部账核算，余额反映在借方，在损益表中归属于“利息支出”项目。
三、基本规定（一）我行发行的同业存单，应按照公允价值进行初始确认计量，并按照摊余成本进行后续计量，其终止确认及摊销折溢价所产生的利得或损失应计入当期损益（利息收支）。
（二）我行通过同业存单投资、交易做市所持有的同业存单，应按持有目的划分为可供出售类同业存单、持有至到期类同业存单及交易类同业存单，并按金融工具确认和计量的相关要求进行相应的会计处理。
发行债券溢价折价摊销方法
发行债券溢价折价摊销方法新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销，那么下面就让店铺为你们介绍一下发行债券溢价折价摊销方法吧。
债券溢价折价摊销形成原因债券的发行分面值发行、溢价发行和折价发行。
债券发行价格主要因债券的票面利率(或名义利率)与实际利率(或市场利率)不同而不同。
当债券票面利率高于实际利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息将高于按实际利率计算的利息，发行单位应按高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行。
溢价发行对于发行单位而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿;对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。
如果债券的票面利率低于市场利率，表明债券发行单位实际应按票面利率支付的利息低于按市场利率计算的利息，发行单位应按低于票面价值的价格发行，即折价发行。
折价发行对发行单位而言，是为今后少付利息而事先付出的代价;对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。
发行债券溢价折价摊销方法新企业会计准则要求债券溢折价采用实际利率法摊销。
即在债券的有效期限内每年年末按照债券的期初摊余成本乘以实际利率，作为当期的实际利息费用(或收益)，再按当期实际利息费用(或收益)与票面利息费用(或收益)的差额作为当期债券溢折价的摊销金额。
债券溢折价摊销的计算公式如下：债券溢价的摊销金额=面值×票面利率-期初摊余成本×实际利率债券折价的摊销金额=期初摊余成本×实际利率-面值×票面利率债券包括分期付息到期一次还本的债券和分期计息到期一次还本付息的债券，前者每年年末计提的利息应当记入“应付利息”或“应收利息”科目，与债券账面价值无关;后者每年年末计提的利息应当记入“应付债券――应计利息”或“持有至到期投资――应计利息”科目，增加债券的账面价值。
上述公式中的“期初摊余成本”包括债券面值、尚未摊销的债券溢折价和分期计息到期一次还本付息债券的利息，不包括分期付息到期一次还本债券的利息。
【推荐】应付债券怎么核算
应付债券怎么核算应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。
应付债券的核算：债券的发行价格，债券发行的账务处理，应付债券计息和溢折价的摊销。
方法/步骤1、应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。
企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
2、债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
3、企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
4、对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
5、长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”和“应付债券——应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
6、应付债券的核算7、债券的发行价格8、债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。
债券一般标明面值、利率和期限。
发行债券首先要确定发行价格。
债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。
债券折价溢价摊销方法
债券折价溢价摊销方法
债券折价溢价摊销方法是指将发行的折价或溢价债券的差额，在债券到期之前按一定的摊销方法分配到债券期间各期的利息成本或利息收入中。
债券折价溢价摊销方法主要有以下几种：
1. 有效利率法：根据市场现行利率计算债券的现值，将发行时折价或溢价的部分与未偿还的债券本金按比例分摊到每一期的利息支付或收入中。
2. 直线摊销法：将债券的折价或溢价平均分摊到每一期的利息支付或收入中，即每期摊销金额相等。
3. 塔布利法：每一摊销期限的折价或溢价金额都相等，摊销的比例会随着利息支付的减少而相应调整。
4. 单位数法：每一期的摊销金额根据未偿还本金的债券数目比例确定，摊销金额逐年递减。
不同的债券折价溢价摊销方法适用于不同类型的债券，选择适合的摊销方法可以使债券发行人和债券持有人之间的利益得到平衡。
溢折价摊销的实际利率法
溢折价摊销的实际利率法是根据企业债券发生时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期宜摊销的溢价或折价金额。
1．计算实际利率债券面值+债券溢价（-债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取债券利息的贴现值。
根据“试误法”、“内插法”可求得实际利率2．年度终了计算利息并摊销溢折价a.溢价购入（应收利息或应付利息）按票面利率计算的利息=票面值*票面利率（投资收益或在建工程或财务费用）按实际利率计算的利息=(债券面值+溢价-上期累积已摊销的溢价)*实际利率应摊销溢价=按票面利率计算的利息-按实际利率计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价贷记“长期债券投资——溢价”科目注：最后一期计算应摊销溢价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券溢价总额减去以前各期已摊销的溢价。
这样做的目的是为了调整计算时小数点保留位数造成的误差，同时按实际利率计算的利息通过按票面利率计算的利息减去应摊销的溢价可求得b.折价购入按票面利率计算的利息=票面价值*票面利率按实际利率计算的利息=（债券面值-债券折价+上一期累积已摊销折价）*实际利率应摊销折价=按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面利率计算的利息借记“应收利息”科目按实际利率计算的利息贷记“投资收益”科目按应摊销溢价借记“长期债券投资——折价”科目注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。
总之，实际利率法摊销的关键是：1．计算实际利率；2．计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额-已摊销的溢价（+已摊销的折价）；3．最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数。
什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
债券折价与溢价的摊销是如何影响投资收益
1）请说明债券折价与溢价的摊销是如何影响投资收益。
答: 债券溢价或折价的摊销方法有两种：实际利率法、直线法。
直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法，对各期投资收益无影响。
而在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。
由于债券的账面价值随着债券溢价（折价）的分摊而减少（增加），因此，所计算出的应计利息收入随之减少或增加。
每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢价折价的摊销额。
假设是溢价，由于按照票面利率计算的应收利息是不变的，而每期利息收入则是逐渐减少的，所以两者之差是逐渐增大的，即摊销的溢价逐渐增大，比起按直线法摊销的溢价来说，按实际利率法第一年摊销的溢价一定小于按照直线法第一年摊销的溢价。
会计分录如下：
借：长期债权投资----债券投资（应计利息）（金额每期不变）
贷：长期债权投资----债券投资（溢价）（金额逐期增加）投资收益（金额逐期减少）
假设是折价，会计分录如下：
借：长期债权投资----债券投资（应计利息）（金额每期不变）长期债权投资----债券投资（折价）（金额逐期增加）
贷：投资收益（金额逐期增加）
综上所述：溢价时，投资收益逐期减少；折价时，投资收益逐期增加。
2023年《中级会计实务》必备分录大全
2023年《中级会计实务》必备分录大全第一章、存货第二章、固定资产1.固定资产购入的会计处理2.固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间）管理费用（管理部门、未使用）销售费用（销售部门）其他业务成本（出租固定资产）研发支出（研发阶段使用的固定资产）在建工程（建造期间）贷：累计折旧第三章、无形资产会计分录情形3. 使用寿命有限的无形资产摊销借：管理费用（自用）生产成本（单一产品生产，直接费用）制造费用（多项产品生产，间接费用）其他业务成本（出租） 研发支出（用于再研发）贷：累计摊销第四章、长期股权投资和合营安排 1. 长期股权投资初始投资成本的计量（1） 同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始计量（一次交易）值×份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。
（2）非一揽子交易多次交易达到同一控制下企业合并借：长期股权投资（合并日的初始投资成本）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整银行存款/库存商品/固定资产清理/无形资产/股本等（新增投资部分所付出对价的账面价值）资本公积——股本溢价/股本溢价（差额，可在借方）【提示】差额部分若在借方，冲减资本公积，资本公积不足冲减部分，冲减留存收益。
2. 长期股权投资后续计量（3）长期股权投资的转换（★★★）第五章、投资性房地产（★★★）3.投资性房地产后续计量模式变更的会计处理（成本模式→公允价值模式）借：投资性房地产——成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧（摊销）（原已计提的折旧或摊销）投资性房地产减值准备（原已计提的减值准备）贷：投资性房地产（原价）利润分配——未分配利润（或借方）盈余公积（或借方）4.5. 公允价值模式下转换的会计处理第六章、资产减值借：资产减值损失情形会计分录投资性房地产→自用房地产借：固定资产/无形资产（以转换当日的公允价值计量）贷：投资性房地产——成本投资性房地产——公允价值变动（或借记） 公允价值变动损益（差额，或借记）投资性房地产→存货借：开发产品（按投资性房地产公允价值入账）贷：投资性房地产——成本——公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）自用房地产→投资性房地产借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：固定资产/无形资产（账面余额）其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）存货→投资性房地产借：投资性房地——成本存货跌价准备 公允价值变动损益（借差：转换日公允＜账面的差额）贷：开发产品其他综合收益（贷差：转换日公允＞账面的差额）贷：固定资产减值准备无形资产减值准备投资性房地产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备第七章、金融资产和金融负债会计处理情形第八章、职工薪酬及借款费用1.一般短期薪酬的确认和计量（1）货币性短期薪酬第九章、或有事项第十章、收入1.合同中存在重大融资成分4.收取手续费方式委托代销第十二章、非货币性资产交换【提示】对于不涉及补价的会计处理，基本与涉及补价的会计处理一样，只是少了一笔“银行存款”的支付或收取分录。
债券的摊销
债券的摊销：1、溢价摊销：（1）应计利息=面值*票面利率（应收利息）（2）实际利息=上期摊余成本*实际利率（投资收益）（3）溢价摊销额=（1）-（2）（利息调整）（4）摊余成本=上期摊余成本-（3）2、折价摊销：（1）应计利息=面值*票面利率（2）实际利息=上期摊余成本*实际利率（3）溢价摊销额=（2）-（1）（4）摊余成本=上期摊余成本+（3）注：第一期的摊余成本即是债券的发行价格。
练习：（1）1月1日，购入持有期限不明确的债券一批，面值100万元，实际支付价款92万元。
借：可供出售金融资产-成本1000000 贷：银行存款920000可供出售金融资产-利息调整80000（2）12月31日，该债券的市场价格为102万元。
该债券的票面利率为5%，实际利率为8%。
应收利息=1000000*5%=50000（元）实际利息=920000*8%=73600（元）折价摊销额=73600-50000=23600（元）摊余成本=920000+23600=943600（元）公允价值变动=1020000-943600=76400（元）借：应收利息50000可供出售金融资产-利息调整23600贷：投资收益73600借：可供出售金融资产-公允价值变动76400贷：资本公积-其他资本公积76400（3）08年1月1日，购入股票10万股作可供出售金融资产持有，每股买价30元。
借：可供出售金融资产-成本3000000 贷：银行存款3000000 （4）08年12月31日，该股票的市价降为25元。
借：资本公积-其他资本公积500000贷：可供出售金融资产-公允价值变动500000（5）09年3月，预计该股票的价格持续下降，估计目前的股价为20元。
计提减值准备。
借：资产减值损失1000000贷：资本公积-其他资本公积500000可供出售金融资产-公允价值变动500000 （6）10年12月31日，该股票的股价持续上升，原计提的减值损失转回。
债券的摊销
这样，按溢价购入债券的账面价值每期减少162元(最后一期减少163元。
凑成整数)，待到债券到期偿还时，便与收回债券的票面价值相等了。
例2：甲企业2002年1月1日购入乙企业当日发行的五年期债券。
该债券票面利率12%，面值2000元，企业按2100元的价格购入80张，另支付有关税费800元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。
相关费用直接计入当期损益，甲企业按年计算利息。
甲企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计分录处理如下：投资时：债券面值 = 2000 * 80 = 160000债券投资溢价 = 2100 * 80 – 160000 = 8000购入债券时的会计分录为：借：长期债权投资—债券投资（面值）160000借：长期债权投资—债券投资（溢价）8000借：投资收益800贷：银行存款168800各年计算利息并摊销溢价的会计分录如下：借：应收利息19200贷：长期债券投资—债券投资(溢价)1600贷：投资收益17600各年收到债券利息（除最后一次付息外）记：借：银行存款19200贷：应收利息19200到期还本并收到最后一次利息，记：借：银行存款179200贷：长期债权投资—债券投资(面值)160000贷：应收利息192002.实际利息摊销法实际利息摊销法就是按各期期初债券的置存价值和债券发行时的实际利率(即市场利率)计算各期利息，并据以进行溢价摊销的方法。
按照这种方法，债券投资的每期的利息收入等于不变的实际利率乘以期初的债券置存价值；每期溢价的摊销数，则等于该期实得利息收入与按票面利率计算的利息收入的差额。
按实际利息法进行摊销：例3：依上述例1，按照实际利息法，公司债券的溢价摊销如下所示：①；1000=10000×10%②；865=10811×8%③；135=1000-865④。
10676=10811-135根据上表，甲企业在收到第一期时应编制如下会计分录：借：长期债券投资—债券投资（应收利息）1000贷：长期债权投资—债券投资（溢价）135贷：投资收益865例2:甲企业2002年7月1日购入B企业2002年1月1日发行的五年期债券。
常见会计分录
（一）实收资本１．收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本４．将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积资本公积是指由股东投入、但不能构成股本或实收资本的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。
资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。
１．捐赠公积（１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积（２）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧（３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等２．资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积４．法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款１．借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款２．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）３．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款１．借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款４．归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券１．按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）２．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）３．折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）４．企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）７．债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进１．采用进价核算的商品购进（１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购②采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）２８②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）（３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价）贷：应付帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应付帐款（红字）付款时，分录同（１）２．进口商品（１）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
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会计分录大全第二章 存货
第三章 固定资产
第四章 无形资产
第五章 投资性房地产
第六章㊀资产减值
第七章㊀负债
第八章㊀借款费用
第九章㊀职工薪酬
第十章 股份支付一、股份支付的账务处理
第十一章 或有事项
第十二章 政府补助一、政府补助的账务处理
二㊁政策性优惠贷款贴息的账务处理
第十三章 金融工具一㊁金融资产的分类
二、金融资产的重分类
第十四章 长期股权投资
(续表)
第十五章㊀所得税
第十六章㊀企业合并与合并财务报表一、同一控制下企业合并处理
(一)合并日
(二)合并日后
二、非同一控制下企业合并处理(一)购买日
(二)购买日后
三、内部交易
(一)内部交易商品的合并处理
(二)内部固定资产㊁无形资产交易以及债权㊁债务的合并处理
四、特殊交易
追加投资
(一)
注:表格中金融资产以 其他权益工具投资 为例ꎬ交易性金融资产核算同理ꎻ以下分步交易
均不属于 一揽子交易 ꎮ
(二)处置投资
图２ 处置投资的四种情形
子公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后净利润－子公司分配的现金股利ʃ子公司其他综合收益㊁其他权益变动
子公司调整后净利润＝子公司账面净利润ʃ评估增值或减值对净损益的影响
(三)权益法内部交易在合报中的处理
第十七章 收入、费用和利润
第十八章㊀所有者权益
第二十八章㊀债务重组
第二十九章 租赁。
企业常见会计分录
企业常见会计分录（一）实收资本1.收到投资者投入的货币资金借：现金（或银行存款）贷：实收资本2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（二）资本公积1.捐赠公积（1）同意捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积（2）同意捐赠的固定资产借：固定资产（依照同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧（3）同意捐赠的商品等，依照有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采纳售价核算的，还应结转进销差价）借：库存商品贷：资本公积等2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借：固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款1.借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款1.借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应对债券1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应对债券（债券面值）2.溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应对债券（债券面值）贷：应对债券（债券溢价）3.折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应对债券（债券折价）贷：应对债券（债券面值）4.企业按期提取应对债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应对债券（应计利息）5.溢价发行的债券，按期摊销和运算应计利息时借：应对债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应对债券（应计利息）6.折价发行的债券，按期摊销和运算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应对债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应对债券（应计利息）7.债券到期，支付债券本息借：应对债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进1.采纳进价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采纳支票等结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）同时，借：库存商品贷：商品采购②采纳商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应对票据（商品进价）同时，借：库存商品贷：商品采购（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库①采纳支票等结算方式支付货款时，借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）②采纳商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借：商品采购（商品进价）借：经营费用（进货费用）贷：银行存款（进货费用）贷：应对票据（商品进价）商品验收入库时，借：库存商品（商品进价）贷：商品采购（商品进价）（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐借：库存商品（暂估进价）贷：应对帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回借：库存商品（红字）贷：应对帐款（红字）付款时，分录同（1）2.进口商品（1）对外支付货款，按商品进价借：商品采购贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
债权投资溢价折价摊销计算题
债权投资溢价折价摊销计算题债券的发行价格有按面值发行、溢价发行和折价发行三种，其发行价格主要决定于债券票面利率与市场利率的差异。
如果票面利率与市场利率相等时，一般按面值发行；票面利率高于市场利率时，一般溢价发行；票面利率低于市场利率时则折价发行，对核算方法分别说明如下：企业按面值购入债券应按实际支付的价款借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司于1999年4月1日按面值购入B公司3年期债券10 000元，手续费100元，票面利率1O％，到期一次付息。
1.购入时的会计分录如下：借：长期投资——债券投资10 100贷：银行存款101002.该项债券到期时的利息为3 000元，收到本息时的会计分录如下：借：银行存款13 000贷；长期投资10 100投资收益——债券投资收益2 900如果债券是在发行日期后一定时期内购入的，则购入价中包括了债券的利息，应将这部分利息从实际支付的价款中扣除记入“长期投资——应计利息”账户的借方，实际支付的价款扣除应计利息后的差额记入”长期投资——债券投资”账户的借方，实际付款贷记“银行存款”账户。
例：上例如A公司购入B公司的债券于1999年1月1日发行，A公司购买时应包括一个季度的利息250元。
购入时的会计分录如下：借：长期投资——债券投资9 850——应计利息250贷：银行存款10100该项债券到期的利息为3 000元，A公司收到债券本息时的会计分录如下：借：银行存款13 000贷：长期投资——债券投资9 850——应计利息250投资收益——债券投资收益2 900该项利息跨期较长，为了正确计算企业损益，投资企业可以按期计算应计利息。
企业购入债券由于其利率高于当时的实际利率，因此，债券的购入价就要高于票面价值。
购入时按实际支付的价格，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
每期收到的利息因其中包括了一部分因溢价购入而预付的代价，因此必须在收到利息时进行摊销，使债券到期时的账面价值与债券面值相等。
小企业长期债券投资的账务处理
（1）小企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。
该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认债券利息收入时以直线法摊销。
长期债券应按期计提利息。
购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入“长期债权投资”科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入“应收股息”科目。
（2）小企业购入长期债券付款时，按债券面值，借记“长期债权投资”科目（债券投资面值），按支付的税金、手续费等，借记“财务费用”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债权投资”科目（债券投资溢折价），如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股息”科目。
（3）小企业购入溢价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券接应计的利息，借记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的溢价金额，贷记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的溢价金额贷记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按差额贷记“投资收益”科目。
（4）小企业购入折价发行的债券，每期结账时：属于一次还本付息的债券按应计的利息，借记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目；属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息，借记“应收股息”科目，按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目，按两者的合计金额贷记“投资收益”科目。
（5）出售债券或债券到期收回本息，按收回金额，借记“银行存款”科目，按债券账面余额，贷记“长期债权投资”科目，对于记入“应收股息”科目的应收利息，应贷记“应收股息”科目，差额贷记或借记“投资收益”科目。
会计专业技术(会计实务)5_真题-无答案
会计专业技术(会计实务)5(总分37,考试时间180分钟)单项选择题1. 2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。
截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3 000万元。
假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为( )万元。
A. 3 000B. 3 200C. 3 500D. 3 6002. 甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。
该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。
据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为( )万元。
A. 2B. 8C. -2D. 03. 甲公司2003年7月1日将其于2001年1月1日购人的债券予以转让，转让价款为2 100万元。
该债券系2001年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。
转让时，尚有未摊销的折价12万元。
2003年7月1日，该债券的减值准备余额为25万元。
甲公司转让该项债券实现的投资收益为( )万元。
A. -13B. -37C. -63D. -874. 下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是( )。
A. 子公司依法减资向少数股东支付的现金B. 子公司向其少数股东支付的现金股利C. 子公司吸收母公司投资收到的现金D. 子公司吸收少数股东投资收到的现金5. 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入(。
)。
A. 盈余公积B. 资本公积C. 营业外收入D. 其他业务收入6. 甲公司以二项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。
在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90为万元。
各种会计分录
1、实收资本及资本公积(一）实收资本1.收到投资者投入的货币资金借:现金（或银行存款)贷：实收资本2。
收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值借：固定资产贷：实收资本3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值借：无形资产等贷：实收资本4.将资本公积、盈余公积转增资本借：资本公积(或盈余公积）贷:实收资本（二）资本公积1.捐赠公积（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐借：现金（或银行存款）贷：资本公积（2）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）贷：资本公积（固定资产净值）贷：累计折旧(3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价）借:库存商品贷：资本公积等2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额：借：银行存款借:固定资产贷：实收资本借或贷：资本公积3。
投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷:资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项(一）短期借款1。
借入各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用(或银行存款）3.归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（二）长期借款1.借入各种长期借款借：银行存款（或在建工程、固定资产等）贷：长期借款2。
发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程(或固定资产）贷：长期借款3.长期借款的利息支出,在固定资产已办理竣工决算后发生的,计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券1。
按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值)2。
溢价发行的债券,收到债券款时借:银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值)贷：应付债券（债券溢价）3。
布草摊销的会计分录
布草摊销的会计分录布草摊销是指将公司购买的布草按照一定的时间周期进行分摊，以反映其使用价值的减少和成本的分配。
这样做的目的是确保公司在一定时期内能够合理计算和控制布草的使用成本，以便更好地管理和运营企业。
在进行布草摊销的过程中，需要记录相关的会计分录，以准确反映公司的财务状况和经营成果。
假设公司购买了一批价值10,000元的布草，预计使用寿命为5年。
根据会计原则，可以采用直线摊销法来计算布草的摊销金额。
直线摊销法是将资产原值减去预计残值后，按照预计使用年限平均分配。
在这种情况下，预计残值为0元，布草的摊销年限为5年，因此每年的摊销金额为2,000元（10,000元/5年）。
根据以上假设，下面是布草摊销的会计分录：1. 购买布草的初始记录借：布草资产账户 10,000元贷：银行存款账户 10,000元2. 年度摊销记录（第一年）借：摊销费用账户 2,000元贷：累计摊销账户 2,000元3. 年度摊销记录（第二年）借：摊销费用账户 2,000元贷：累计摊销账户 2,000元4. 年度摊销记录（第三年）借：摊销费用账户 2,000元贷：累计摊销账户 2,000元5. 年度摊销记录（第四年）借：摊销费用账户 2,000元贷：累计摊销账户 2,000元6. 年度摊销记录（第五年）借：摊销费用账户 2,000元贷：累计摊销账户 2,000元通过以上会计分录，可以清晰地记录布草的购买和摊销过程。
每年通过借记摊销费用账户，将布草的使用成本分配到相应的会计期间，同时通过贷记累计摊销账户，记录布草累计的摊销金额。
这样做的好处是，可以将布草的使用成本合理地分摊到相应的期间，准确反映公司的经营状况和成本控制情况。
需要注意的是，布草摊销的会计分录需要根据实际情况进行调整。
如果预计残值不为零，或者使用年限有所变化，都需要相应地调整会计分录。
此外，公司还可以选择其他的摊销方法，如双倍余额递减法或工作量法，以更好地适应实际情况和管理需要。
发行债券溢价摊销例题
发行债券溢价摊销例题
下面是一个债券溢价摊销的例题：
假设公司A发行了一笔5年期债券，面值为100万，票面利率为5%。
然而，由于市场利率下降，债券的实际发行利率只有4%。
根据市场需求，债券溢价为10万。
根据摊销溢价的原则，每年摊销多少溢价？
解答：
1. 计算每年的利息支付：面值× 票面利率 = 100万× 5% = 5万
2. 计算实际发行利息支出：面值× 实际发行利率 = 100万× 4% = 4万
3. 计算摊销溢价：债券溢价 / 债券期限 = 10万 / 5年 = 2万
4. 计算摊销溢价后的利息支付：每年摊销溢价 + 实际发行利息支出 = 2万 + 4万 = 6万
所以，公司A每年需要支付6万元的利息，其中2万元用于摊销溢价。
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摊销溢价会计分录
摊销溢价是会计中重要的概念之一，它指的是将企业购买股权或其他资产时支付的溢价分摊到一定的时期内。
溢价的产生是由于企业购买资产时支付的价格超过其账面价值所造成的。
在进行摊销溢价的过程中，会计人员需要进行相应的分录操作。
首先，当企业购买资产时，应在资产账户中记录购买资产的金额，即借资产账户，贷现金账户。
假设企业购买某公司的股权，支付了100万人民币的溢价，且购买的股权的账面价值为80万人民币，那么会计分录的初步记账如下：
借股权 100万
贷现金 80万
贷溢价 20万
接下来，企业需要按照一定的摊销期限对溢价进行分摊。
在每个会计期间结束时，根据规定的摊销期限和相应的摊销方法计算当期的摊销金额，并进行相应的分录操作。
假设摊销期限为5年，采用直线法进行摊销，那么每年的摊销金额为20万/5=4万。
具体的分录操作如下：
借摊销费用 4万
贷溢价摊销 4万
每年结束时，重复以上分录操作，直至溢价完全摊销。
这样，企
业就能按照一定的周期逐渐将溢价分摊到成本中，充分反映企业实际
的经济利益。
摊销溢价的会计分录不仅会对企业的财务状况产生影响，还能为
企业提供一定的指导意义。
首先，摊销溢价能够减少企业当期的税负。
因为摊销溢价会计分录中的摊销费用属于可抵扣的费用，可以减少企
业应交所得税额，降低企业的税负。
其次，摊销溢价的会计分录能够
辅助企业决策。
摊销溢价的过程中，企业需要评估资产产生的未来经
济利益，这有利于企业对资产进行合理的评估和计划，为企业的战略
决策提供参考依据。
此外，摊销溢价的会计分录也能提醒企业及时关
注资产的价值变化，避免长期持有低效益的资产。
综上所述，摊销溢价是企业会计中的重要环节之一。
正确进行摊
销溢价的会计分录操作，不仅可以减少企业的税负，提供决策参考，
还有助于企业及时关注资产价值的变化。
因此，企业应严格按照相关
规定进行摊销溢价的会计处理，确保财务信息的准确和透明，为企业
的发展提供有力支持。