交易性金融资产的研究学位论文

中文摘要

新会计准则的运用和研究一直是大家关注的焦点，文章选择了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中“交易性金融资产”作为研究对象，分析了新准则对交易性金融资产的几个会计处理问题，该准则的特点及实施难点并提出了解决对策，对认识和完善“交易性金融资产”会计准则具有一定的参考作用。

关键词: 交易性金融资产，新会计准则，可供出售金融资产，会计处理

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Abstract

The application of new accounting standards and research has been the focus of attention, the article chosen, "Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Financial Instruments Recognition and Measurement" in the "Held for trading financial assets" as the object of study, analyzed the new standards on financial transactions Several accounting treatment of assets and proposed countermeasures, for understanding and improving the "trading financial assets" accounting standards have some reference.

Key Words：Trading financial assets ，New Accounting Standards，Available for sale financial assets，Accounting treatment

1.绪论

1.1选题背景及意义

20世纪70年代，资产证券化在美国诞生，并逐渐成为美国资本市场第一大类固定收益类产品，在欧洲、亚洲的一些主要国家也得到了长足的发展。2005年，中国资产证券化试点在政府的主导下开始了“破冰之旅”，并在两三年内得到了较大发展。中国的《企业会计准则》中把金融资产划分为四类，其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产，主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。可以看出，一项资产被划分为交易性金融资产要具有两个特点：一个是企业持有该资产是为了交易，是以赚取差价为目的的投资；另一个是该项金融资产要具有活跃的金融市场，在市场上有报价，其公允价值能够从活跃的市场上取得。本文将详细的分析新准则对交易性金融资产的规定及所存在的问题并解决问题。

1.2国内研究现状

伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，在这样的情况下，用原有的旧会计准则难以对复杂的金融商品进行规范，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则，新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础。我国制定了新会计准则，《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中交易性金融资产规定①企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。②取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。本文没有收集到国外的研究现状。

1.3本文的研究思路及框架

（1）研究交易性金融资产几个会计处理问题，分析新、旧准则对交易性金融资产规定的差异与存在的问题，并提出解决措施。

（2）研究交易性金融资产与可供出售金融资产，分析交易性金融资产与可供出售金融资产的区别与核算差异。

（3）通过研究交易性金融资产，分析交易性金融资产准则的特点，为国内金融资产准则与国际准则接轨作准备。

（4）研究交易性金融资产准则的实施难点，提出解决实施难点的对策。

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2. 交易性金融资产几个会计处理问题

2.1交易性金融资产中股票交易费用的会计处理

2.1.1股票交易费用的会计处理存在的问题

对于企业为充分利用闲置资金、为了近期出售以赚取差价为目的从二级市购入的，原在“短期投资”科目核算，现改在“交易性金融资产”科目核算的股票、债券、基金等，准则规定：其初始确认金额，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；同时又规定：资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其变动计入当期损益，“且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的费用”。对此，还应进一步作出探讨。现以股票为例：

例１：某企业于2006年12月6日，在网上以每股12元的价格从沪市二级市场购入A公司B股股票100万股，应付股价1 200万元。再加上：每次网上委托费用5元，按网上成交金额2‰的比率支付交易佣金24 000元，按网上成交金额1‰的比率支付印花税款12 000元，按沪市每千股1元标准支付过户费1 000元，合计交易费用为37 005元。虽然按准则规定，本次交易成本为1 200万元，但实际支付成本应为12 037 005元。

2006年12月29日，为当年的最后一个交易日。当天该A公司股票的收盘价为每股12.05元，比购入价的每股12元涨了0.05元。按规定，该笔股票共升值了0.05×1 000 000＝5（万元），应当计入当期损益，即

借：交易性金融资产…………50 000

贷:投资收益………………50 000

该种处理方式使当年会计利润增加了5万元。其实，如果这100万股A公司股票按每股12.05元价格在二级市场上出售，虽可收回股价1 205万元，但却要为此付出一笔交易费用，共计37 155元［12.05×1 000 000×（2／1 000＋1／1 000）＋5＋1 000 000×1／1 000］，即实际收回金额为12 012 845元（12 050 000－37 155），比购买时实际支付的12 037 005元，亏损24 160元（差价收入50 000元－购入时交易费用37 005元－销售时交易费用37 155元）。

显然，此笔交易性金融资产在会计期末虽然因股价上升而体现5万元的投资收益，即使扣除购入时已经支付的费用37 005元，仍为盈利12 995元，即年终会计报表上体现投资盈利12 995元，其实却是亏损了24 160元，表现为虚盈实亏。这虽是按照准则规定而作出的账务处理，但却显示了不合理性。

2.1.2股票交易费用会计处理的解决措施

本文认为解决的方法是：在会计期末按市场收盘价作为公允价值计算时，对证券的计价虽可不扣除将来处置该金融资产时可能发生的费用，但应计算出这一笔费用，并将其作为预提费用在当期财务费用中列支。上例中，还应补充

借: 财务费用………..37 155

贷:预提费用………37 155