企业所得税新政速递2018

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企业所得税税前扣除凭证管理办法
7、不合规发票和不合规其他外部凭证
《办法》第十二条规定，不合规发票是指 私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取 得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票。 判断发票是否符合规定的依据主要有《中华人 民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国 家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公 告》（国家税务总局公告2017年第16号）等 相关法规。不合规其他外部凭证是指发票以外 的不符合国家法律、法规等相关规定的其他外 部凭证。判断其他外部凭证是否符合规定，主 要依据与凭证相关的各类法律法规，如财政部 发布的《财政票据管理办法》等。
企业所得税税前扣除凭证管理办法
5、小额零星经营业务
《办法》第九条规定，企业在境内发生的支出 项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”） 的，对方为从事小额零星经营业务的个人，其支出 以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作 为税前扣除凭证，小额零星经营业务的判断标准是 个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税 相关政策规定的起征点。根据《中华人民共和国增 值税暂行条例》及其实施细则、《财政部税务总局 关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税 〔2017〕76号）等规定，小额零星经营业务可按 以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过3万 元；按次纳税的，每次（日）销售额不超过300～ 500元（具体标准按照各省有关部门规定执行）。 但如果个人从事应税项目经营业务的销售额超过上 述规定，相关支出仍应以发票（包括按照规定由税 务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。
4、内部凭证和外部凭证
《办法》第八条规定，税前扣除凭证按照来源分 为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于 成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。 内部凭证由企业根据国家会计法律、法规等相关规定， 在支出发生时自行填制。如企业的工资表等会计原始 凭证即为企业据以税前扣除的内部凭证。外部凭证是 指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个 人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于 发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。 由于企业的经营活动多样复杂，在实际发生支出时， 税前扣除凭证不尽相同，发票是主要的但不是唯一的 税前扣除凭证。此外，企业的很多支出还需要内部凭 证与外部凭证联合佐证，方可证实其真实性。比如， 企业资产计提折旧，不仅需要购置资产时的发票等外 部凭证，还需资产折旧明细核算凭证等内部凭证。
企业所得税税前扣除凭证管理办法
8、无法补开、换开发票、其他 外部凭证原因的证明资料
如果因对方注销、撤销、依法被吊销营业 执照、被税务机关认定为非正常户等，对方的 法律主体已经消失或者处于“停滞”状态，企 业无法正常补开、换开发票、其他外部凭证的， 《办法》第十四条规定，企业确实无法从对方 取得补开、换开发票、其他外部凭证的，在具 有相关资料且足以证实其支出真实性的情况下， 允许税前扣除。可以看出，交易对方的状态情 况是企业实施这一特殊补救措施的前提条件， 企业应当积极主动获取线索和信息，及时维护 自身的涉税权益。目前，获取对方状态的渠道 已经非常畅通，企业可以登陆国家企业信用信 息公示系统、有关部门网站，并将网站发布的 公示文件或者截图等作为资料留存。
6、劳务
《办法》第九条、第十条、第十八条均提 及“劳务”概念。这里的“劳务”也是一个相 对宽泛的概念，原则上包含了所有劳务服务活 动。比如，《中华人民共和国增值税暂行条例》 及其实施细则中规定的加工、修理修配劳务， 销售服务等；《企业所得税法》及其实施条例 规定的建筑安装、修理修配、交通运输、仓储 租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化 体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮 住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、 娱乐、加工以及其他劳务服务活动等。此外， 《办法》第十八条所称“应纳增值税劳务”中 的“劳务”也应按上述原则理解，不能等同于 增值税相关规定中的“加工、修理修配劳务”。
企业所得税新政速递
2018.9.20
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Contents
企业所得税税前扣除凭证管理办法
2 3
设备器具扣除有关企业所得税政策
目 录
小型微利企业所得税优惠政策扩围
一、企业所得税税前扣除凭证管理办法
近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理 办法》（国家税务总局公告2018年第28号）（以下简称《办 法》），涉及“税前扣除凭证”“企业、单位和个人”“内 部凭证和外部凭证”等一些基本概念，如何理解这些概念及 其内涵，对准确适用《办法》十分重要。为此，我们今天主 要对这些概念进行解释说明，供纳税人在实务操作中参考。
企业所得税税前扣除凭证管理办法
1、税前扣除凭证
《办法》第二条规定了税前扣除凭证的概念。
税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳 税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支
2wk.baidu.com企业、单位和个人
《办法》第三条规定了企业的概念和范围。
“企业”是指《企业所得税法》及其实施条例 规定的居民企业和非居民企业。《办法》第八
出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。可见，
税前扣除凭证首要作用即为“证明”。《中华人 民共和国企业所得税法》对税前扣除提出了支出
条、第九条、第十条中提及到的“单位”，是
一个较为宽泛的概念，主要包括企业、机关单 位、事业单位、社会团体等。《办法》第九条、
要实际发生、要与取得的收入相关且具有合理性
等原则性要求，税前扣除凭证是这些要求的直观 体现。此外，“各类凭证”表明税前扣除凭证范
第十条、第十八条中提及的“个人”，主要包
括自然人和未被认定为增值税一般纳税人的个 体工商户。
围十分广泛，并非特指某一项或某一种凭证。
企业所得税税前扣除凭证管理办法
3、真实性、合法性和关联性
税前扣除的基本原则是实际发生，且与 取得收入有关、合理。税前扣除凭证在管理 中则应遵循真实性、合法性、关联性的基本 原则。真实性是基础，若企业的经济业务及 支出不具备真实性，取得的凭证不得作为税 前扣除凭证。合法性是核心，只有当税前扣 除凭证的形式、来源、填写要求符合法律、 法规等相关规定，才能作为税前扣除的证明， 这里的“法律、法规”是广义上的概念，既 包括税收方面的法律、法规，也包括会计方 面的法律、法规，还包括与税前扣除凭证有 关的其他各类法律、法规。关联性是关键， 税前扣除凭证应与其反映的与收入有关的支 出相关联且有证明力。