新租赁准则主要变化及影响、标准化调整和账表处理
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使用权资产
租赁负债 + 初始直接费用 +
预付租金
+ 租赁终止时的 － 复原义务
租赁激励
复原义务通常发生在：承租人拆卸及移除标的资产； 复原标的资产所在场地；将标的资产恢复至租赁条款和 条件规定的状态。
第15页
➢ 租赁负债初始计量
= 租赁付款额
租赁负债= 尚未支付的租赁
付款额的现值
固定和实质固定付款额 +
取决于指数或比率的可变租赁付款额 +
合理确定将行使购买选择权的行权价格 +
合理确定将行使终止租赁选择权需支付的款项 +
新租赁准则-主要变化及影响、标准 化调整和账表处理
2016年1月国际会计准则理事会 (IASB)颁布了新租赁会计准则 IFRS 16，并定于 2019 年1月1日生效实施。
2018年12月7日，财政部正式发布了《企业会计准则第 21 号—— 租赁》，并规定：
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则 或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起实施
按月计提折旧摊销： 借：成本费用类科目 贷：使用权资产折旧 按月计提租赁负债利息费用 借：财务费用 贷：租赁负债
支付租金时 借：应付账款 贷：银行存款
支付租金时 借：租赁负债 贷：银行存款
第14页
➢ 使用权资产初始计量 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
使用权资产应当按照成本模式进行初始计量。
率
资产 周转
率
权益 乘数
息税 折旧
前
自由 现金
流
1.资产负债增加 2.折旧利息增加 3.租赁费减少 4.总费前高后低
经济 增加
值
净利 润
资产 回报
率
经营 现金
流
单位 现金 成本
优势
提高会计信息质量； 推动租入资产精细化管理； 外部信息使用者可掌握真实、全面的企 业财务状况。
劣势
企业管理成本增加； KPI完成难度增加； 承租企业资融资难度加大
新
增
会
财务费用-租赁负债利息
计
科
目
预计负债-租赁复原成本
第13页
➢ 承租人会计处理由双重模型变更为单一模型
项目 账务处理
国内旧租赁准则
国内新租赁准则
租赁起始日，不进行 账务处理
租赁起始日，确认一项使用权 资产同时确认一项租赁负债 借：使用权资产 贷：租赁负债
按月计提租金时 借：成本费用类科目 贷：应付账款
容易人为调节，降低了报表的可比性
为了提高资产回报率、提高EVA指标值；降低资产负债率， 提高企业信用评级，规避投资不足，拓展表外融资渠道等，进 行资产轻量化安排，将资产售后回租，或直接进行租赁经营
➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 ➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 ➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 ➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求
转租收入、租赁相关的总现金支出、租赁资产的增加、售后回 租所导致的利得和损失以及其他一些定性定量的信息。
第9页
➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 出租人
新租赁准则对于出租人附注中披露的信息要求除了在融资租 赁中做了调整，还增加了经营租赁有关的信息披露：
I. 租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款额 相关的收入；
第8页
➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 承租人 I. 资产负债表中，使用权资产和租赁负债单独列报； II. 利润表中，使用权资产形成的折旧与租赁负债所产生的利息分
开列报； III. 现金流量表中，偿还的租赁负债和所支付的利息在筹资活动中
列报，短期租赁和低值租赁则在经营活动中列报； IV. 承租人附注中披露信息包括：租赁资产折旧费用、利息费用、
承租人需要对资产负债表的表内/表外进行新的测试，涉及判断 的重要领域包括：
新准则 旧准则
租赁分类测试
表内 租赁 融资租赁
表外 服务 经营租赁/服务
➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 合同或组成部分：时间段+让渡资产（实物）资产使用权+换取对价
是否存在可识别资产？
是
是否主导资产
控
使用？
II. 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并按 经营租赁固定资产的类别提供《企业会计准则第4号——固定 资产》要求披露的信息；
III. 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收 款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。
第10页
➢ 对承租人财务指标的影响
资产 负债
承租人 资产使用权
模型
资产负债表 资产 = 标的资产的“使用权”
负债 = 支付租金的义务
损益表 租赁费用 折旧 + 利息 = 前高后低式的总租赁费用
第7页
➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 新租赁准则有关融资租赁与经营租赁分类的规定更原则化，
“一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是 合同的形式”并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他情形。 I. 若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。 II. 资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。 III. 承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
制
是
是否获得几乎所
有经济利益？
是
合同包括租赁
否
否
合同不包括租赁
否
➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 承租人租入资产不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低
价值资产租赁，租赁资产均记入资产负债表内，与旧准则下的融资租 赁会计处理类似。
出租人 融资租Baidu Nhomakorabea或经营租赁
模型
标的资产使用权 支付租金
第11页
目录
第一部分 主要变化及影响 第二部分 标准化调整和账表处理
第12页
➢ 会计科目及辅助核算变化
标准化新增了使用权资产和租赁负债等相关科目，其中预计 负债和租赁负债科目挂接 “单位往来”，集团公司和股份公司内 部租赁需抵销处理，各单位应准确选择往来单位核算
使用权资产
租赁负债
使用权资产折旧
相关成本费用下 使用权资产折旧
目录
第一部分 主要变化及影响 第二部分 标准化调整和账表处理
➢ 新租赁准则修订背景——原准则存在问题&国际准则趋同
租赁资产游离于表外，与基本准则冲突 I. 无论融资租赁还是经营租赁都符合资产定义：过去交易+控
制+预期带来经济利益； II. 承租人租金承诺符合负债定义：过去交易+预期经济利益流
出+支付租赁款的现实义务
租赁负债 + 初始直接费用 +
预付租金
+ 租赁终止时的 － 复原义务
租赁激励
复原义务通常发生在：承租人拆卸及移除标的资产； 复原标的资产所在场地；将标的资产恢复至租赁条款和 条件规定的状态。
第15页
➢ 租赁负债初始计量
= 租赁付款额
租赁负债= 尚未支付的租赁
付款额的现值
固定和实质固定付款额 +
取决于指数或比率的可变租赁付款额 +
合理确定将行使购买选择权的行权价格 +
合理确定将行使终止租赁选择权需支付的款项 +
新租赁准则-主要变化及影响、标准 化调整和账表处理
2016年1月国际会计准则理事会 (IASB)颁布了新租赁会计准则 IFRS 16，并定于 2019 年1月1日生效实施。
2018年12月7日，财政部正式发布了《企业会计准则第 21 号—— 租赁》，并规定：
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则 或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日起实施
按月计提折旧摊销： 借：成本费用类科目 贷：使用权资产折旧 按月计提租赁负债利息费用 借：财务费用 贷：租赁负债
支付租金时 借：应付账款 贷：银行存款
支付租金时 借：租赁负债 贷：银行存款
第14页
➢ 使用权资产初始计量 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
使用权资产应当按照成本模式进行初始计量。
率
资产 周转
率
权益 乘数
息税 折旧
前
自由 现金
流
1.资产负债增加 2.折旧利息增加 3.租赁费减少 4.总费前高后低
经济 增加
值
净利 润
资产 回报
率
经营 现金
流
单位 现金 成本
优势
提高会计信息质量； 推动租入资产精细化管理； 外部信息使用者可掌握真实、全面的企 业财务状况。
劣势
企业管理成本增加； KPI完成难度增加； 承租企业资融资难度加大
新
增
会
财务费用-租赁负债利息
计
科
目
预计负债-租赁复原成本
第13页
➢ 承租人会计处理由双重模型变更为单一模型
项目 账务处理
国内旧租赁准则
国内新租赁准则
租赁起始日，不进行 账务处理
租赁起始日，确认一项使用权 资产同时确认一项租赁负债 借：使用权资产 贷：租赁负债
按月计提租金时 借：成本费用类科目 贷：应付账款
容易人为调节，降低了报表的可比性
为了提高资产回报率、提高EVA指标值；降低资产负债率， 提高企业信用评级，规避投资不足，拓展表外融资渠道等，进 行资产轻量化安排，将资产售后回租，或直接进行租赁经营
➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 ➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 ➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 ➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求
转租收入、租赁相关的总现金支出、租赁资产的增加、售后回 租所导致的利得和损失以及其他一些定性定量的信息。
第9页
➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 出租人
新租赁准则对于出租人附注中披露的信息要求除了在融资租 赁中做了调整，还增加了经营租赁有关的信息披露：
I. 租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款额 相关的收入；
第8页
➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 承租人 I. 资产负债表中，使用权资产和租赁负债单独列报； II. 利润表中，使用权资产形成的折旧与租赁负债所产生的利息分
开列报； III. 现金流量表中，偿还的租赁负债和所支付的利息在筹资活动中
列报，短期租赁和低值租赁则在经营活动中列报； IV. 承租人附注中披露信息包括：租赁资产折旧费用、利息费用、
承租人需要对资产负债表的表内/表外进行新的测试，涉及判断 的重要领域包括：
新准则 旧准则
租赁分类测试
表内 租赁 融资租赁
表外 服务 经营租赁/服务
➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 合同或组成部分：时间段+让渡资产（实物）资产使用权+换取对价
是否存在可识别资产？
是
是否主导资产
控
使用？
II. 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并按 经营租赁固定资产的类别提供《企业会计准则第4号——固定 资产》要求披露的信息；
III. 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收 款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。
第10页
➢ 对承租人财务指标的影响
资产 负债
承租人 资产使用权
模型
资产负债表 资产 = 标的资产的“使用权”
负债 = 支付租金的义务
损益表 租赁费用 折旧 + 利息 = 前高后低式的总租赁费用
第7页
➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 新租赁准则有关融资租赁与经营租赁分类的规定更原则化，
“一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是 合同的形式”并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他情形。 I. 若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。 II. 资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。 III. 承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
制
是
是否获得几乎所
有经济利益？
是
合同包括租赁
否
否
合同不包括租赁
否
➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 承租人租入资产不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低
价值资产租赁，租赁资产均记入资产负债表内，与旧准则下的融资租 赁会计处理类似。
出租人 融资租Baidu Nhomakorabea或经营租赁
模型
标的资产使用权 支付租金
第11页
目录
第一部分 主要变化及影响 第二部分 标准化调整和账表处理
第12页
➢ 会计科目及辅助核算变化
标准化新增了使用权资产和租赁负债等相关科目，其中预计 负债和租赁负债科目挂接 “单位往来”，集团公司和股份公司内 部租赁需抵销处理，各单位应准确选择往来单位核算
使用权资产
租赁负债
使用权资产折旧
相关成本费用下 使用权资产折旧
目录
第一部分 主要变化及影响 第二部分 标准化调整和账表处理
➢ 新租赁准则修订背景——原准则存在问题&国际准则趋同
租赁资产游离于表外，与基本准则冲突 I. 无论融资租赁还是经营租赁都符合资产定义：过去交易+控
制+预期带来经济利益； II. 承租人租金承诺符合负债定义：过去交易+预期经济利益流
出+支付租赁款的现实义务