税法第4章营业税.pptx
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4营业税法36页PPT
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xiongxiao
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（二）我国营业税的特点
• 我国营业税特点
– （1）以营业全额为计税依据。 – （2）征税范围与增值税具有互补性。
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第二节 我国营业税法
• 一、营业税纳税人 • （一）营业税纳税人的一般规定
– 在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
• （3）除（1）（2）之外，负有营业税纳税义务的单位为发 生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但 不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
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（三）营业税扣缴义务人
• 营业税扣缴义务人
– （1）中华人民共和国境外的单位或者个人在 境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代 理人为扣缴义务人；
第一节 营业税法概述
• 一、营业税 • （一）营业税概念 • 营业税
– 是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业 收入为课征对象而征收的一种税。
– 目前营业税仍然是重要税种。
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（二）营业税的特点
• 历史上的营业税主要有以下 特点：
– （1）税源很广。 – （2）按行业设计税率。 – （3）具有累退性。 – （4）征税范围具有弹性。
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（二）营业税视同销售行为
• 纳税人有下列情形之一的， 视同发生营业税应税行为：
– （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人；
第04章 营业税(2)PPT教学课件
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4.邮电通信业的计税依据
邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮 汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其 他邮政业务的收入。电信业务计税依据为提供 电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销 售、或其他电信业务的收入。
对于未经中国人民银行或对外经济贸易合作部批 准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务， 不属于金融业。应按货物销售征收增值税或按服务业 中的租赁业务征收营业税。
计算公式为：
本期营业额＝（应收取的全部价格和价外费用—
2实020际/12/1成0 本）×（本期天数/总天数）
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下列各项金融保险业务的营业税计税依据， 表述正确的是（ ）。
第四章 营 业 税
第四节 营业税的计税依据
第五节 应纳税额的计算
第六节 几种特殊经营行为的税务处理
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营业税的计税依据和应纳税额的计算
一、营业税的计税依据
（一）营业税计税依据的一般规定
营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所
实际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人
的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转
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下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（ ）
A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依 据
B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价 款和价外费用为计税依据
C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生 的固定费用的余额为计税依据
D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其 他企业款项后的余额为计税依据
（3）金融商品转让业务。
金融机构从事股票、债券、外汇和其他金 融商品转让，应以卖出价减去买入价后的余额 为应税营业额。同一大类不同品种金融商品买 卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵。 相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相 抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个 会计年度，可以向税务机关办理申请退税。非 金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货， 不征收营业税。
第四章营业税Nppt课件
不动产的行为必须属于营业税的征税范 围。 3、有偿或视同有偿提供应税劳务、转让 无形资产的所有权或使用权、转让不动 产的所有权。
精品课件
劳务——提供或接受方在境内 转让无形资产——接受方在境内 转让或出租土地使用权——土地在境内 转让或出租不动产——不动产在境内
精品课件
【例题·单选题】根据现行营业税税收 制度的规定，下列项目不属于营业税征 收范围的是（ ）。
精品课件
【例题·多选题】以下项目中，目前使用5% 税率征收营业税的有（ ）。
A.网吧
B.图书资料借阅
C.台球 费权
D.交通部门有偿转让高速公路收
精品课件
【例题】自2003年1月1日起，以不动产投资人股，参与接 受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营 业税。投资后转让其股权的收入（ ）。
精品课件
【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义 务人的有（ ）。
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企 业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未 设机构的，其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人
精品课件
BCD
【例题】纳税人从事跨地区（省、市、 县）工程提供建筑业应税劳务的，税务 机关可以建设单位和个人作为营业税的 扣缴义务人。（ ）
第四章 营业税法
营业税法是指国家制定的用以调整营业 税征收与缴纳之间权利及义务关系的法 律规范。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的行为为课 税对象所征收的一种税。
精品课件
第一节 营业税基本原理
一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无
形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对 象而征收的一种商品劳务税。 营业税税率设计的总体水平一般较低。实行税 负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业 务设立税目、税率的方法，实行统一行业同税 率，不同行业不同税率。
精品课件
劳务——提供或接受方在境内 转让无形资产——接受方在境内 转让或出租土地使用权——土地在境内 转让或出租不动产——不动产在境内
精品课件
【例题·单选题】根据现行营业税税收 制度的规定，下列项目不属于营业税征 收范围的是（ ）。
精品课件
【例题·多选题】以下项目中，目前使用5% 税率征收营业税的有（ ）。
A.网吧
B.图书资料借阅
C.台球 费权
D.交通部门有偿转让高速公路收
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【例题】自2003年1月1日起，以不动产投资人股，参与接 受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营 业税。投资后转让其股权的收入（ ）。
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【例题】下列各项中，属于营业税扣缴义 务人的有（ ）。
A.向境外联运企业支付运费的国内运输企 业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未 设机构的，其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人 D.分保险业务的初保人
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【例题】纳税人从事跨地区（省、市、 县）工程提供建筑业应税劳务的，税务 机关可以建设单位和个人作为营业税的 扣缴义务人。（ ）
第四章 营业税法
营业税法是指国家制定的用以调整营业 税征收与缴纳之间权利及义务关系的法 律规范。
营业税是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产的行为为课 税对象所征收的一种税。
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第一节 营业税基本原理
一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无
形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对 象而征收的一种商品劳务税。 营业税税率设计的总体水平一般较低。实行税 负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业 务设立税目、税率的方法，实行统一行业同税 率，不同行业不同税率。
第4章营业税PPT
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征税范围 陆路水陆航空管道装卸
税率 3%
建筑安装修缮装饰其他
3%
5%
3%
3%
5～20%
代理旅店饮食旅游仓储租赁广告 5%
5%
5%
第4章营业税PPT
交通运输业（3%）
一、征税范围
§ 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将 货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移 的业务活动。
§ 本税目的征税范围包括：陆路运输、水路运输、 航空运输、管道运输和装卸搬运。
第4章营业税PPT
§ 某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购 买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度 转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种 税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3
注：营业税纳税人购进税控收款机可凭票抵扣增值税税额。
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第4章营业税PPT
建筑业（3%）
一、征税范围
§ 建筑业 ：是指建筑安装工程作业等。具体包括： 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。
§ 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰 和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营 业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售 不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业 税，再按销售不动产征收营业税。
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第4章营业税PPT
二、计税依据
§ 金融业： （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。 （2）融资租赁业务：余额计税 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）
征税范围 陆路水陆航空管道装卸
税率 3%
建筑安装修缮装饰其他
3%
5%
3%
3%
5～20%
代理旅店饮食旅游仓储租赁广告 5%
5%
5%
第4章营业税PPT
交通运输业（3%）
一、征税范围
§ 交通运输业，是指使用运输工具或人力、畜力将 货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移 的业务活动。
§ 本税目的征税范围包括：陆路运输、水路运输、 航空运输、管道运输和装卸搬运。
第4章营业税PPT
§ 某银行2011年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购 买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度 转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种 税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3
注：营业税纳税人购进税控收款机可凭票抵扣增值税税额。
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第4章营业税PPT
建筑业（3%）
一、征税范围
§ 建筑业 ：是指建筑安装工程作业等。具体包括： 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。
§ 本税目的征税范围是，建筑、安装、修缮、装饰 和其他工程作业的业务。自建自用房屋,不征收营 业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售 不动产两个应税行为，所以应按建筑业缴纳营业 税，再按销售不动产征收营业税。
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第4章营业税PPT
二、计税依据
§ 金融业： （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）。 （2）融资租赁业务：余额计税 本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）
第四章营业税法 71页PPT文档
• 文化体育业（除播映） • 娱乐业 • 旅店业、饮食业 • 仓储业 • 其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、
复印、打包劳务
注意：项目1)所提及的属于“暂免征收营业税”的情 形，而项目2)所提及的则“不属于在境内提供条例规定的 劳务，不征收营业税”。 “暂免征收”的待遇可能会在 将来基于政策调控的需要由财税部门斟酌调整。
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“在中国境内”界定：
• 新细则将其界定为“提供或接受劳务的单位或者个人在境 内”。
• 即判定应税劳务供应商是否在中国负有营业税纳税义务， 是以应税劳务的提供方或接受方是否在中国作为依据；只 要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体 在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。
• 这一修订改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立 的“劳务发生地”原则。将旧条例的“劳务发生地”调整 为“属人”和“收入来源地”相结合。
1、保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险， 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机
构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳
务，不属于营业税的应税劳务。
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（二）境内的界定 （1）提供或者接受劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或
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第二节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人的一般规定
• 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
（一）劳务的划分
• 增值税应税劳务：加工、修理修配劳务
• 营业税应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、
邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
复印、打包劳务
注意：项目1)所提及的属于“暂免征收营业税”的情 形，而项目2)所提及的则“不属于在境内提供条例规定的 劳务，不征收营业税”。 “暂免征收”的待遇可能会在 将来基于政策调控的需要由财税部门斟酌调整。
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“在中国境内”界定：
• 新细则将其界定为“提供或接受劳务的单位或者个人在境 内”。
• 即判定应税劳务供应商是否在中国负有营业税纳税义务， 是以应税劳务的提供方或接受方是否在中国作为依据；只 要应税劳务的提供方或接受方在中国境内，无论劳务具体 在何处发生，均在中国负有营业税纳税义务。
• 这一修订改变了旧细则在纳税义务判定规则方面所确立 的“劳务发生地”原则。将旧条例的“劳务发生地”调整 为“属人”和“收入来源地”相结合。
1、保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险， 不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机
构以在境内的物品为标的物所提供的保险。
2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳
务，不属于营业税的应税劳务。
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（二）境内的界定 （1）提供或者接受劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或
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第二节 纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人的一般规定
• 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不
动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
（一）劳务的划分
• 增值税应税劳务：加工、修理修配劳务
• 营业税应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、
邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业
税法课件第四章 营业税
费
1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
2.自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税
范围
3%
出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业
的征税范围
三、金融保 险业
1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业 和其他金融业务
2.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的 5% 行为
税目
征收范围
税率
邮政：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、
业”税目征收营业税，不征收增值税
11. 纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及
矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税
12. 自2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品
应当缴纳增值税，不缴纳营业税
税目
征收范围
税率
1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、
一、纳税义务人
3.其他规定： （1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包
人或转包人为纳税人。 （2）承租人或承包人。 （3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或
雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。
【考题·多选题】
下列各项经营行为所取得的收入中，应征收营业税的 有（ ）。 A.国内某航空公司从美国载客入境取得的收入 B.美国某航空公司从上海载货出境取得的收入 C.在京某外国商会为会员提供培训服务取得的收 入 D.国内某保险公司为出口货物提供保险取得的收 入
三、营业税改征增值税试点:
1.试点地区：上海市、北京市、天津市、江苏省、 安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、 湖北省、广东省（含深圳市）。 2.试点行业 （1）交通运输业：①陆路运输服务；②水路运输 服务；③航空运输服务；④管道运输服务。 （2）现代服务业：①研发和技术服务；②信息技 术服务；③文化创意服务；④物流辅助服务；⑤有形 动产租赁服务；⑥鉴证咨询服务。
《税法》四
二、营业税的特点
1、一般以营业额全额为计税依据 2、按行业设计税目税率 3、计算简便、便于征管
《税法》上海市精品课程
第二节 营业税的征税范围、纳税人与税率
一、营业税的基本征税范围
在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产 或销售的不动产。 （一）“境内”的含义
1．提供或者接受规定劳务的单位或者个人在境内； 2．所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者 个人在境内； 3．所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 4．所销售或者出租的不动产在境内。
《营业税税法》教学课件
上海市精品课程
第四章 营业税
1 2 3 4 5 营业税概述 营业税的征税范围、纳税人与税率 营业税的计算
营业税的减免税
营业税的征收与缴纳
《税法》上海市精品课程
第一节 营业税概述
一、营业税的概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品劳务税。
（二）应税行为的含义 （三）与增值税征税范围的划分
1、视同销售行为 2、混合销售的税务处理 3、兼营行为的税务处理
《税法》上海市精品课程
二、营业税的纳税义务人及扣缴义务人
（一）纳税义务人
1、纳税义务人的一般规定 2、纳税义务人的特殊规定 3、扣缴义务人
三、营业税的税目和税率
（一）交通运输业 （二）建筑业 （三）金融业 （四）邮电通信业 (五) 文化体育业 （六）娱乐业 (七 ) 服务业 （八）转让无形资产 （九）销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。
《税法》上海市精品课程
第五节 营业税的征收与缴纳
一、营业税纳税义务发生时间 二、纳税期限 三、营业税纳税地点
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Presented by YingXin-Zhang
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金融保险业
非金融机构和个人 买卖外汇、有价证 券或期货，不征收
营业税。
金融：包括外汇转贷业务、一般贷款、贴现、融资租赁、金
融商品转让、金融委托、代理、金融咨询
金融商品转让:指金融机构（包括银行和非银行金融机构） 从事的外汇、有价证券、非货物期货买卖业务。
蓄等 电信单位自己销售寻呼机、移动电话并为客户提供有关服务的，为混合 销售，征营业税，单纯销售寻呼机、移动电话，不提供有关服务的，征 增值税。 邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品征收增值税 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值 税。
电信：电报、电话、电话机安装、电信物品销售
NOTE:娱乐场所为顾客提
税法
会计系 张颖新
2009年4月6日
第ted by YingXin-Zhang
第三层面
2
能力目标
能理解营业税暂行条例 能正确计算营业税应纳税额 能熟练处理营业税会计业务
教学方法
项目教学法 启发式教学 案例教学法 归纳教学法
Presented by YingXin-Zhang
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三、营业税的征税范围
一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产
Presented by YingXin-Zhang
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Presented by YingXin-Zhang
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具体税目 交通运输业
金融保险业
建筑业
Presented by YingXin-Zhang
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① 甲建筑工程公司将其中200万元的建筑工程项目分包给B 建筑工程公司（B建筑工程公司为只提供建筑业劳务的 单位）。
② 甲建筑工程公司向C建筑工程公司转让闲置办公用房一 幢（购置原价700万元），取得转让收入1300万元。
③ 甲建筑工程公司招待所取得客房收入30万元，餐厅、歌 厅、舞厅收入共55万元。
Presented by YingXin-Zhang
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要求：按下列顺序回答问题： • 甲建筑工程公司总承包建筑工程应缴纳的营业税； • 甲建筑工程公司转让办公用房应缴纳的营业税； • 甲建筑工程公司招待所收入应缴纳的营业税； • 甲建筑工程公司应缴纳的增值税； • 甲建筑工程公司应代扣代缴的营业税。
保险：有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务：
（一）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提 供保险除外；
（二）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。
Presented by YingXin-Zhang
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邮电通信业
邮政：传递实物，包括传递函件、包件、邮汇、报刊发行、邮政储
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营业税的基本要素
营业税纳税人 营业税征收范围 营业税税率 营业税减免规定 营业税纳税义务发生的时间 营业税纳税地点 营业税纳税期限
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一、营业税的概念及特点
营业税
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或 销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的 一种流转税。
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文化体育业
文化业：经营文化活动的业务，包括表演、 播映、经营游览场所、展览、培训、文艺科 技讲座、演讲、报告、图书馆资料借阅。 体育业：举办体育比赛、为比赛提供场所
Presented by YingXin-Zhang
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娱乐业
指经营歌厅、舞厅、音乐 茶座、台球、高尔夫球、 保龄球、网吧、游艺场所
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一般以营业额全额为计税依据
特点 按行业设计税目税率
计算简便，便于征管
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二、营业税的纳税人
一般规定 是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产的单位和个人
特殊规定 营业税的扣缴义务人——见书P127
甲建筑工程公司（具备建筑行政部门批准的建筑业施工资 质）下辖3个施工队、1个金属结构件工场、1个招待所 （均为非独立核算单位），2005年经营业务如下：
• 承包某建筑工程项目，并与建设方签订建筑工程施工总 包合同，总包合同明确工程总造价3000万元，其中：建 筑业劳务费价款1000万元；由甲建筑工程公司提供、并 按市场价确定的金属结构件金额500万元（购进金属结 构件时取得增值税专用发票，支付价款300万元）；建 设方采购建筑材料等1500万元。工程当年完工并已结算。
装卸搬运：包括装卸、搬运
NOTE:自2005.6.1起，对公路经营企业收取的高速公路车 辆通行费收入统一减按3%征营业税。
Presented by YingXin-Zhang
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建筑业
包括建筑、安装、修缮、装饰、管道煤气初装业务和其 他工程作业 NOTE:代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井、 拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等
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教学时间 教学重点
理论教学4学时 实践教学2学时
纳税义务人与扣缴义务人 税目与征税范围 应纳税额计算 混合销售与兼营行为税务处理
教学难点
混合销售行为
Presented by YingXin-Zhang
4
案例分析
——建筑业营业税的计算
Presented by YingXin-Zhang
5
资料：
Presented by YingXin-Zhang
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除了建筑公司，营业税的范围还有哪些? 建筑公司的营业额包括哪些? 建筑业层层分包和转包业务的征税规定? 建筑公司购进建材有进项税额的抵扣联取得, 请问可以抵扣吗?
Presented by YingXin-Zhang
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Presented by YingXin-Zhang
服务业
邮电通信业
娱乐业
文化体育业
转让无形资产 销售不动产
Presented by YingXin-Zhang
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交通运输业
包括水、陆、空、管道运输、装卸搬运5大类：
水路运输：打捞
陆路运输：铁路、公路、缆车运输、索道运输
航空运输：航空业从事的湿租业务、远洋运输业的程租、期 租业务（P129)
管道运输：通过管道运输气体、液体、固原体