任务9 行玲税(印花税)纳税实务

9.5 印花税的申报与缴纳
印花税实行汇总缴纳的，纳税期限为一个月，应在次月10日前到主管地方 税务机关申报缴纳印花税。印花税实行核定征收的，纳税期限为一个月，纳 税人应在次月10日前到主管地方税务机关申报缴纳印花税；税额较小的，经 主管地方税务机关确定，可将纳税期限延长至一个季度或半年。对于实行印 花税“三自”纳税的纳税人，应于书立或领受应税凭证时贴花。
9.2 印花税应纳税额的计算
9.2.3 印花税应纳税额的计算
印花税纳税义务人的应纳税额，根据应纳税凭证的性质，分别按比 例税率或者定额税率计算，其计算公式为:
应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率
9.3 印花税的税收优惠
印花税的税收优惠政策主要有: (1)对已缴纳印花税的凭证的副本、抄本免税，但视同正本使用的，则应另贴 印花。 (2)对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税。 (3)对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同 免税。 (4)对无息、贴息贷款合同免税。 (5)对外国政府或者国际组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立 的合同免税。 (6)对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。 (7)对农牧业保险合同免税。 (8)对下列特殊货运合同免税:军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、 新建铁路的工程临管线运输凭证。 (9)企业改制过程中有关印花税的征免税的规定。
9.1 印花税的基本制度
9.1.2 印花税的征税范围
1.购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租 赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的 凭证。
2.产权转移书据:产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、 专利权、专有技术使用权等转移书据。
3.营业账簿:营业账簿包括单位和个人记载生产经营活动的财务会计核 算账簿。
9.4 印花税的征收管理
印花税的违章处罚
纳税义务人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚: (1)在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，或者已粘贴在应税凭证上的印 花税票未注销或未划销的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并 处不缴或少缴的税款50%以上，5倍以下的罚款。 (2)已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税款的，由税务机关追 缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上，5倍以下 的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 (3)伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上、10000元以 下的罚款。 (4)按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或 少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或 少缴的税款50%以上、5倍以下的罚款;情节严重的，同时撤销其汇缴许可证;构 成犯罪的，依法追究刑事责任。 (5)纳税人发生下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元 以下的罚款。
(8)对有经营收人的事业单位，凡属于由国家财政拨付事业经费、实行 差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不 记载经营业务的账簿不贴花;凡属于经费来源实行自收自支的单位，其营业 账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。
9.2 印花税应纳税额的计算
9.2.2 计税依据的特殊规定
4.权利许可证照:权利许可证照包括政府部门发的房屋产权证、工商营 业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
5.经财政部确定征税的其他凭证:印花税的征税范围采用正列举法，按 列举税目征税。
9.1 印花税的基本制度
9.1.3 印花税税率
1.比例税率 在印花税的税目中，对各类合同及合同性质的凭证、产权转移书据、 营业账簿中记载资金的账簿等，采用比例税率。现行印花税的比例税率分 为四档:分别是。0. 05 ‰ ，0. 03 ‰ ，0.5 ‰ ，1 ‰ 。 2.定额税率 在印花税的税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其 他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。这样规定，主要是 考虑到上述应税凭证有的是无法计算金额的。
普通高等教育“十一五”国家规划教材 （高职高专教育）
新世纪高职高专教材编审委员会 组编 主编 宋剑茹 王 磊 主审 麻鹏波
任务9 行玲税(印花税)纳税实务
目录
9.1 印花税的基本制度 9.2 印花税应纳税额的计算 9.3 印花税的税收优惠 9.4 印花税的征收管理 9.5 印花税的申报与缴纳
9.1 印花税的基本制度
9.4 印花税的征收管理
9.4.1 印花税的纳税环节
印花税应当在书立或领受时贴花。 具体是指，在合同签订时、账簿启用时 和证照领受时贴花。如果合同是在国外 签订，并且不便在国外贴花的，应在将 合同带入境时办理贴花纳税手续。
9.4 印花税的征收管理
9.4.2 印花税的税款征收
1.纳税办法 印花税采取以下三种纳税办法: (1)自行贴花的纳税办法 纳税义务人在书立、领受或使用应税凭证时，应当自行计算应纳税额， 自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，即通常所说 的“三自”(自算、自购、自贴销)纳税办法。 (2)汇贴或汇缴的纳税办法 一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税义务人。 (3)委托代征办法 委托代征办法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭 证的单位代为征收印花税税款。税务机关应与代征单位签订代征委托书。
(3)按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及 国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率 计算应纳税额。
(4)应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理 局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。
9.2 印花税应纳税额的计算
9.2.2 计税依据的特殊规定
9.2 印花税应纳税额的计算
9.2.1 印花税的计税依据
印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。具体规定如下: (1)合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。具体包 括购销金额、加工或承揽收入金额、建筑勘察设计收取费用、建筑安装工程 承包金额、财产租赁金额、运输费金额、仓储保管费用、借款金额、保险费 金额等。 (2)营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的 合计金额为其计税依据。 (3)记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利、许可证照以 及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
9.4 印花税的征收管理
9.4.2 印花税的税款征收
2.纳税地点 印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会(包括展销会、 交易会等)上所签订合同应缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理 贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同 的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 我国印花税票为有价证券。面额有人民币1角、2角、5角、1元、2元、 5元、10元、50元、100元九种。
9.1.1 印花税的纳税义务人
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法 所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。包括国内各类企 业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企 业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可 以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。
(9)商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是 反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金 额计税贴花。
(10)施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所 签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计 算应纳税额。
(11)我国对股票交易征收印花税，始于深圳和上海两地证券交易。 (12)对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应 以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算 运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳 印花税。
9.2 印花税应纳税额的计算
9.2.2 计税依据的特殊规定
(1)上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得 作任何扣除。
(2)同一凭证，载有两个或两个以上经济事项的适用不同税目税率，如分 别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载 金额的，按税率高的计税贴花。
办理电子申报的纳税人登录当地地方税务局电子申报系统办理申报纳税； 未办理电子申报的纳税人到主管地方税务机关办理申报纳税。
1.印花税纳税申报资料 如实填写《印花税纳税申报表》。 2.印花税纳税申报表样式 见印花税纳税申报案例中填好的《印花税纳税申报表》。
(6)有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让 收入是按销售收人的一定比例收取或是按实现利润分成的，财产租赁合同 只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限。
(7)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所 以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合 同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同 金额，一般不再办理完税手续。