会计职称-中级实务专题一：各章关键知识点(47页)

专题一：各章关键知识点（一）《总论》关键考点

1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

2.收入与利得的区分、损失和费用的区分

（1）收入与利得的区分

（2）损失与费用的区分

3.会计要素计量属性的确认

（二）《存货》关键考点

1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。

2.存货的期末计价（1）可变现净值的计算

【解释】库存商品两件，一件签订合同，成本为10万元，销售价格是13万元，销售税费2万元，可变现净值11万元，没有发生减值。一件未签订合同，成本为10万元，市场价格是11万元，销售税费1.9万元，可变现净值是9.1万元，应提准备0.9万元。

【解释】库存原材料两件，每件成本10万元，每件追加4万元加工成一件完工品。其中，签订合同的部分原材料成本是10万元，产品售价15万元，销售税费3万元，可变现净值8万元，减值2万元。未签订合同部分的市场售价20万元，预计销售税费3万元，可变现净值13万元，增值3万元，未发生减值。原材料的期末计价是8＋10＝18万元。

（2）存货减值的迹象

（3）存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数（4）存货跌价准备需同步同比例结转

如为销售存货则分录如下：

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理

（三）《固定资产》关键考点

1.固定资产入账成本的确认

【解释】在达到预定可供使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。

【解释】在建工程挪用原材料：

①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：

借：在建工程

贷：原材料

②如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【解释】某项工程挪用了企业的产品用于工程建设，产品账面余额为80万元，公允价值为100万元，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%，工程挪用产品，在增值税角度，仍在流转中，不视同销售；但消费税角度，将应税消费品用于非应税项目，停止流转，需要视同销售：借：在建工程 90

贷：库存商品80

应交税费——应交消费税10

如果工程领用的产品用于集体福利设施，无论增值税还是消费税角度，企业都是最终消费者，均需视同销售：

借：在建工程106

贷：库存商品80

应交税费——应交增值税（销项税额）16

——应交消费税10

【举例】某公司建造一条生产线，进行试生产时，发生产品生产成本8万元，假定该产品市场售价为10万元。

2.固定资产后续计量

1）加速折旧法下年折旧额的计算

【举例】一台设备在2018年初开始计提折旧，折旧期限为4年，原价为803万元，预计净残值为3万元，在2018年末可收回金额为240万元，假定减值后期限不变，残值为零。

2）固定资产减值计提额及后续折旧额的计算

①固定资产可收回价值应选择公允处置净额与预计未来现金流量折现额的较高者；

②固定资产账面价值＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备；

③固定资产减值后，以最新可收回价值为新的原价，对后续折旧指标重新估计，认定后续折旧；

④固定资产减值后不得恢复。

3）固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法应至少每年末要复核一次，如出现指标修正则界定为会计估计变更

4）固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算

①固定资产改良后新原价＝改良时的账面价值＋改良支出－拆下旧零件的账面价值

②固定资产改良后，按全新固定资产重新认定折旧指标，计算后续折旧。

【举例】某企业生产线进行改良，原价为100万元，累计折旧为20万元，改良过程中发生支出200万元，拆除旧零件的残值收入为1万元，此零部件原价为20万元，则账务处理如下：

5）固定资产改良和修理的会计处理对比

（四）《投资性房地产》关键考点

1.投资性房地产的界定

①用于出租、保值增值或二者兼有；

②对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；

③对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。

2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则

①不折旧、不摊销、不提减值；

②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”。

3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算

【备注】如为贬值差额则“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“盈余公积”及“利润分配——未分配利润”在借方。

4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则:

5.投资性房地产在处置时的损益额的计算

（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算

①借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

②借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算

①借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）