纳税服务与税收遵从

• 随着英国公共服务改革不断取得成效，澳 大利亚、新西兰、荷兰、瑞典等国相继进 行了“整体政府”公共服务改革，加拿大、 美国等国的地方政府也进行了类似“整体 政府”的公共服务改革。目前，建立“整 体政府”公共服务模式已经成为西方国家 公共服务改革的普遍诉求。
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对于作为政府公共部门重要组成部分的税务部门来说， 不但税收征收过程是服务，征收的最终目的也是为纳税人 服务，不可避免地受到了公共服务改革运动的深刻影响。 传统的税务管理思想受到挑战，税务部门开始重新审视自 身与纳税人的关系，重新定位税务机构在税收征纳中的地 位和作用，税务管理理念和运作方式都发生了重大转变。 新公共管理理论为现代纳税服务提供了理论依据，它不但 确立了纳税人与政府平等的经济主体关系，而且还在公共 产品。“供需”关系中确立了纳税人的主导地位。各国税 务部门借鉴私营部门的管理方法，革新工作机制，提高纳 税服务工作的质量和效率。 • 其基本趋向：一是引入企业经营管理思想，注重过程、结 果、激励和绩效评估；二是把纳税人视为顾客 (或称客户)； 三是以顾客满意度作为衡量绩效的标准。
• 两种理论虽有差异，但与传统理论相比， 他们共同关注的都不再是政府组织自身的 要求，而是强调对社会、对公民的需求具 有回应性，更强调政府的服务性。 • 从实际执行效果看，新公共管理和公共服 务模式的市场化方法和竞争机制，大大提 高了公共服务的效率，但由于它忽视了部 门之间的合作与协调，造成了碎片化的制 度结构
什么是税收管理? 什么是税收管理
• 税收管理的核心活动围绕税法和规章制度 的执行和落实开展。 的执行和落实开展。 • 税收征管制度设计的价值理念就是鼓励遵 打击不遵从. 从,打击不遵从 打击不遵从
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税收遵从的概念
• 税收遵从是纳税人基于对国家税法价值的 认同或自身利益的权衡而表现出的主动服 从税法的态度和行为。
纳税服务为什么是税收核心业务
• 从不同手段的效率看： • 税务管理专家进行大量测算：投入一元纳 税服务的费用可以增加50元税收收入；投 入一元稽查费用可以增加20元的税收收入。 • 从实际情况看：纳税服务的成本效益是5% 左右，纳税评估的成本效益是10%左右， 税收稽查的成本效益是20%左右，反避税 调查的成本效益30%-50%。
遵从的变量
遵从的类型
不遵从的类型
强
迫
防卫性遵从、制度性遵从
自身利益
利己性遵从
自私性不遵从
习
惯
习惯性遵从
习惯性不遵从
合法与公平
忠诚性遵从
象征性不遵从
社会压力
社会性遵从
社会性不遵从
税务代理
代理性遵从
代理性不遵从
准则
懒惰性遵从
程序性不遵从
确知
无知性不遵从
遵从负担
懒惰性不遵从
Enforcement compliance pyramid model- overview
• 20世纪90年代中后期，为了克服公共服务 官僚制方法的缺陷，超越新公共管理方法 所造成的困局，以英国为代表的西方各国 开启了以“整体政府”为主要内容的第二 轮政府改革运动。工党政府制定了“整体 政府”发展规划，主张用“整体政府”方 法进行公共服务改革，其中一项重要内容， 就是推行“公共服务协议”制度。
• 新公共管理运动以现代经济学和私营企业 管理理论作为理论基础，提出政府改革的 方向是建立“企业家政府”. • 与传统公共管理模式相比，其不同之处:强 调以顾客为中心,引入了市场机制,强化竞争 功能，强调企业管理理论与技术,注重服务 及其效率。
• 新公共管理理论因其简单将企业管理移植到公共 部门，混淆了公私界限而遭到质疑。 • 新公共服务理论是关于公共行政在以公民为中心 的治理体系中所保有角色的理论，它强调政府的 职能是服务，而不是“掌舵”(决策制定)；公共 利益是目标而非副产品；为公民服务和非为顾客 服务；重视人而非生产率；公民权和公共服务比 企业家精神更重要等等。
合法与公平 社会压力 税务代理 准则 确知 遵从负担
“金字塔”税收征管体系
不同效果源自文库链条
理论上正确的税收 对税制的信任 税收流失
征收损失
对税务当局的信任
主动遵从
可见被发现风险 缴纳税款
社会规范 容易遵从
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提高遵从的措施
• • • • • • 简单易懂的税法 透明清楚的程序 较低的遵从成本 良好的纳税服务 有效的信息监管 严格的税收执法
• 2008年8月，国家税务总局成立了专门负责 纳税服务工作的职能部门——纳税服务司， 标志着我国纳税服务工作进入了一个崭新 的历史阶段。2009年7月31日，安徽省国家 税务局成立纳税服务处，标志我省纳税服 务工作迈入新阶段。
公共服务改革对税务部门的启发
• 20世纪70年代以后，西方一些发达国家为 了应对财政危机和政府的信任危机，先后 开展了以“政府再造"为主要内容的新公共 管理改革运动，其改革取向是用新公共服 务模式替代传统的官僚制公共服务模式。
风险管理理论
• 讲究成本 • 讲究效率 • 目标明确
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登记 帐簿 申报 评税 稽查
税务纠纷引发的血案
• 2010年2月18日，一名52岁的软件工程师 驾驶一架轻型飞机撞向美国得克萨斯州奥 斯汀市联邦税务局办公大楼，现场浓烟滚 滚，烈焰翻腾，大楼内200多税务官员惊慌 失措，纷纷逃离。
一份遗书留下的思考
• 驾机撞楼的是一名软件工程师，名叫约瑟夫.斯塔 克,此人非常有才华,为人也正直.为什么会做出如 此极端的选择呢?从他留下的遗书可以看出端倪. • 一是认为税制不公平.他在遗书中说:在他很年轻的 . : 时候,就知道了“没有代表就不纳税”，这句名言 推翻了君主制，建立君主立宪制，开始了资本主 义的民主与自由。斯塔克认为美国1986年的税制 改革 ，中低收入者多缴了税，而且在金融危机中 政府帮助了富人，不仅税收不公平，而且分配也 不公平。
• 【美】罗伯特·基德尔、克雷格·麦克尤恩：“社会视野中的纳税行为： 税法遵从与不遵从的初步类型”。在此研究基础上，国内学者提出纳 税人的行为有两种基本类型：原生性税收遵从和原生性税收不遵从。 原生性税收不遵从又有两种类型： • (一)无知性税收不遵从。即纳税人能够正确认识税收，愿意自觉履 行纳税义务，但由于不能准确理解税收法规，因而不能准确、及时地 履行纳税义务。 • (二)故意性税收不遵从。即不能正确认识税收，不愿意完整、准确 地理解税收法律法规，不去自觉、准确、及时地履行纳税义务。现实 生活中的原生性税收不遵从，主要是这种。进一步说，故意性税收不 遵从又分两种： • 1．自私性税收不遵从。表现为不能正确认识和处理私人利益与公 共利益之间的关系，不愿意为实现公共利益而承受税收负担。 • 2．对抗性税收不遵从。表现为对政府行为不满意，明目张胆地拒 绝纳税。
OECD成员国
目前经合组织共有30个成员国，它们 是： 澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、 捷克、丹麦、芬兰、法国、德国、希 腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、 日本、韩国、卢森堡、墨西哥、荷兰、 新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐 克、西班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英 国、美国。
两种管理模型
• 任务型管理 • 遵从型管理
遵从管理理论的影响
• 从注重结果到注重过程; • 从注重具体目标到注重根本目标; • 从注重短期目标到注重长期目标.
管理与服务的关系
• 一体论：管理就是服务，服务就是公里；寓管理 于服务，寓服务于管理；税收征管，执行政策， 纳税服务都是税收管理，是同一事物的不同表述。 • 管理就是采取惩处和激励相结合的措施，来实现 组织既定的目标。从管理的手段看，包括柔性手 段和刚性手段。柔性手段实质上就是服务，刚性 手段实质上就是执法。 • 美国的税务管理目标：服务+执法=遵从
各税种征收率比较
印花税 车辆购置税 消费税 增值税 所得税
满意度调查情况
• 2009年7月，省国税局在外网组织了一次纳税人 满意度调查，从总比例看，“非常满意”占比 82%，“满意”占比6%，“基本满意”占比 4.5%，“不满意”占比5.4%，“不了解”占比 2.1%。从选项看，有31个选项的“非常满意”评 价超过80%。 • 2008年6月，总局组织满意度调查，我局的满意 度只有71.5%； • 2010年2月监察室组织的社会满意度调查，满意 度在30%以上。
管理的概念
• 管理就是设计和保持一种良好的环境，使 管理就是设计和保持一种良好的环境， 人在群体里高效地完成既定的目标,包括计 人在群体里高效地完成既定的目标 包括计 组织、人事、领导和控制等环节。 划、组织、人事、领导和控制等环节。 • 管理三要素：领导者、被领导者、管理环 管理三要素：领导者、被领导者、 境
管理与服务的关系
• 二体论：管理是一个组织内部的活动；服 务是指不同组织之间的活动。管理活动主 要依据法律、法规、内部规章制度进行管 理；服务活动主要依靠法律、挈约、协议 进行服务。 • 征纳双方的法律地位是平等的，税务机关 是行政主体，纳税人是企业主体。
纳税服务的作用
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提高纳税人对税法的理解 帮助纳税人纳税人解决办税中的困难 让遵从更容易 降低纳税成本 防止纳税人不遵从 让纳税人更满意
风险管理框架
• 八个相互关联的组成要素： 八个相互关联的组成要素： • 1.内部环境，即组织基调，是其他风险管理要素的基础， 1.内部环境，即组织基调，是其他风险管理要素的基础， 内部环境 为组织内的人员如何认识和对待风险提供基础。 为组织内的人员如何认识和对待风险提供基础。 • 2.目标设定，即设定一个组织进行风险管理的目标，该 2.目标设定 即设定一个组织进行风险管理的目标， 目标设定， 目标可以分为战略目标、经营目标、 目标可以分为战略目标、经营目标、报告目标和合规目 标。 • 3.事件识别，指识别可能对主体产生影响的潜在事项， 3.事件识别 指识别可能对主体产生影响的潜在事项， 事件识别， 包括区分代表风险的事项和代表机会的事项， 包括区分代表风险的事项和代表机会的事项，这是进行 风险评估和应对的基础。 风险评估和应对的基础。 • 4.评估风险，指对识别的风险进行分析、以便形成确定 4.评估风险 指对识别的风险进行分析、 评估风险， 应该如何对它们进行管理的依据。 应该如何对它们进行管理的依据。
纳税服务为什么是税收核心业务
• 从管理的效果看： • 纳税服务可以降低成本，提高纳税遵从， 和谐怔纳关系。 • 单纯的税收执法会增加征纳成本，激化征 纳矛盾。 • 纳税服务和税收执法都是税收管理的有效 手段，需要相互配合，才能相得益彰。
我国税收征收率估算情况
• 1998年，胡鞍钢测算我国的整体税收征收 率为55%； • 2001年，贾绍华估算我国的整体税收征收 率为70%； • 2007年，国际货币基金组织专家估算的结 果是：增值税的流失率44%，所得税的流 失率为79%，关税的流失率为56%。
纳税服务与税收遵从关系
• • • • 一、纳税服务的概念 二、纳税遵从的内涵 三、两者之间的关系 四、如何做好纳税服务
纳税服务的概念
纳税服务，在我们接触的英文文献中直译 为“纳税人服务(taxpayer service)”，是税务部 门在税收征收管理过程中向所有纳税人提供的， 旨在方便其了解、履行纳税义务以及享受纳税 权 利 的 服 务 的 总 称 。
纳税服务为什么是税收核心业务
• 从税收实现的手段看： • 2009年,全国税务系统共组织税款6.3万亿， 其中：通过自行申报,纳税人缴纳5.9万亿;通 过评估,评补3000亿;通过检查,查补1500亿 元。 • 税务机关对自行申报的纳税人必须提供纳 税服务，也就是说，纳税服务是帮助纳税 人自觉履行纳税义务的重要手段，所以纳 税服务是税收的核心业务。
• 公共服务协议是英国政府各部门与财政部签订的 公共服务合约，其目的在于促进政府部门改进服 务方式和履行公共责任。每一公共服务协议都规 定了政府部门公共服务的高层次目标、重点目标 和重点目标下的关键绩效目标。为落实这些公共 服务协议，各部门在各自的业务规划中制定了具 体的措施和评估指标。 • 英国财政部每隔一定时间就会审查各部门的关键 目标、优先重点事项和资金落实使用情况。
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自愿遵从(50%) 半遵从 (30%) 不遵从(10%) 无法遵从（10%)修改完善税法）
遵从与不遵从类型
遵从的变量 强 迫
遵从的类型 防卫性遵从、制度性遵从 利己性遵从 习惯性遵从 忠诚性遵从 社会性遵从 代理性遵从 懒惰性遵从
不遵从的类型
自身利益 习 惯
自私性不遵从 习惯性不遵从 象征性不遵从 社会性不遵从 代理性不遵从 程序性不遵从 无知性不遵从 懒惰性不遵从