高级财务会计债务重组
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高级财务会计-第二章债务重组
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第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
高级财务会计第16章债务重组解析
债务人： 将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营 业外收入——债务重组利得”。
债权人： 将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入“营 业外支出——债务重组损失”。 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值 准备, 冲减后仍有损失的部分, 计入营业外支出-债务重组损 失；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产 减值损失。
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高级财务会计 3
债务重组
三、债务重组日的确定——履行完转让的相关手续
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债 务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院 裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改 后的偿债条件开始执行日期。
１.以非现金资产一次性清偿债务的 ——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2.以非现金资产分期分批清偿债务的 ——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除 手续之日 ——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并 交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3.债务转资本的 ——办妥增资批准手续并出具出资证明的当日
债权人： （1）接受的存货按（公允价值+相关税费）入账 （2）应收债权的账面价值-存货的公允价值，计入“营业外支出—— 债务重组损失”。 （3）接受的存货视同购进，核算进项税款。 接受的存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产 一并考虑减值问题。
2017/1/18
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 3
债务重组
练习2 2006年4月1日甲欠乙货款2000万，到期日5月1日，经协商 以600万的产成品和账面价值为300万的设备抵偿。5月10 日设备运抵乙企业，5月20日产品运抵乙企业并办理债务 解除手续，债务重组日为（ ） A 2006年4月1日 B 2006年5月1日 C 2006年5月10日 D 2006年5月20日
高级财务会计第2章债务重组
1、债务人Y公司会计处理如下：
借：固定资产清理
162000
累计折旧
60000
固定资产减值准备
18000
贷：固定资产
1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理
2）非现金资产为固定资产的，应当视同 固定资产处置
3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产 处置
4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债 务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
我国《企业会计准则第12号——债务重组》 要求债务人和债权人用转让（受让）非现 金资产的公允价值确认重组过程中的利得 或损失，要求重组损益包含在当期利润表 中，在利润表中，分别列示为财产转让损 益和债务重组损益
案例
浪莎股份 浪莎股份曾被喻为“牛市第 一股”。公司原名*ST长控，经重组后更名 浪莎股份。 公司股票曾因重组而于2006年 12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为 7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅 达773％。2007年5月30日起更名*ST浪莎， 此后经涨涨跌跌，股价变化不定。
1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与支付的
现金之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
债权人应将重组债权的账面余额与收到的 现金之间的差额，分别情况进行处理：
高级财务会计债务重组资料
产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品
发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账 面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公 允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确 认的债务重组利得为( )。
A.40.5万元
B.100万元
C.120.5万元
D.180万元
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以400万元现金偿还
【答案】ABE
第二节 债务重组的会计量， 二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组 损失确认为营业外支出。
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务
【例题2·计算题】
甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，
不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按
合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限
偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债
（二）以非现金资产清偿债务
以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债 资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以 出售价款清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组损 益）。
抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵 债资产公允价值 资产出售损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值 （债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵 债资产公允价值
二、债务转为资本
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
第1章 债务重组 高级财务会计
（1）甲公司的账务处理 ①借：固定资产清理 145 累计折旧 140 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 300 ②借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 ③借：应付账款—乙公司 250 贷：固定资产清理 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 营业外收入——债务重组收益 16 ④借：固定资产清理 54（＝200－145－1） 贷：营业外收入——固定资产处置损益 54
债权人——取得非现金资产， 同时形成债务重组损失
债权人A 应收账款
债务人B 应付账款
10
10
1、存货：5，增值税：0.85 2、A已提3的坏账准备，存货：5，增值税：0.85 3、A已提5的坏账准备，存货：5 ，增值税：0.85
1、债权人分录：
借：原材料【收到的资产】 应交税费—应交增值税（进项税额） 营业外支出—债务重组损失 【借方差额】 坏账准备 【债权已提坏账准备】 贷：应收账款—乙企业 【债权账面余额】 资产减值损失 【贷方差额】
（1）2006年12月31日计提坏账准备金额 【例】2006年12月 借：资产减值损失 5 000 31日企业应收账款期 贷：坏账准备 5 000 末余额为100 000元， （2）2007年2月发生确认坏账损失： 经测试，应收账款发 借：坏账准备 4 000 生减值迹象，企业首 贷：应收账款 4 000 次计提坏账准备，计 （3）2007年12月31日计提坏账准备： 提比例为5%。2007 借：资产减值损失 5 500 年2月，应收账款实 贷：坏账准备 5 500 际发生损失4000元， （4）2008年10月收回已确认的坏账： 确认为坏账损失。 借：应收账款 2 000 2007年12月31日，应 贷：坏账准备 2 000 收账款期末余额为 同时，借：银行存款 2 000 130000元。2008年 贷：应收账款 2 000 10月，已确认为坏账 或 借：银行存款 2 000 的应收账款又收回 贷：坏账准备 2 000 2000元。2008年12 （5）2008年12月31日计提坏账： 月31日应收账款期末 借：坏账准备 1 500 余额为140000元。 贷：资产减值损失 1 500
《高级财务会计》第1章债务重组
的债务条件进行债务重组的方式
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
如减少债务本金、降低利率、免去
应付未付的利息等。
—５— 二、债务重组的方式
１．以资产清偿债务
以资产清偿债务，是指债务人转让
其资产给债权人以清偿债务的债务 重组方式。
２．债务转为资本
债务转为资本，是指债务人将债务 转为资本，同时债权人将债权转为
股权的债务重组方式。
第一节
债务重组概述
经管专业精品教材《高级财务会计》之一
债务重组
目录
Ｃｏｎｔｅｎｔｓ
１
债务重组概述
２
债务重组的会计处理
目录页
ＣＯＮＴＥＮＴＳ ＰＡＧＥ
①１债务重组概述
·债务重组的概念
·债务重组的方式
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
第一节
债务重组概述
一、债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成 的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
借：应付账款
贷：银行存款（实际支付的金额） 营业外收入——债务重组利得（借贷方差额）
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
— ９＝
一、以资产清偿债务
２ 债权人的会计处理
（１）债权人未曾对重组债权计提减值准备，则将此差额直接计入当期损益。账 务处理为：
借：银行存款 营业外支出——债务重组损失（借贷方差额）
过渡页
ＴＲＡＮＳＩＴＩＯＮ ＰＡＧＥ
０２债务重组的会计处理
·以资产清偿债务 ·债务转资本 ·修改其他债务条件 ·以上三种方式的组合
第二节
债务重组的会计处理
（一）以现金资产清偿债务
债务人的会计处理
—８—
高级财务会计(4)债务重组
深广公司。经协商，于2006年3月20日进行债务重 组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务
200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务 延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债 务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准
备为520000元，现行贴现率为6%。
红星公司（债务人）：
例1：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价 格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务 发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减 免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计 提坏账准备。 B公司（债务人）：
（1）计算：债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之 间的差额=117000－97000=20000（元） （2）账务处理 借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入——债务重组收益20000 A公司（债权人）： 借：银行存款97000 营业外支出——债务重组损失20000 贷：应收账款117000
（1）非现金资产存货抵偿债务的，应当视 同销售处理。 （2）非现金资产固定资产抵偿债务的，其 公允价值和账面价值和清理费用的差额，计 入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产股票、债券等抵偿债务的， 其公允价值和账面价值的差额，作为转让金 融资产的利得和损失处理。
2、债权人
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让
2、或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后 的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金 额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债 务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债 之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务 延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债 务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准
备为520000元，现行贴现率为6%。
红星公司（债务人）：
例1：20x5年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价 格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务 发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减 免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计 提坏账准备。 B公司（债务人）：
（1）计算：债务重组日，重组债务的账面价值与应支付的现金之 间的差额=117000－97000=20000（元） （2）账务处理 借：应付账款117000 贷：银行存款97000 营业外收入——债务重组收益20000 A公司（债权人）： 借：银行存款97000 营业外支出——债务重组损失20000 贷：应收账款117000
（1）非现金资产存货抵偿债务的，应当视 同销售处理。 （2）非现金资产固定资产抵偿债务的，其 公允价值和账面价值和清理费用的差额，计 入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产股票、债券等抵偿债务的， 其公允价值和账面价值的差额，作为转让金 融资产的利得和损失处理。
2、债权人
以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让
2、或有条件的债务重组 附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后 的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金 额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务 人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债 务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债 之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
《高级会计学》第2章债务重组(人大版)
三、修改其他债务条件
相当于以重组后新债抵旧债，问题： ➢ 新债的确认与计量 是否确认或有金额 入账价值（公允价值） ➢ 新、旧债差额的处理
（一）不附或有条件
1、债务人：将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的 入账价值之间的差额，计入当期损益。
13、He who seize the right moment, is the right man.谁把握机遇，谁就心想事成 。21.6.2721.6.2708:42:4208:42:42June 27, 2021
❖
14、谁要是自己还没有发展培养和教 育好， 他就不 能发展 培养和 教育别 人。2021年6月 27日星 期日上 午8时42分42秒08:42:4221.6.27
❖ 2、Our destiny offers not only the cup of despair, but the chalice of opportunity. (Richard Nixon, American President )命运给予我们的不是失望之酒，而是机会之杯。二〇二一年五月二十六日2021年5月26 日星期三
【例2-4：债转股】
❖ 债权人S公司： ❖ 重组债权的账面余额＝207 000元 ❖ 受让股权的公允价值＝20 000×9.6＝192 000元 ❖ 重组债权已提减值准备＝0元 ❖ 债务重组损失= 207 000－192 000－0＝15 000元 ❖ 受让股权的入账价值＝192 000＋768＝192 768元 ❖ 债务人Y公司： 重组债务的账面余额＝207 000元 ❖ 发行股票的公允价值＝192 000元 ❖ 债务重组利得＝ 207 000－192 000＝15 000元 ❖ 发行股票总面值＝20 000元 ❖ 溢价＝192 000-20 000＝172 000元
《高级会计学》债务重组
100%
优化资本结构
企业可以通过债务重组调整其资 本结构，降低财务风险，提高财 务稳健性。
80%
法律法规要求
在某些情况下，法律法规可能会 要求企业进行债务重组以符合相 关规定或避免法律责任。
债务重组的方式
01
02
03
04
债务减免
债权人可能会同意减少债务本 金或利息，或免除部分或全部 债务。
债务展期
案例二：将债务转为权益工具
总结词
将债务转为权益工具是指债务人通过发行权益性证券或增加资本公积等方式，将 债权人的债务转换为权益工具。
详细描述
在案例二中，债务人通过发行股票或增加资本公积等形式，将原债权人的债权转 换为权益工具，从而减轻债务负担。这种重组方式适用于上市公司或股份制企业 ，有助于优化资本结构。
所得税的申报
企业应当在纳税年度终了后向 主管税务机关申报纳税，并提 交相关的纳税申报表和证明文 件。
增值税的处理
1 2
增值税的确认
债务重组中，根据税法规定，涉及的增值税进项 税额和销项税额应当进行相应的确认。
增值税的计算
企业应当根据债务重组的具体情况，计算出应纳 增值税额，并按照适用的税率进行申报纳税。
案例三：修改其他债务条件
总结词
修改其他债务条件是指不涉及债务本金及利息金额变动，而只是对还款期限、利率等条款进行调整。
详细描述
在案例三中，债务人与债权人协商，对原债务的还款期限、利率等条款进行调整。通过这种方式，债 权人可以获得更好的还款保障，而债务人也可以在一定程度上减轻财务压力。
案例四：采用混合重组方式
债务重组涉及债权人和债务人，其中债权人是指向 企业提供资金的一方，而债务人则是企业本身。
高财第二章债务重组
高级财务会计 ——第二章 债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高级财务会计第9章债务重组
练习
• 教材例12-1a，12-1b
债务重组（12）
二、以非现金资产清偿债务
以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作 为清偿价值，以此来确认重组损益。
6/9/2016
18
高级财务会计
涉及到的非现金资产的确认与计量
债务人 以出让资产的公允价值抵偿债务
按账面价值转销出让的非现金资产； 按账面价值与公允价值之差确认资产转让损益
债务重组（12）
二、以非现金资产清偿债务——债权人
借：原材料/库存商品/固定资产/无形资产等 [按公允价值 ] 应交税费——应交增值税（进项税额） [如果有] 营业外支出——债务重组损失 [按差额] 坏账准备 [按原计提的准备] 贷：应收账款 [按原账面余额]
债务重组（12）
高级财务会计
以非现金资产抵债
××× ×××
应付账款
××× ×××
××× ×××
28
高级财务会计
以非现金产抵债——债务人的会计核算
债务人
借：有关重组债务 [账面价值] 支付的相关税费影响处置损益 A
贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 营业外收入等
营业外收入
[账面价值]
公允价值
B
[资产处置利得]
[重组利得 ]
C=A-B
比较：如果放弃的非现金资产是存货，应如何进行会计处理？
借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品等存货科目
Renmin University of China 30
（1） 以库存材料、商品、产品清偿债务的账务处理
债权人的账务处理
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 （差额） 贷：应收账款
第六章 债务重组 《高级财务会计学》 PPT课件
人进行债务重组。
2024/1/24
高级财务会计学
• （二）债权和债务的范围
• 债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准 则第 22 号——金融工具确认和计量》 规范的债 权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负 债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
2024/1/24
高级财务会计学
• （三）债务重组的范围
• （四）组合方式
2024/1/24
高级财务会计学
• 第二节 债务重组的会计处理
2024/1/24
高级财务会计学
• 一、债权和债务的终止确认
• 债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当 遵循《企业会计准则第 22 号——金融 工具确认 和计量》和《企业会计准则第 23 号-金融资产转 移》有关金融资产和金融负债终止 确认的规定。
状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其 本。 • （2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及 直接归属于该资产的税金等其他成本。（3）投资性房地产的成本，包括放 债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。 • （4）固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定 使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装 专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 素。 • （5）生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资 的税金、运输费、保险费等其他成本。 • （6）无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该 产达到预定用途所发生的税金等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价 间的差额记入“投资收益”科目。
• 情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金 800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。
高级财会--债务重组
第四章债务重组
第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念
1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的
协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件 的事项。
2、债务重组的分类
债务重组分为持续经营条件下的债务重组 和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。
• 1、在持续经营条件下进行
注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理： ①收到补价的
应收债权账面价值-补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
②支付补价的
应收债权账面价值+补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
例4：甲企业欠乙企业120000元，经协商，
甲企业以一设备抵债，设备账面原值 120000元，已提折旧20000元，已提固 定资产减值准备4000元，在清理过程发 生清理费用2000元，乙企业计提坏账准 备2000元。
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
8.94
应交税金-款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
第一节 债务重组的概述 一、债务重组的概念
1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的
协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件 的事项。
2、债务重组的分类
债务重组分为持续经营条件下的债务重组 和非持续经营条件下的债务重组。 注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。
• 1、在持续经营条件下进行
注意：债权人涉及到补价的按以下方法处理： ①收到补价的
应收债权账面价值-补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
②支付补价的
应收债权账面价值+补价+支付的相关税 费=固定资产入账价值
例4：甲企业欠乙企业120000元，经协商，
甲企业以一设备抵债，设备账面原值 120000元，已提折旧20000元，已提固 定资产减值准备4000元，在清理过程发 生清理费用2000元，乙企业计提坏账准 备2000元。
2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的
债权人——“营业外支出--债务重组损失” 债务人——“资本公积--其他资本公积”
3、以非现金资产抵偿债务的 （1）债务人：资本公积（营业外支出）
=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）
（2）债权人：受让的非现金资产：
=应收债权的账面价值+相关税费
（3）涉及补价时债权人非现金资产的价 值的确定：
8.94
应交税金-款 2
债务人：甲企业
营业外支出=15+18*17%-10-2=6.06（万元）
借：应付帐款 10
银行存款 2
营业外支出 6.06
贷：存货
15
应交税金-应交增值税
（销项税） 3.06
• （4）如果涉及多项非现金资产的，债权人应
高级财务会计——债务重组
第二章 债务重组
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投 资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面 值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取 得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412
第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第三节 债务重组的信息披露
在乙公司发生财 务的无法偿还情 况下, 甲公司应
如何处理?
甲公司 应收100万元
乙公司
甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组
第一节 债务重组方式
一、债务重组的基本概念 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。
甲公司同意将应收乙公司的款项转为对乙公司的投 资，甲公司由此取得乙公司普通股票20万股，股票面 值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司取 得的股权投资作为长期股权投资并按成本法核算。
要求：
编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
50
固定资产减值准备 10
固定资产清理
60
贷：固定资产
120
借：应付账款
100
贷：固定资产清理
60
营业外收入——处置非流动资产利得 10
营业外收入——债务重组利得
30
甲公司的会计处理：
借：固定资产
70
坏账准备
10
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款
100
（3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金 融资产抵偿债务
（2）收到的非现金资产的公允价值＜重组债权账 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 益（营业外支出——债务重组损失）。
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。
2．以非现金资产清偿债务的具体会计处理 （1）债务人以库存商品、库存材料等抵偿债务 P412
高级财务会计 10债务重组
例1：2005年2月10日，A公司销售一批产品给B公 司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当 年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿 还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元 债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账 准备。
B公司（债务人）：
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额
3. 抵债资产为企业投资的，投资的公允价值扣除 投资的账面价值及直接相关费用让的非现金资 产的公允价值计量。重组债权的账面余额与受让 的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金 融资产终止确认条件时，计入当期损益。债权人 已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减 值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出， 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失。债权人发生的运杂费、保险费 等，也应计入相关资产的价值。
[例] 甲公司于2005年5月5日销售一批商品给乙
公司，不含税价格为70 000元，增值税率17%， 按合同规定，乙公司应于2005年7月5日前付款， 但由于乙公司发生财务困难，无法按期偿付货款。 经协商甲、乙公司于7月15日进行债务重组，重 组协议规定，乙公司以其普通股偿还债务，面值 为每股1元。乙公司以30 000股偿还债务，每股市 价2元。甲公司已为该债权计提了3 000元坏账准 备。股票登记手续已于2005年7月30日办理完毕，
第二节 债务重组的会计处理
基本处理方法
债务人：
重组债务的账面价值（一般是面值或本金，如有利息的，还 应加上应付未付的利息）与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得（营业外收入）.
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处 理.
债权人：
重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之 间的差额，确认债务重组损失（营业外支出）.重组债权已经 计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲 减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后 减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
B公司（债务人）：
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额
3. 抵债资产为企业投资的，投资的公允价值扣除 投资的账面价值及直接相关费用让的非现金资 产的公允价值计量。重组债权的账面余额与受让 的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金 融资产终止确认条件时，计入当期损益。债权人 已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减 值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出， 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当 期资产减值损失。债权人发生的运杂费、保险费 等，也应计入相关资产的价值。
[例] 甲公司于2005年5月5日销售一批商品给乙
公司，不含税价格为70 000元，增值税率17%， 按合同规定，乙公司应于2005年7月5日前付款， 但由于乙公司发生财务困难，无法按期偿付货款。 经协商甲、乙公司于7月15日进行债务重组，重 组协议规定，乙公司以其普通股偿还债务，面值 为每股1元。乙公司以30 000股偿还债务，每股市 价2元。甲公司已为该债权计提了3 000元坏账准 备。股票登记手续已于2005年7月30日办理完毕，
第二节 债务重组的会计处理
基本处理方法
债务人：
重组债务的账面价值（一般是面值或本金，如有利息的，还 应加上应付未付的利息）与偿债资产公允价值之间的差额， 确认债务重组利得（营业外收入）.
抵债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处 理.
债权人：
重组债权的账面余额与受让资产（或者权益）的公允价值之 间的差额，确认债务重组损失（营业外支出）.重组债权已经 计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲 减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后 减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
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债务重组
一、资产偿还债务
（一）现金偿还
（二）非现金偿还（例1、2、3）
借：旧义务（负债）
贷：资产
营业外收入——重组利得
第一步：处置非现金资产（固定资产、无形资产、库存商品、原材料、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等）
处置损益计入不同的帐户：营业外收入（或营业外支出）、主营业务收入和主应业务成本、其他业务收入和其他业务成本、投资收益（贷方或借方）
处置过程中发生的相关税费（处置费用）冲减资产处置损益。
第二步：还债
二|、债务转资本（例4、5）
第一步：发股票
发行股票过程中支付的银行手续费等冲减发行溢价（资本公积）
第二步：还债
借：旧义务（负债）
贷：新义务（所有者权益）
营业外收入——重组利得
二、修改其他债务条件（例6、7）
借：旧债务
贷：新债务
营业外收入——重组利得
三、混合重组
例1：A欠B100万，A还不了，经过重组，
A以成本80万，公允价值90万的设备还债。
例2：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的产品还债。
例3：A欠B100万，A还不了，经过重组，A以成本80万，公允价值90万的M公司股票还债。
（A把该股票当作交易性金融资产）
例4：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。
A公司：
借：旧义务（负债100）
贷：新义务（所有者权益）
营业外收入——重组利得10
借：应付帐款100
贷：股本80
资本公积10
营业外收入——重组利得10
B公司：借：长期股权投资等90
营业外支出——重组损失10
贷：应收帐款100
例5：A欠B100万，A还不了，经过重组，A发行面值80万，公允价值（发行价）90万的股票还债。
A支付印花税0.9万，银行手续费2.1万。
B支付相关税费2万。
A公司：
借：应付帐款100
贷：股本80
资本公积7
营业外收
入——重组利得10
银行存款3
B公司：借：长期股权投资92
营业外支出10
贷：应收帐款100
银行存款2
例6：A欠B100万，A还不了，经过重组，A两年以后还90万，这两年之中，利率5%，到期支付。
A：1、现在（债务重组日）B：借：应付帐款100 借：应收帐款90
贷：应付帐款90 营业外支出10
营业外收入10 贷：应收帐款100
2、一年后
借：财务费用 4.5 借：应收帐款4.5
贷：应付帐款 4.5 贷：财务费用4.5
3、两年以后还本付息时
借：财务费用 4.5 借：银行存款99
应付帐款94.5 贷：财务费用4.5
贷：银行存款99 应收帐款94.5。