审计证据及相关案例分析(ppt 67页)
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2、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！
8
（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
20
三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
1
审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
8
（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
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三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
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审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
最新审计证据案例分析ppt复习过程
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
随后，审计人员对该公司的库存现金、 存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关 会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇 报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固 定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车， 查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建 职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍 是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人 员敏感地认为公司有帐外帐。
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？
《独立审计具体准则第 5 号——审计证据》 第 12 条写到： " 注册会计师获取证据时，可 以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目， 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易 程度作为减少必要审计程序的理由。 "
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼 民源。1993年4月该公司的股票在深圳证券交 易所上市交易。上市后的第二年，即1995年 ，琼民源每股收益不足1厘。然而 ，经过一番 精心包装后，1997年1月，该公司率先公布 1996年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7 亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公 司1996年利润总额和净利润较1995年增长 848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解 释说寻找到了新的利润增长点。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐 。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计 资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到 了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便 了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已 各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此 时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关 人员的政治思想工作，解决他们的认识问题， 另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与 职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员 终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。
《审计标准审计证据》PPT课件
• 审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量 有关。总体一定，从对的样本中获得的证据要比 从少的样本中获得的证据充分。但是，审计证据 并不是越多越好。
精选ppt
13
判断审计证据的充分性应考虑的因素： 报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
精选ppt
25
• 深挖理赔档案，问题显现
14笔赔款14.48万元无明显可疑之处，另外3笔 赔付现金5.4万元，分别是：
1、某单位运钞车因下雪路滑于2002年7月14日晚9 点27分在湖南石首某地出险获赔款1.82万元；
2、某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元；
3、某厂因火灾出险获赔款1.58万元，卷宗里所附的 一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出 险的时间完全一致。
L/O/G/O
第六章 审计标准、审计证据与审计工作底稿
精选ppt
1
一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
精选ppt
6
2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。
案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时， 一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
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判断审计证据的充分性应考虑的因素： 报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
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25
• 深挖理赔档案，问题显现
14笔赔款14.48万元无明显可疑之处，另外3笔 赔付现金5.4万元，分别是：
1、某单位运钞车因下雪路滑于2002年7月14日晚9 点27分在湖南石首某地出险获赔款1.82万元；
2、某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元；
3、某厂因火灾出险获赔款1.58万元，卷宗里所附的 一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出 险的时间完全一致。
L/O/G/O
第六章 审计标准、审计证据与审计工作底稿
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一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
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2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。
案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时， 一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
审计证据与PPT课件
第五章 审计证据与审计工作底稿
本章学习目的与要求： 掌握审计证据的含义及来源； 理解审计证据的数量和质量特征； 掌握获取审计证据的审计程序； 掌握工作底稿的含义、性质以及编制底稿的目的
和控制程序； 了解底稿的格式、内容、范围及归档要求。 本章重点：审计证据及其特征
1
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 审计证据
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
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第一节 审计证据
2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审 计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的 相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其 他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供 有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
其他信息 从 被 审计 单位 内部 或 外 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证
部 获 取的 会计 记录 以 外 函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较
的信息
数据等
通过询问、观察和检查等 通过检查存货获取存货存在性的证据等
审计程序获取的信息
自 身 编制 或获 取的 可 以 注册会计师编制的各种计算表、分析表等
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其 10 他认定相关的审计证据
第一节 审计证据
3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的
具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列 原则：（书面外部自己得，内控较好能印证） （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更 可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外 的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证 据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的 证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审 计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据 如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
本章学习目的与要求： 掌握审计证据的含义及来源； 理解审计证据的数量和质量特征； 掌握获取审计证据的审计程序； 掌握工作底稿的含义、性质以及编制底稿的目的
和控制程序； 了解底稿的格式、内容、范围及归档要求。 本章重点：审计证据及其特征
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 审计证据
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
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第一节 审计证据
2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审 计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的 相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其 他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供 有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
其他信息 从 被 审计 单位 内部 或 外 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证
部 获 取的 会计 记录 以 外 函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较
的信息
数据等
通过询问、观察和检查等 通过检查存货获取存货存在性的证据等
审计程序获取的信息
自 身 编制 或获 取的 可 以 注册会计师编制的各种计算表、分析表等
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其 10 他认定相关的审计证据
第一节 审计证据
3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的
具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列 原则：（书面外部自己得，内控较好能印证） （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更 可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外 的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证 据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的 证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审 计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据 如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
审计PPT案例PPT课件
•
借：营业外支出 500000
•
贷：无形资产减值准备 500000
• 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于 审计工作底稿中。
• 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留 意见或否定意见的审计报告。
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案例的评价
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案例一
•
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自
行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一
3
二、分析
•
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--
无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取
得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
•
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年
限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按
如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有
会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理
的合法性给予一定的关注。
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补充
• 无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无
形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、 所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出 和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是 否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会 计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应
超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限
审计证据案例分析ppt
审计证据案例分析
案例一
审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱 工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查 处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达 7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税 费98万元的违纪行为。 审前，审计人员首先与该公司的有关人员 召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经 理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离 任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及 政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任 经理都分别乘坐着豪华轿车。
案例三 审计证据的可靠性
4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需 经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算 单只是会计部门内部流转。 5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提 供的。 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员 之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪 造、涂改的可能性。
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠， 并简要说明理由。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是 在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认， 而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材 料成本表只在公司的会计部门内部流转。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。 财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资 料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了 前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了 解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各 种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时， 审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员 的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一 方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工 交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于 掌握了大量购买固定资产的原始资料。
案例一
审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱 工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查 处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达 7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税 费98万元的违纪行为。 审前，审计人员首先与该公司的有关人员 召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经 理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离 任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及 政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任 经理都分别乘坐着豪华轿车。
案例三 审计证据的可靠性
4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需 经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算 单只是会计部门内部流转。 5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提 供的。 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员 之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪 造、涂改的可能性。
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠， 并简要说明理由。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是 在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认， 而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材 料成本表只在公司的会计部门内部流转。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。 财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资 料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了 前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了 解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各 种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时， 审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员 的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一 方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工 交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于 掌握了大量购买固定资产的原始资料。
第七章 审计证据和审计工作底稿 《审计学：原理与案例》PPT课件
完成审计业务：审计报告日后60天内
未能完成审计业务：审计业务中止后的60天内
审计人员必须以会计师事务所的名义统一承接业务，因此 ，审计工作底稿的所有权属于承接该业务的会计师事务所 。
（1）需要变动审计工作底稿的情形
①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当 的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记 录不够充分； ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或 追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
①减少或者消除人为的审计误差，以降 低审计风险，提高审计质量。
②及时发现和解决问题，保证审计计划 顺利执行，并不断地协调审计进度，节 约审计时间、提高审计效率。
③便于上级管理人员对审计人员进行审 计质量监控和工作业绩考评。
（2）审计工作底稿复核的要求
①做好复核记录。在复核工作中，复核人如发现已执 行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有 关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。
计意见所需审计证据的最低数 三、审计证据的量特要征求，例如，当对一个被审
事项实施特定的审计程序时， 从200个样本中获取的审计证据 充分性 比据审审从 要 计 计1更证证00加据据个充的的样分质相本。量关中特性获征和取，可的它靠审是性计指。证 相关性是指审计证据应与审计 适当性 目标相关联。可靠性是指审计 证据应能如实地反映客观事实。
思考：客观公正的审计结论必须有足够数量的审 计证据来支持，那么是不是审计证据的数量越多 越好？为什么？
什么样的审计证据更可靠？
1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠
3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠
审计证据案例分析ppt
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育， 反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除 了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利 益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正 规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购 置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其 他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出 53万元；其他各项支出203万元。
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交 易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益 不足1厘。然而 ，经过一番精心包装后，1997年1月， 该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实 现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算， 公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍 和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到 了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公 司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票 是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承 认，而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先 被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而 材料成本表只在公司的会计部门内部流转。
审计证据和审计工作底稿ppt课件
审计证据和审计工作底稿ห้องสมุดไป่ตู้
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（二）审计证据的特性
• 审计准则第1301号
注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以得出合理的审计结论，作为形成审 计意见的基础。
• 取证要求：
充分性
定量（数量）
适当性
定性（质量）
审计证据和审计工作底稿
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1.审计证据的充分性
• 是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的 样本量有关。
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审计程序的种类
• 在实施风险评估程序、控制测试或实质性程 序时，注册会计师可根据需要单独或综合运 用以下审计程序，以获取充分、适当的审计 证据。
1.检查
2.观察
3. 询问
4.函证
5. 重新计算
6.重新执行
7.分析程序
审计证据和审计工作底稿
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1、检查
• 1）检查记录或文件
• 注册会计师对被审计单位内部或外部生成的， 以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文 件进行审查。
替代的审计程序。
审计证据和审计工作底稿
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（三）获取审计证据的程序
• 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以 下四个方面的决策： 1.选用何种审计程序；（性质） 2.对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模； （范围） 3.应当从总体中选取哪些项目；（范围） 4.何时执行这些程序。（时间）
审计证据和审计工作底稿
审计证据和审计工作底稿
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注册会计师工作三件事
收集审计证据 编制工作底稿 出具审计报告
审计证据和审计工作底稿
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一、审计证据
1、审计证据的特性（两大特性） 2、审计证据的获取（八种基本程序） 3、审计程序（三类） 4、审计证据的整理与分析
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
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一、审计证据的内容
注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
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第一节 审计证据
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集 证据的足够知识和技能。
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Nature of Evidence
The use of evidence is not unique to auditors.
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Nature of Evidence
Assume, for example, that a medical scientist is evaluating a new medicine that may provide relief for asthma sufferers. The scientist will gather evidence from a large number of controlled experiments over an extended period to determine the effectiveness of the medicine.
（1）计量材料数量
按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三
种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米 的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。
为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的 道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平 方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和 平均宽度，估算出道路使用的材料总量。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
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案例1：印尼KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
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案例1：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
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案例1：印尼KDP项目审计
世界银行项目组设计了“村级责任会议”为 主的确保项目资金正确使用的机制。
项目资金分三阶段发放给每村的执行小组， 分别是40%、40%和20% 。为了获得后续 资金，执行小组必须向全村“公开会议”陈 述责任报告，解释资金是如何使用的。
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尽管腐败问题很严重，腐败成为发展中国家 低增长主要原因之一，但直接量化腐败活动 很困难，有关腐败活动的证据很少，关于如 何遏制腐败难以找到一个好办法。
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本节内容的重点与难点
一、审计证据的内容 二、审计证据的质量特征
（1）审计证据的充分性 （2）审计证据的适当性
三、审计证据的收集方法
Audit Evidence and Audit Documentation
Chapter 4
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Audit Evidence
如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的足够知识和技能。
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案例1：印尼KDP项目审计
世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印 尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用 沙石修路。
对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每 年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过 当地政府支出的两倍。
09.06.Biblioteka 020Evidence is also used by scientists, lawyers,
and historians.
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Nature of Evidence
In legal case, there are well-defined rules of evidence enforced by a judge for protection of the innocent. It is common, for example, for legal evidence to be judged inadmissible on the grounds that it is irrelevant, prejudicial, or based on hearsay.
审计证据 内容拓展
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一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证