《财政与税务基础》操作课件：税收概论

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它包含了三个方面的含义 第一，税收是一种工具，其使用的目的是为国家取得财政 收入，从而实现国家的职能； 第二，税收这种工具是由国家来掌握和运用的，因此征税 权力归国家所有； 第三，国家征税凭借的是政治权力，通过制定和执行法律 规定来实现。
行使税收征收权的主体是国家。行使征税权利的政府 包括中央政府和地方政府。税收是政府取得财政收入的最 佳、最有效的形式。 社会经济是税收产生、存在和发展的内在的、根本的 决定依据，国家的存在和对资金的需求则是必要的前提。
慎选税种原则----税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选 择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。 即税种最好选择不易转嫁的所得税， 使税收负担归于应该负担税收的人。
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3、社会正义（公平）原则 普遍原则---税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义 务。 （对一切有收入的国民，都要普遍征税） 平等原则---应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免 税等措施，达到社会正义目标。
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税收的公平原则 （3）纳税能力原则(ability-to-pay principle) 即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的 税收。 ◆横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同 等的税； ◆纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不 同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小 的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。
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1、平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳 税的数额。 “一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的 比 例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国 赋，维持政府”。
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2、确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续 等），都应清楚明确，不要轻易变动。 “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意 变 更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一 切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。
衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程 度为标准。如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相 同，税制就是公平的，否则就不公平。
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（4）两种衡量标准的权衡 从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力 原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制 设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部 职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则 的配合使用。
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3、便利原则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让 纳税人感到便利。 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者 以 最大便利”。
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4、最小征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度， 使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。 “一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能 等于国家所得的收入”。
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④税收成本的决定因素
◇税收环境 指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申 报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程 度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。
◇税收制度 一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得 税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成 本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此 外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理的； 单一环节的税收比多环节的税收成本低等。
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税收行政原则
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1、财政收入原则 收入充足原则---税收收入应能充分满足国家财政支出不断 增长的需要。 收入弹性原则---即税收收入要有弹性，要能够随国家经济 的发展而增长，并随财政支出的变化做出 相应的调整。
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2、国民经济原则 慎选税源原则----税源的选择应有助于保护资本，不应阻碍 国民经济的发展。 主张以国民所得为税 源，而不能以资本所得和财产所得为税 源。
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税收的公平原则 税收公平原则大体可以概括为两类 受益原则 纳税能力原则 （2）受益原则（benefit principle） 即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中 的受益相一致。
◆横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳 相同的税收；
◆纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳 税。
现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强 调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。 税收原则 是指国家在设计、制订税收制度，贯彻和实施税收政策 方面应遵循的基本指导思想，也是评价税收政策应遵循的基 本指导思想，即评价税收制度优劣以及考核税务行政管理状 况的基本标准。
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（一）古典税收原则 最早明确提出税收原则的是亚当· 斯密在《国富论》 中提出的四原则。 平等原则（principle of equality） 确定原则(principle of certainty) 便利原则（principle of convenience） 最小征收费用原则（principle of minimum cost）
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4、税收行政原则 确定原则----税收法令确定无疑，且不得任意变更，并明确 告知纳税人。（纳税的时间、方式和数量等应 预先规定清楚） 便利原则----征税的时间、地点、方式等尽量简便，应从方 便纳税人的角度出发。 节省原则----即征收管理的费用应力求节省。
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（三）现代税收原则 1、 效率原则 税收应有助于实现资源的有效配置 2、公平原则 税收应有助于实现收入的公平分配 3、 稳定原则 税收应有助于实现宏观经济的稳定运行
对于该如何对待不同境况的人，主观说有三种主要观点： 1）均等绝对牺牲（equal sacrifice） 每个人因税收而造成的福利损失应该相等。 2）均等比例牺牲(proportional sacrifice) 每个人因税收而造成的福利损失应与其税前的福利成同一比例。 3）均等边际牺牲(minimum sacrifice) 各人因税收而造成的福利损失之和应该最小化。
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税收的公平原则 ◆衡量纳税能力的最优标准 客观说 主观说
◇客观说 应以能客观地观察并衡量的某种指标来作为衡量纳税 能力的依据。 在采用怎样的指标为衡量标准上有三种主要看法： 1）以收入作为衡量各人纳税能力的指标， 2）以消费为衡量各人纳税能力的指标， 3）以财产为衡量各人纳税能力的指标。
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◇主观说 应以各人的福利来作为衡量支付能力的标准。所谓 福利就是一个人的效用水平或满意程度。主观说为纵向 公平提出了理论依据。
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三、税收的作用 （一）为经济建设积累资金 （二）体现公平税负，促进公平竞争 （三）体现国家产业政策，促进经济结构调整和资源合理配置 （四）调节分配 （五）体现充分发挥市场作用与加强宏观调控的一致性 （六）维护国家权益，促进对外经济交往的发展 （七）监督经济活动，维护正常的经济秩序
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第二节 税收原则
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③税收成本的构成 ◇征管成本（administrative cost） 指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大 楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的 工资和津贴等。 ◇遵从成本（compliance cost） 指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保 持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税 务和会计咨询的费用等。
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二、税收的本质 其本质则是国家凭借政治权力，强制地、无偿地参与 社会产品分配和再分配而形成的国家与各方面所发生的一 种特定分配关系。 （一）税收是国家参与社会产品分配的重要形式
（二）税收体现着以国家为主体的特定的分配关系
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这些分配关系主要是： （1）国家与企业之间的分配关系，这是核心部分 不仅可以通过大量的流转税表现出来，还可通过所 得税表现出来； （2）国家和个人之间的分配关系 主要是通过所得税和一些财产税表现出来； （3）国家和国家之间的分配关系 主要通过国际税收——跨国所得税表现出来； （4）由于税收的分配而形成的企业和企业、企业和个人、个人 和个人之间的分配关系，是由上述税收分配活动引起的连 锁反应。
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充分原则 财政原则 弹性原则 效率原则 中性原则 税务行政效率原则 一般受益原则 现 代 税 制 原 则 受益原则 特殊受益原则 间接替代征收原则 公平原则 客观说 消费税基 财产税基 纳税能力原则 均等绝对牺牲 主观说 自动稳定器 稳定原则 相机抉择政策 均等比例牺牲 均等边际牺牲
收入税基
现代税收原则
第六章
税收概论
第一节 税收的性质与作用
第二节 税收原则
第三节 税制结构与税收分类
第四节 税收制度的构成要素 第五节 税负转嫁与归宿
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第六章
第一节
税收概论
税收的性质与作用
一、税收的概念及特征 二、税收的本质 三、税收的作用
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第一节
一、税收的概念及特征
税收的概念与作用
（一）税收的概念
税收是国家为了实现其职能，满足社会公共需 要，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无 偿地取得财政收入的一种形式。
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（二）税收的特征 1、强制性 2、无偿性 3、固定性 税收的三个特征是互相联系的，是税收区别于其他 财政收入的重要标志。
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◆强制性
主要指国家以社会管理者的身份，用法律、法规等 形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。 （1）分配关系的建立具有强制性；
（2）征纳过程具有强制性。
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◆无偿性 主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归 还纳税人，也不支付任何报酬。 （1）针对纳税人而言，具有无偿性； （2）就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又 具相对性 。 ◆固定性 主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、 课税额度和课税方法等。 （1）表现在税法中规定了征税对象，比例或数额； （2）固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税 法也会相应地，适当地调整。
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2、税收的公平原则
横向公平与纵向公平 受益原则 纳税能力原则 两种衡量标准的权衡
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税收的公平原则